Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 8 августа 2013 г. N Ф07-4657/13 по делу N А66-12133/2012

08 августа 2013 г.

Дело N А66-12133/2012

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Пастуховой М.В., судей Васильевой Е.С., Морозовой Н.А.,

при участии от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Тверской области Алексеенко Е.О. (доверенность от 14.05.2013 N 04-42/06720), от открытого акционерного общества "Тверской городской банк" Степановой Ю.А. (доверенность от 04.06.2013),

рассмотрев 06.08.2013 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Тверской области на постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.04.2013 по делу N А66-12133/2012 (судьи Мурахина Н.В., Осокина Н.Н., Пестерева О.Ю.),

установил:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 12 по Тверской области (местонахождения: 170043, город Тверь, Октябрьский проспект, дом 26; далее - Инспекция) обратилась в Арбитражный суд Тверской области с заявлением о взыскании с открытого акционерного общества "Тверской городской банк" (местонахождения: 170100, город Тверь, проспект Чайковского, дом 1, корпус 2; ОГРН 1026900000050; далее - Банк) 190 000 рублей штрафных санкций.

Суд первой инстанции решением от 17.01.2013 удовлетворил заявление.

Постановлением апелляционного суда от 05.04.2013 решение суда отменено и в удовлетворении заявления отказано.

В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на неправильное применение апелляционным судом норм статей 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс), просит отменить постановление и оставить в силе решение суда первой инстанции.

В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы кассационной жалобы, а представитель Банка отклонил их.

Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, в октябре 2010 года Инспекцией вынесено 69 решений о привлечении Банка к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. Сумма штрафных санкций составила 1 380 000 рублей.

В дальнейшем с учетом решений судебных инстанции и вышестоящего налогового органа сумма штрафных санкций уменьшена до 190 000 рублей.

Во исполнение принятых решений о привлечении Банка к ответственности Инспекцией выставлены требования об уплате штрафных санкций без учета их уменьшения со сроком исполнения 31.10.2010 и 18.11.2010.

Поскольку требования в добровольном порядке Банком не были исполнены, Инспекцией приняты решения о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика от 25.11.2010 N N 5019, 5020, 5021, 5022, 5023, 5024, 5025, 5026, 5027, 5028, 5029, 5030, 5031, 5032, 5033, 5034, 5035, 5036, 5037, 5038, 5039, 5040, 5041, 5042, 5043, 5044; от 30.11.2010 NN 5114, 5115, 5116, 5099, 5100, 5101, 5102, 5117, 5118, 5119, 5120, 5121, 5122, 5123, 5124, 5125, 5126, 5127, 5103, 5104, 5105, 5106, 5107, 5108, 5109, 5110, 5111, 5112, 5113, 5128, 5129, 5130, 5131, 5132, 5133, 5134, 5135, 5136, 5137, 5138; от 17.12.2010 NN 5676, 5677, 5678 и выставлены инкассовые поручения.

Налоговый орган 26.10.2012 обратился в арбитражный суд с заявлением о взыскании с Банка 190 000 рублей штрафа, в котором указал, что решения о взыскании штрафа за счет имущества не принимались. Обращение в суд мотивировано процедурой взыскания, установленной статьями 46, 70 и 47 Кодекса.

Суд первой инстанции удовлетворил заявленные требования, указав, что при пропуске срока на принятие решения об обращении взыскания за счет имущества налогоплательщика налоговый орган в силу пункта 1 статьи 47 НК РФ вправе в течение 2-х лет со дня истечения срока исполнения требования обратиться в суд с заявлением о взыскании налоговой задолженности.

Отменяя решение суда и отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд апелляционной инстанции установил нарушение Инспекцией процедуры внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности, установленной статьями 46 и 47 Кодекса.

Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, проверив доводы жалобы и выслушав участвующих в деле лиц, не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы и отмены обжалуемого постановления по следующим основаниям.

Порядок исполнения обязанности по уплате налога (штрафа) определен статьей 45 Кодекса.

Пунктом 1 статьи 45 НК РФ установлено, что неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

На основании пунктов 1 и 2 статьи 69 Кодекса требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога, требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном статьями 46 и 48 Кодекса, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, определенном статьями 47 и 48 НК РФ.

Взыскание налога с организации и индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя - на счетах в банках.

Решение о взыскании налога, сбора, а также пеней и штрафов за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя - или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя - в банках принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога (пункт 3 статьи 46 Кодекса).

В силу пункта 7 статьи 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя - или отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя - налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества этого налогоплательщика (налогового агента) в соответствии со статьей 47 Кодекса.

Из абзаца первого пункта 1 статьи 47 НК РФ следует, что налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества налогоплательщика только в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 Кодекса, то есть при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика.

По смыслу правовой позиции, приведенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.02.2011 N 8229/10, предусмотренные статьями 46 и 47 НК РФ меры принудительного взыскания налоговой задолженности за счет денежных средств на счетах в банках и за счет иного имущества налогоплательщика-организации представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности, а не самостоятельные, независимые друг от друга процедуры.

В связи с этим при установлении недостаточности или отсутствия денежных средств на счетах налогоплательщика-организации налоговый орган обязан предпринять предусмотренные статьей 47 Кодекса меры, направленные на взыскание налоговой задолженности за счет иного имущества налогоплательщика, а именно вынести соответствующее решение и постановление и направить его судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве". Принятие этих мер в установленный срок направлено на обеспечение как эффективности взыскания, так и определенности в налоговых правоотношениях.

Следовательно, только при отсутствии или недостаточности денежных средств на счетах налогоплательщика налоговый орган вправе реализовать процедуры, предусмотренные пунктом 1 статьи 47 НК РФ: в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога принять решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, а в случае пропуска этого срока - в течение 2-х лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога обратиться в суд с заявлением о его взыскании.

В соответствии с пунктом 1.2 части второй Положения о безналичных расчетах в Российской Федерации от 03.10.2002 N 2-П, утвержденного Центральным банком Российской Федерации, для проведения расчетных операций каждая кредитная организация, расположенная на территории Российской Федерации и имеющая лицензию Банка России на осуществление банковских операций, открывает по месту своего нахождения один корреспондентский счет в подразделении расчетной сети Банка России.

Как видно из материалов дела и установлено судами, инкассовые поручения от 30.11.2010 на взыскание задолженности по штрафу выставлены к расчетным счетам клиентов Банка, а не к корреспондентскому счету Банка, находящемуся в Главном управлении Банка России по Тверской области.

В материалах дела отсутствуют сведения об отсутствии у Банка денежных средств.

В суде кассационной инстанции представитель Инспекции не оспаривал наличие у Банка на счете денежных средств, достаточных для погашения имеющейся задолженности.

Суд апелляционной инстанции пришел к правильному выводу о том, что Инспекцией должны быть приняты все необходимые и достаточные меры, направленные на взыскание задолженности за счет средств на счете Банка, до применения мер взыскания, предусмотренных пунктом 1 статьи 47 Кодекса.

Налоговым органом не подтверждена невозможность принятия им всех мер по взысканию недоимки за счет денежных средств на счете Банка, следовательно, не доказано соблюдения порядка взыскания, предусмотренного законом.

При изложенных обстоятельствах у налогового органа отсутствовали установленные пунктом 1 статьи 47 Кодекса основания для обращения в суд с заявлением о взыскании с Банка задолженности по штрафу, в связи с чем суд апелляционной инстанции правомерно отказал в удовлетворении заявленных требований.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.04.2013 по делу N А66-12133/2012 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Тверской области - без удовлетворения.

Председательствующий

М.В. Пастухова

Судьи

Е.С. Васильева Н.А. Морозова