Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 7 августа 2013 г. N Ф07-5118/13 по делу N А21-6256/2012

07 августа 2013 г.

Дело N А21-6256/2012

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Васильевой Е.С., судей Корабухиной Л.И., Пастуховой М.В.,

при участии от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по городу Калининграду Головач Н.В. (доверенность от 05.04.2013

N ТМ-02-17/03312), от общества с ограниченной ответственностью "Победа" Ткачука Р.В. (доверенность от 31.07.2013 б/н),

рассмотрев 05.08.2013 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по городу Калининграду на постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.04.2013 по делу N А21-6256/2012 (судьи Третьякова Н.О., Горбачева О.В., Семиглазов В.А.),

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Победа", место нахождения: 236008, Калининград, ул. А.Суворова, д. 125-А, ОГРН 1093925005294 (далее - Общество), обратилось в Арбитражный суд Калининградской области с заявлением о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по городу Калининграду, место нахождения: 236006, Калининград, Дачная ул., д. 6, ОГРН 1043905000017 (далее - Инспекция), от 15.02.2012 N 8007 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и N 1429 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС), заявленной к возмещению.

Решением Арбитражного суда Калининградской области от 28.09.2012 заявление Общества удовлетворено частично: признано недействительным решение Инспекции от 15.02.2012 N 8007 в части привлечения Общества к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в виде штрафа в сумме 338 063 руб. 22 коп., предложения уплатить недоимку по НДС в размере 1 690 569 руб. и пени в соответствующей сумме. В остальной части в удовлетворении заявления отказано.

Постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.04.2013 решение суда от 28.09.2012 отменено в части отказа в удовлетворении заявления Общества о признании недействительным решения Инспекции от 15.02.2012 N 1429 об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению. Требования Общества удовлетворены.

В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на неправильное применение судом апелляционной инстанции норм материального права, просит отменить постановление от 26.04.2013 и оставить в силе решение от 28.09.2012.

Инспекция указывает на то, что сумма НДС в размере 1 400 840 руб., приходящаяся на остаток товаров, подлежала восстановлению Обществом в I квартале 2010 года. Налоговый орган полагает неправомерным вывод суда апелляционной инстанции о том, что восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, и имущественные права были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций.

Отзыв на кассационную жалобу не представлен.

В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы, приведенные в кассационной жалобе, а представитель Общества возражал против ее удовлетворения.

Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации Общества по НДС (N 3) за I квартал 2010 года, согласно которой сумма НДС, подлежащая вычету, составила 3 598 349 руб., сумма налога, исчисленная к возмещению из бюджета, - 1 654 310 руб.

По результатам проверки Инспекцией составлен акт от 30.09.2011 N 8501 и принято решение от 15.02.2012 N 8007 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым Общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 388 757 руб. 22 коп., Обществу начислены пени в размере 328 720 руб. 24 коп., предложено уплатить недоимку по НДС в размере 1 944 039 руб. и уменьшен, предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС за I квартал 2010 года в размере 1 654 310 руб. и решение от 15.02.2012 N 1429 об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению, в соответствии с которым признано необоснованным применение налоговых вычетов по НДС в сумме 3 598 349 руб. и отказано в возмещении НДС в сумме 1 654 310 руб.

Основанием для принятия указанных решений послужили следующие обстоятельства, установленные Инспекцией в ходе проверки: уточненная налоговая декларация по НДС (N 3) подписана неуполномоченным лицом; товар, приобретенный в I квартале 2010 года, реализован в налоговых периодах, когда налогоплательщик применял единый налог на вмененный доход (далее - ЕНВД), то Общество в соответствии с подпунктом 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ должно было восстановить НДС в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанный режим. В нарушение указанной нормы Общество не восстановило НДС при переходе на систему ЕНВД; налогоплательщик документально не подтвердил ввоз табачных изделий на территорию Калининградской области: товарные накладные оформлены ненадлежащим образом; представленные Обществом счета-фактуры оформлены с нарушениями статьи 169 НК РФ.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Калининградской области от 19.04.2012 N 30-05-10/04916, принятым по результатам рассмотрения апелляционной жалобы Общества, решения Инспекции от 15.02.2012 оставлены без изменения.

Полагая решения Инспекции от 15.02.2012 N 8007 и 1429 неправомерными, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции, удовлетворяя требования Общества, пришел к выводу о том, что у Инспекции отсутствовали основания для отказа Обществу в применении налоговых вычетов в сумме 3 598 349 руб. Однако при этом суд установил, что в нарушение подпункта 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ Общество в связи с переходом с 01.05.2010 на режим ЕНВД не восстановило в I квартале 2010 года суммы ранее принятого к вычету НДС, приходящиеся на остаток табачной продукции. С учетом заявленных налогоплательщиком вычетов в размере 3 598 349 руб., сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, составляет 253 470 руб. В связи с тем, что Инспекция правомерно доначислила 253 470 руб. НДС, решение Инспекции от 15.02.2012 N 1429 об отказе в возмещении налога в сумме 1 654 310 руб. признано судом первой инстанции правомерным.

Суд апелляционной инстанции признал решение Инспекции от 15.02.2012

N 1429 недействительным и указал на то, что Общество с 01.05.2010 перешло на специальный налоговый режим - ЕНВД в части розничной торговли табачной продукцией, при этом оставаясь на общепринятой системе налогообложения в части осуществления оптовой торговли табачной продукцией. Следовательно, сумма налога по товарам, приобретенным Обществом в I квартале 2010 года и используемым (реализованным) в дальнейшем в деятельности, переведенной на ЕНВД, и в деятельности, облагаемой НДС, подлежит восстановлению в первом налоговом периоде (квартале) начала их использования.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела и доводы жалобы Инспекции, не находит оснований для отмены постановления Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.04.2013 по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Общество до 01.05.2010 осуществляло оптовую торговлю табачными изделиями и находилось на общей системе налогообложения. С 01.05.2010 Общество в части деятельности, связанной с розничной торговлей, осуществляемой в объектах стационарной торговой сети, а также в объектах нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых не превышает 5 кв. м, применяет специальный налоговый режим в виде ЕНВД.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности применяется наряду с общей системой налогообложения.

Пунктом 7 статьи 346.26 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными Налоговым кодексом Российской Федерации.

Согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, указанных в пункте 2 названной статьи, за исключением операции, предусмотренной подпунктом 1 данного пункта, и передачи основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества, имущественных прав правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации юридических лиц.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с названным подпунктом, не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 НК РФ.

Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, и имущественные права были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 НК РФ.

При переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы в соответствии с главами 26.2 и 26.3 НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам в порядке, предусмотренном данной главой, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы.

В пункте 4 статьи 170 НК РФ предусмотрено, что суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

В аналогичном порядке ведется раздельный учет сумм налога налогоплательщиками, переведенными на уплату ЕНВД для определенных видов деятельности.

Из содержания приведенных норм следует, что суммы налога, ранее правомерно принятые налогоплательщиком к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг) при осуществлении деятельности, подпадающей под уплату ЕНВД.

При этом в случае, если налогоплательщик НДС начинает использовать основные средства, нематериальные активы одновременно как в деятельности, облагаемой НДС, так и в деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, то суммы налога по такому имуществу, ранее правомерно принятые этим налогоплательщиком к вычету, на основании подпункта 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ подлежат восстановлению и уплате в бюджет в первом налоговом периоде начала их использования исходя из пропорции, определяемой аналогично пропорции, указанной в пункте 4 статьи 170 НК РФ.

Из материалов дела следует, что Общество с 01.05.2010 перешло на специальный налоговый режим ЕНВД в части розничной торговли табачной продукцией, при этом оставаясь на общепринятой системе налогообложения в части осуществления оптовой торговли табачной продукцией. Таким образом, сумма налога по товарам, приобретенным Обществом в I квартале 2010 года и используемым (реализованным) в дальнейшем в деятельности, переведенной на ЕНВД, и в деятельности, облагаемой НДС, подлежит восстановлению в первом налоговом периоде (квартале) начала их использования.

В данном случае апелляционный суд, оценив материалы дела в порядке статьи 71 АПК РФ, пришел к выводу о том, что Общество правомерно предъявило к вычету НДС за 1 квартал 2010 года, в связи с чем у налогового органа отсутствовали основания для отказа Обществу в возмещении НДС в размере 1 654 310 руб., и обоснованно признал решение Инспекции от 15.02.2012 N 1429 недействительным.

При таких обстоятельствах кассационная инстанция считает, что фактические обстоятельства установлены судом апелляционной инстанции в результате полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств в их совокупности и взаимосвязи, нормы материального права применены правильно, нарушений норм процессуального права не допущено, в связи с чем оснований для отмены постановления апелляционного суда от 26.04.2013 не имеется.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.04.2013 по делу N А21-6256/2012 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по городу Калининграду - без удовлетворения.

Председательствующий

Е.С. Васильева

Судьи

Л.И. Корабухина М.В. Пастухова