Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 14 февраля 2013 г. N Ф07-114/13 по делу N А44-5163/2012

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Родина Ю.А., судей Блиновой Л.В., Морозовой Н.А.,

при участии от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Новгородской области Малышева В.О. (доверенность от 01.02.2013 N 2-15/00522), Киришун Г.И. (доверенность от 21.05.2012 N 2-15/009690),

рассмотрев 11.02.2013 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Новгородской области на решение Арбитражного суда Новгородской области от 31.08.2012 (судья Куропова Л.А.) и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.11.2012 (судьи Чельцова Н.С., Мурахина Н.В., Потеева А.В.) по делу N А44-5163/2012,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Дельта-Стикс", ОГРН 1025301191904 (далее - Общество), обратилось в Арбитражный суд Новгородской области с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Новгородской области, место нахождения: 175200, г. Старая Русса, пл. Революции, д. 1 (далее - Инспекция), от 30.03.2012 N 7-07/36/15 в части выводов о завышении убытка за 2009 год на 90 550 руб.

Решением суда первой инстанции от 31.08.2012, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 21.11.2012, заявленные требования удовлетворены.

В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права, просит отменить вынесенные по делу решение и постановление и отказать Обществу в удовлетворении заявленных требований.

В судебном заседании представители Инспекции поддержали доводы кассационной жалобы.

Общество извещено надлежащим образом о месте и времени слушания дела в порядке статьи 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, своих представителей в судебное заседание не направило, в связи с чем кассационная жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как видно из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки Общества за период с 01.01.2008 по 31.12.2010 решением Инспекции от 30.03.2012 N 7-07/36/15 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения установлено завышение убытка за 2009 год на 90 550 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Новгородской области от 14.05.2012 N 5-08/04141 решение Инспекции от 30.03.2012 N 7-07/36/15 оставлено без изменения.

Не согласившись с решением Инспекции, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его частично недействительным.

Суды первой и апелляционной инстанций удовлетворили заявление налогоплательщика.

Как видно из материалов дела, Общество (заемщик) и компания "Fish&More Gmbh" (займодавец) заключили договор денежного займа от 10.12.2008 N 101208.

Согласно пункту 1.1 договора займодавец передает в собственность заемщику 700 000 евро.

В пункте 2.2 договора предусмотрено, что на сумму займа, не возвращенную заемщиком, начисляются проценты в размере 15% в год начиная с 01.01.2009 до момента возврата ее займодавцу. Заемщик обязуется вернуть сумму займа и начисленных процентов в порядке, установленном пунктами 2.4, 2.5.

Дополнительным соглашением от 29.07.2009 пункт 2.2 договора был изменен. Согласно новой редакции договора начисление процентов на сумму займа начинается с момента подписания договора, то есть с 10.12.2008.

Суды установили, что денежные средства в сумме 700 000 евро поступили на расчетный счет заявителя 22.12.2008. Уплата основной суммы долга в проверяемом периоде не производилась.

Налогоплательщик 22.12.2009 уплатил 76 865,75 евро или 3 271 698,41 руб. процентов по договору займа и включил эту сумму во внереализационные расходы 2009 года.

Руководствуясь положениями договора с учетом изменений, Общество пересчитало размер процентов по долговому обязательству в иностранной валюте за период с 10.12.2008 по 31.12.2009, исходя из суммы фактического остатка задолженности. Сумма процентов, в том числе 2071 евро, начисленных с 10.12.2008 по 31.12.2008, включена Обществом для целей налогообложения в состав внереализационных расходов 2009 года.

По мнению налогового органа, в соответствии с пунктами 8 и 10 статьи 272, статьей 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) 2071 евро из суммы процентов за период с 10.12.2008 по 31.12.2008 должны быть включены в состав внереализационных расходов 2008 года, поскольку согласно дополнительному соглашению к договору начисление процентов на сумму займа начинается со дня подписания договора, то есть с 10.12.2008.

Суд кассационной инстанции, исследовав материалы дела, проверив доводы жалобы, считает позицию налогового органа неправильной ввиду следующего.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности, расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 269 НК РФ под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и некоммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.

Порядок ведения налогового учета доходов (расходов) в виде процентов по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам предусмотрен статьей 328 НК РФ. В соответствии с пунктом 1 указанной статьи сумма дохода (расхода) в виде процентов по долговым обязательствам учитывается в аналитическом учете исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов (расходов), определяемую в соответствии с положениями статей 271 - 273 Кодекса. Согласно пункту 3 статьи 328 НК РФ проценты по договорам кредита, займа и иным аналогичным договорам, иным долговым обязательствам (включая ценные бумаги) учитываются на дату признания дохода (расхода) в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Порядок признания расходов при методе начисления определен статьей 272 НК РФ. В силу пункта 1 названной статьи расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 Кодекса, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 НК РФ. Пунктом 8 статьи 272 НК РФ предусмотрено, что по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях главы 25 Кодекса расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец соответствующего отчетного периода.

Из приведенных положений Кодекса следует, что налогоплательщик вправе учесть в составе расходов сумму процентов, начисленных (подлежащих к уплате) в соответствующем налоговом (отчетном) периоде.

Согласно условиям заключенного договора займа сумма начисленных процентов погашается ежемесячно до 15 числа месяца, следующего за расчетным (пункт 2.5 договора займа).

Из буквального толкования данного условия следует, что обязанность погашения процентов, начисленных за декабрь 2008 года, возникает с 01 января 2009 года.

Оценив представленные в материалы дела документы, суды сделали обоснованный вывод о том, что до указанной даты у Общества не возникает перед займодавцем обязательств по уплате процентов, то есть не возникает и расходов, на сумму которых уменьшается налогооблагаемая база при исчислении налога на прибыль.

Выводы судов первой и апелляционной инстанций соответствуют правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в отношении порядка и целей обложения налогом на прибыль процентов по договору займа, изложенной в постановлении от 07.06.2011 N 17586/10.

Суды правильно применили нормы материального и процессуального права. В связи с этим кассационная инстанция не находит оснований для иной оценки обстоятельств дела.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Новгородской области от 31.08.2012 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.11.2012 по делу N А44-5163/2012 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Новгородской области - без удовлетворения.

Председательствующий

Ю.А. Родин

Судьи

Л.В. Блинова Н.А. Морозова