Письмо Федеральной налоговой службы от 6 декабря 2024 г. N БВ-4-7/13842 "О дополнении письма ФНС России от 14.10.2022 N БВ-4-7/13774@"

Федеральная налоговая служба с учетом необходимости обеспечения единого подхода налоговых органов к определению действительных налоговых обязательств налогоплательщиков, применяющих схемы дробления бизнеса, в дополнение к письму от 14.10.2022 N БВ-4-7/13774@ информирует о сформированной Верховным Судом Российской Федерации практике по вопросу исчисления пеней и налоговых санкций, предусмотренных статьями 119 и 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно письму от 14.10.2022 N БВ-4-7/13774@, а также определениям Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 17.10.2022 N 301-ЭС22-11144, от 23.12.2022 N 308-ЭС22-15224 (приведены в пункте 6 Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в четвертом квартале 2022 года по вопросам налогообложения, направленного письмом ФНС России от 21.02.2023 N БВ-4-7/2101) суммы налогов, уплаченные за проверяемый период в рамках специальных налоговых режимов элементами схемы дробления бизнеса, учитываются в счет уменьшения доначислений по налогу на прибыль организаций (в первую очередь) и налогу на добавленную стоимость (в случае наличия остатка) организатору данной схемы.

При этом согласно подходу, сформированному определениями Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 27.05.2024 N 301-ЭС22-11144 (приведено в пункте 10 Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых во втором квартале 2024 года по вопросам налогообложения, направленного письмом ФНС России от 29.07.2024 N БВ-4-7/8573@), от 04.09.2024 N 307-ЭС24-5688, суммы как налога на прибыль организаций, так и налога на добавленную стоимость считаются уплаченными налогоплательщиком в соответствующие даты уплаты элементами схемы дробления бизнеса налогов в связи с применением специальных налоговых режимов, а не на дату принятия решения налогового органа по проверке, которым данные суммы налогов учтены в уменьшение доначислений.

С учетом указанной правовой позиции Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации уменьшение пеней и штрафов, доначисляемых организатору схемы дробления бизнеса, в связи с уплатой элементами схемы дробления бизнеса налогов в рамках специальных налоговых режимов осуществляется не только по налогу на прибыль организаций, но и по налогу на добавленную стоимость.