Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 11 марта 2013 г. N Ф07-1113/13 по делу N А13-5116/2012

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Блиновой Л.В., судей Васильевой Е. С., Корабухиной Л.И.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью "Леспромсевер" Тереховой И.Н. (доверенность от 28.11.2012 б/н), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Вологодской области Сорокина С.В. (доверенность от 20.07.2012 N 33),

рассмотрев 06.03.2013 в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Леспромсевер" на решение Арбитражного суда Вологодской области от 13.09.2012 (судья Баженова Ю.М.) и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.11.2012 (судьи Мурахина Н.В., Осокина Н.Н., Тарасова О.А.) по делу N А13-5116/2012,

установил:

общество с ограниченной ответственностью "Леспромсевер" (место нахождения: 162300, Вологодская обл., с. Верховажье, ул. Парковая, д. 24, ОГРН 1023502494971; далее - Общество, ООО "Леспромсевер") обратилось в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением о признании недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Вологодской области (далее - Инспекция) от 28.12.2011 N 11-09/015865 об отказе в привлечении лица к ответственности за совершение налогового правонарушения в части уменьшения, предъявленного к возмещению из бюджета в завышенном размере налога на добавленную стоимость (далее - НДС) по уточненной налоговой декларации за май 2007 года в размере 9 415 691 руб.; решения от 28.12.2011 N 11-09/015866 об отказе в возмещении 9 415 691 руб. НДС.

В соответствии с частью 3 статьи 130 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) определением Арбитражного суда Вологодской области от 05.06.2012 (том 4, листы 168 - 169) с учетом определения об исправлении опечатки (том 6, листы 26 - 28), в отдельное производство выделены требования Общества о признании недействительными решения Инспекции от 28.12.2011 N 11 - 09/015866 в части отказа в возмещении 6 253 746 руб. НДС, решения от 28.12.2011 N 11 - 09/015865 об отказе в привлечении лица к ответственности за совершение налогового правонарушения в части уменьшения, предъявленного к возмещению из бюджета в завышенном размере НДС по уточненной налоговой декларации за май 2007 года в размере 6 253 746 руб. Указанному делу присвоен N А13-6638/2012.

В рамках дела N А13-5116/2012 рассмотрены требования Общества о признании недействительными решений Инспекции от 28.12.2011 N 11 - 09/015865 об отказе в привлечении лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, от 28.12.2011 N 11 - 09/015866 в части отказа в возмещении 3 161 945 руб. НДС, решения от 28.12.2011 N 11 - 09/015865 об отказе в привлечении лица к ответственности за совершение налогового правонарушения в части уменьшения, предъявленных к возмещению из бюджета в завышенном размере НДС по уточненной налоговой декларации за май 2007 года в размере 3 161 945 руб.

Решением суда от 13.09.2012 по делу N А13-5116/2012 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением апелляционного суда от 26.11.2012 решение суда первой инстанции от 13.09.2012 оставлено без изменения.

В кассационной жалобе Общество, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права и несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела, просит судебные акты отменить, дело направить на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

По мнению подателя жалобы, судами исследованы только обстоятельства в части пропуска срока подачи уточненной декларации не исследованы правомерность исчисления налога за спорный период и заявления налоговых вычетов по НДС в сумме 3 161 945 руб. за май 2007 года.

В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы кассационной жалобы, а представитель Инспекции возражал против ее удовлетворения.

Законность и обоснованность судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, Обществом 20.06.2007 была подана налоговая декларация по НДС за май 2007 года, в которой заявлено 265 823 руб. к возмещению из бюджета.

В представленной налогоплательщиком 20.07.2007 уточненной налоговой декларации (номер корректировки - 1) за этот же период сумма налога, заявленная к возмещению из бюджета, составляет 646 630 руб. По результатам камеральной проверки указанной декларации Инспекцией вынесено решение от 22.10.2007 N 238 о возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению, а именно в размере 646 630 руб.

ООО "Леспромсевер" 11.06.2009 представлена уточненная налоговая декларация (номер корректировки - 2) по НДС за май 2007 года, в которой Обществом указан НДС с реализации товаров (работ, услуг) в сумме 1 083 149 руб., налоговые вычеты заявлены в сумме 10 498 840 руб., сумма налога к возмещению из бюджета отражена в размере 9 415 691 руб.

По результатам камеральной проверки этой уточненной налоговой декларации за май 2007 года с учетом дополнительных мероприятий по контролю и возражений налогоплательщика инспекцией приняты решение от 25.12.2009 N 17 о возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению, в сумме 6 253 746 руб. и решение от 25.12.2009 N 16 об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению, в размере 2 515 315 руб., решение от 25.12.2009 N 358 об отказе в привлечении лица к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Указанные решения налогового органа не были обжалованы, вступили в законную силу.

ООО "Леспромсевер" 15.08.2011 вновь представило уточненную (номер корректировки - 3) налоговую декларацию по НДС за май 2007 года, в которой НДС с реализации товаров (работ, услуг) исчислен в сумме 1 083 149 руб., заявлены налоговые вычеты в размере 10 498 840 руб., к возмещению из бюджета исчислен налог в сумме 9 415 691 руб.

По результатам рассмотрения третей уточненной налоговой декларации Инспекцией составлен акт проверки от 25.09.2009 N 1232 (том 1, листы 123 - 142), приняты решение об отказе в привлечении лица к ответственности за совершение налогового правонарушения от 28.12.2011 N 11 - 09/015865 об уменьшении, предъявленного к возмещению из бюджета в завышенных размерах, НДС по уточненной налоговой декларации за май 2007 года в сумме 9 415 691 руб. и решение об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению от 28.12.2011 N 11-09/015866, которые являются предметом спора по данному делу.

Принимая указанные решения и отказывая Обществу в удовлетворении возмещении сумм НДС, Инспекция ссылается на пропуск ООО "Леспромсевер" трехлетнего срока, установленный пунктом 2 статьи 173 НК РФ, на заявление налоговых вычетов.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Вологодской области от 27.05.2012 N 07-09/003249@ апелляционные жалобы Общества оставлены без удовлетворения, решения Инспекции утверждены.

Не согласившись с принятыми решениями Инспекции от 28.12.2011 N 11-09/015865 и 11-09/015866, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением. Судебные инстанции отказали в удовлетворении заявленных Обществом требований.

Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, проверив доводы жалобы и выслушав представителей участвующих в деле лиц, считает, что кассационная жалоба Общества не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные этой статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 названного Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 названного Кодекса, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями статьи 176 НК РФ.

Из положений пункта 2 статьи 173 НК РФ следует, что налогоплательщик утрачивает право на возмещение отрицательной разницы между суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, и налоговыми вычетами, если налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Общество ссылается на то, что подача в налоговый орган уточненной налоговой декларации по НДС за май 2007 года после вынесения решений от 25.12.2009 N 16 об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению, в сумме 2 515 315 руб., от 25.12.2009 N 358 об отказе в привлечении лица к ответственности за совершение налогового правонарушения и за пределами установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ срока, дает ему право повторно заявлять налоговые вычеты, требовать возмещения НДС за май 2007 года и, соответственно - исполнения налоговым органом обязанности учесть эту сумму налога при определении налоговых обязательств за май 2007 года.

Суд кассационной инстанции, считает, что обстоятельств, препятствующих заявителю в реализации его права, связанных, в частности, с невыполнением налоговым органом возложенных на него обязанностей или с невозможностью получить возмещение, несмотря на своевременно предпринятые к тому действия со стороны налогоплательщика, судами установлено не было.

Действительно, налоговое законодательство не ограничивает право налогоплательщика в подаче уточненных налоговых деклараций.

Согласно определению Конституционного Суда Российской Федерации от 01.10.2008 N 675-О-П, от 03.07.2008 N 630-О-П, в соответствии с которыми сами по себе положения пункта 2 статьи 173 НК РФ, являющиеся частью механизма правового регулирования отношений по взиманию НДС и устанавливающие отвечающий природе данного налога срок, в течение которого налогоплательщику предоставляется возможность возмещения из бюджета сумм превышения налоговых вычетов над суммой исчисленного налога, ставят налогоплательщиков в равные условия с точки зрения исполнения обязанности по уплате НДС. При этом предполагается, что налогоплательщик в рамках судопроизводства в арбитражном суде во всяком случае не может быть лишен возможности обратиться за защитой своего права на возмещение НДС и что арбитражный суд в случае сомнений в правомерности применения (или отказа в предоставлении) налогового вычета обязан установить, исследовать и оценить всю совокупность имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств (оплата покупателем товаров (работ, услуг), фактические отношения продавца и покупателя, наличие документов, подтверждающих уплату налога в составе цены товара (работы, услуги), и т.п.), которые должны учитываться при решении вопроса о возмещении данного налога, в том числе за пределами установленного пункта 2 статьи 173 НК РФ срока, если реализации права налогоплательщика в течение этого срока препятствовали обстоятельства, связанные, в частности, с невыполнением налоговым органом возложенных на него обязанностей или с невозможностью получить возмещение, несмотря на своевременно предпринятые к тому действия со стороны налогоплательщика, и т.п.

В силу статьи 65 АПК РФ бремя доказывания этих обстоятельств возлагается на налогоплательщика.

В рассматриваемом случае судом установлено и не оспаривается Обществом, что суммы налоговых вычетов, налога, предъявленного к возмещению, являются идентичными в уточненной налоговой декларации (номер корректировки - 2) по НДС за май 2007 года и уточненной налоговой декларации по НДС за май 2007 года (номер корректировки - 3), в уточненной налоговой декларации (номер корректировки - 3) дополнительных вычетов Обществом не заявлено, дополнительных документов в обоснование заявленных вычетов в Инспекцию не предъявлено.

Доказательства того, что у Общества объективно имелись непреодолимые препятствия для подачи уточненной налоговой декларации (корректировка N 3) в пределах установленного законом срока Обществом не представлено.

В решениях Инспекции от 25.12.2009 N 16 об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению, в сумме 2 515 315 руб., от 25.12.2009 N 358 об отказе в привлечении лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также в мотивировочной части решения от 28.12.2011 N 11 - 09/015865 об отказе в привлечении лица к ответственности за совершение налогового правонарушения имеется ссылка на решение от 22.10.2007 N 238. Оспариваемыми решениями не отменено решение от 22.10.2007 N 238 о возмещении 646 630 руб., а в рамках проведения выездной налоговой проверки проверена обоснованность заявленных налоговых вычетов за проверенный период.

Общество ссылается также на то, что в рамках данного спора судом не исследован вопрос правильности исчисления НДС за май 2007 года.

Поскольку в отдельное производство (дело N А13-6638/2012) выделен спор по оспариванию решений по выездной налоговой проверке, то в рамках этого дела подлежит оценке правомерность отказа в возмещении НДС в сумме 6 253 746 руб. и уменьшения предъявленных к возмещению из бюджета НДС в размере 6 253 746 руб.

В части суммы 2 515 315 руб. решение от 25.12.2009 N 16 об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению, в размере 2 515 315 руб., решение от 25.12.2009 N 358 об отказе в привлечении лица к ответственности за совершение налогового правонарушения налогоплательщиком не обжаловалось и вступило в силу, и налогоплательщик утратил право на возмещение отрицательной разницы между суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, и налоговыми вычетами, поскольку уточненная налоговая декларация N3 подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Нарушений норм процессуального права, в том числе являющихся безусловным основанием для отмены вынесенных по делу судебных актов, а также неправильного применения судами норм материального права кассационной инстанцией не установлено. Поэтому у суда кассационной инстанции не имеется оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения жалобы Общества.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286 и пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Вологодской области от 13.09.2012 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.11.2012 по делу N А13-5116/2012 оставить без изменения, а кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Леспромсевер" - без удовлетворения.

Председательствующий

Л.В. Блинова

Судьи

Е.С. Васильева Л.И. Корабухина