Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Блиновой Л.В., судей Корабухиной Л.И., Пастуховой М.В.,
при участии от Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 9 Маликовой Н.А. (доверенность от 20.07.2012 N 11/08697), от открытого страхового акционерного общества "РЕСО-Гарантия" Волохатова М.Б. (доверенность от 26.02.2013 N РГ-Д-1434/13),
рассмотрев 06.03.2013 (после объявленного 27.02.2013 перерыва) в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 9 на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 22.08.2012 (судья Глумов Д.А.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.11.2012 (судьи Абакумова И.Д., Загараева Л.П., Згурская М.Л.) по делу N А56-29246/2012,
установил:
Открытое страховое акционерное общество "РЕСО-Гарантия" (место нахождения: 125047, Москва, ул. Гашека, д. 12, стр. 1, ОГРН 1027700042413; далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), о признании недействительным решения Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 9 (далее - Инспекция) от 26.12.2011 N 03-38/18-61 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части пунктов 1.3, 2, 5.2, 5.4, 5.8 и 6.
Решением от 22.08.2012 требования Общества удовлетворены в части признания недействительными пунктов 2, 5.2, 5.8 и 6 обжалуемого решения по эпизодам:
- начисления пеней и привлечения к ответственности, предусмотренной статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс), в связи с неправомерным неудержанием и неперечислением в бюджет налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации (пункт 2 решения);
- привлечения к ответственности, предусмотренной статьей 126 НК РФ, за непредставление в установленный срок налоговых расчетов (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за 1 и 2 кварталы 2009 года, первый квартал 2010 года, за 2010 год (пункт 6 решения);
- привлечения к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 НК РФ, в виде штрафа в размере 450 руб. в связи с непредставлением в налоговый орган сведений о доходах, выплаченных 184 физическим лицам в виде оплаты санаторно-курортных путевок (пункт 5.2. решения);
- привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 123 НК РФ в виде 520 руб. штрафа, начисления 798 руб. 61 коп. пеней в связи с неисполнением обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению 2600 руб. налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) за 2009 год по ставке 13%, а также в части привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 НК РФ в размере 50 руб. за непредставление в установленный срок сведений о доходах физического лица за 2009 год (пункт 5.8. решения).
В части признания недействительными пунктов 1.3 и 5.4 решения от 26.12.2011 N 03-38/18-61 Обществу отказано.
Постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.11.2012 принят отказ Инспекции от апелляционной жалобы на решение суда от 22.08.2012 в части признания недействительным решения налогового органа по эпизоду, связанному с неправомерным неудержанием и неперечислением в бюджет налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, а также в части привлечения к ответственности, предусмотренной статьей 126 НК РФ за непредставление в установленный срок налоговых расчетов (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за первый квартал 2009 года, второй квартал 2009 года, первый квартал 2010 года, за 2010 год (пункты 2, 6 решения). В указанной части производство по апелляционной жалобе прекращено.
Решение суда от 22.08.2012 в обжалуемой части оставлено без изменения.
В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права и несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела, просит отменить судебные акты в части признания недействительным решения налогового органа о начислении пеней в сумме 798 руб. 61 коп., в связи с неисполнением Обществом обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению 2600 руб. НДФЛ за 2009 год по ставке 13% (пункт 5.8. решения Инспекции).
В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы кассационной жалобы, а представитель Общества возражал против ее удовлетворения.
Законность и обоснованность судебных актов проверена в кассационном порядке в пределах доводов жалобы.
Как следует из материалов дела, Инспекция провела выездную налоговую проверку по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов: налога на добавленную стоимость, налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, НДФЛ, а также полноты и своевременности предоставления сведений о доходах физических лиц, и других налогов и сборов за период с 01.01.2009 по 31.12.2010, по результатам которой составила акт от 18.11.2011 N 03-37/18-62. По результатам рассмотрения акта проверки и возражений налогоплательщика, Инспекция приняла решение от 26.12.2011 N 03-38/18-61. Указанным решением Обществу предложено уплатить недоимку по налогам в общей сумме 404 182 руб., 1 720 941 руб. 92 коп. пеней, также Общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122, пункту 1 статьи 123, пункту 1 статьи 126 НК РФ в виде штрафа в общей сумме 1 643 227 руб.
Общество, частично не согласившись с вынесенным решением налогового органа, обратилось в Федеральную налоговую службу, решением которой от 12.04.2012 N СА-4-9/6149@ апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения.
Общество не согласилось с решением налогового органа и обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Суды первой и апелляционной инстанций удовлетворили требования Общества частично.
Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела и доводы жалобы, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, не находит оснований для отмены судебных актов по следующим основаниям.
Согласно пункту 5.8 мотивировочной части решения Инспекция пришла к выводу, что в нарушение подпункта 4 пункта 3 статьи 24, пункта 1 статьи 210, пункта 1, 2, 5 статьи 226 НК РФ Общество не исполнило обязанности налогового агента в части исчисления, удержания и перечисления НДФЛ за 2009 год по ставке 13% в сумме 2 600 руб. (20 000 * 13%) с физического лица Трофимова А.И.
Поэтому налоговым органом начислено, в том числе 798 руб. 61 коп. пеней.
Пунктом 1 статьи 226 НК РФ предусмотрено, что российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса. Согласно статье 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. В указанной норме индивидуальные предприниматели не названы в качестве налогоплательщика данного налога.
Как установлено судами и подтверждено материалами дела Общество 01.01.2008 заключило с предпринимателем Трофимовым Александром Ивановичем договор аренды нежилого помещения. Трофимовым А.И. было представлены Обществу копия свидетельства о его государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя серии 74 N 00433338
