10 сентября 2013 г. |
Дело N А56-67768/2011 |
Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Морозовой Н.А., судей Васильевой Е.С., Корабухиной Л.И.,
при участии от закрытого акционерного общества "ЮИТ Санкт-Петербург" Цуринова Ф.А. (доверенность от 15.01.2013 N 911), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 2 по Санкт-Петербургу Захарова А.В. (доверенность от 09.01.2013 N 03-40/02),
рассмотрев 10.09.2013 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 2 по Санкт-Петербургу на постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.05.2013 по делу N А56-67768/2011 (судьи Дмитриева И.А., Згурская М.Л., Сомова Е.А.),
установил:
Закрытое акционерное общество "ЮИТ Санкт-Петербург", место нахождения: 197374, Санкт-Петербург, Приморский проспект, дом 54, корпус 1 литера А, ОГРН 1057810048350 (далее - ЗАО "ЮИТ Санкт-Петербург", Общество), обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Санкт-Петербургу, место нахождения: 197343, Санкт-Петербург, Земледельческая улица, дом 7, корпус 2, ОГРН 1047843000501, от 23.06.2011 N 176, 5 и 455, а также об обязании налогового органа возместить из бюджета 4 000 032 руб. налога на добавленную стоимость (далее - НДС) путем перечисления на расчетный счет Общества.
Решением суда первой инстанции от 17.04.2012, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 31.07.2012, в удовлетворении заявленных требований отказано.
В связи с реорганизацией Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Санкт-Петербургу путем слияния апелляционный суд в порядке статьи 48 АПК РФ произвел замену заинтересованного лица по настоящему делу: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 5 по Санкт-Петербургу заменена на ее правопреемника - Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 2 по Санкт-Петербургу, место нахождения: 197343, Санкт-Петербург, Земледельческая улица, дом 7, корпус 2, ОГРН 1127847136900 (далее - Инспекция).
Постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 16.11.2012 решение суда от 17.04.2012 и постановление апелляционного суда от 31.07.2012 отменены, дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области.
После нового рассмотрения дела решением суда первой инстанции от 19.02.2013 (судья Захаров В.В.) в удовлетворении заявленных требований отказано.
Постановлением апелляционного суда от 23.05.2013 решение суда от 19.02.2013 отменено. Суд признал недействительными оспариваемые решения налогового органа и обязал Инспекцию устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Общества путем возврата на его расчетный счет 4 000 032 руб. НДС.
В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на неправильное применение судом апелляционной инстанции норм материального права, просит отменить принятое постановление и оставить в силе решение суда первой инстанции от 19.02.2013 по данному делу. Податель жалобы указывает, что одним из условий применения налогового вычета по НДС является принятие на учет товаров (работ, услуг). В соответствии с действующим законодательством первичным документом, подтверждающим факт выполнения строительно-монтажных работ, является акт формы N КС-2, а не разрешение на ввод объекта в эксплуатацию. Следовательно, заявитель при наличии счета-фактуры и при условии использования спорных работ для операции, подлежащих обложению НДС, мог принять к вычету налог после подписания акта формы N КС-2, не дожидаясь готовности объекта в целом. В данном случае из договоров подряда следует, что работы (услуги) в рамках строительства принимались Обществом от подрядчика отдельными этапами в соответствии со сметным расчетом стоимости строительства, следовательно, налогоплательщик на счете 08 учитывал принятые работы поэтапно, поэтому право на применение спорных налоговых вычетов возникло у него в 2006 и 2007 годах.
В отзыве на кассационную жалобу ЗАО "ЮИТ Санкт-Петербург", считая принятое судом апелляционной инстанции постановление законным и обоснованным, просит оставить его без изменения, а жалобу Инспекции - без удовлетворения. Общество утверждает, что вне зависимости от того, когда фактически были приняты к учету выполненные подрядчиком работы (услуги) по строительству многоквартирных домов, право на предъявление к вычету спорной суммы НДС возникло у него только после ввода объектов в эксплуатацию. В обоснование своей позиции заявитель ссылается на то, что в ходе строительства указанных объектов он не имел возможности воспользоваться правом на налоговый вычет по НДС, поскольку результаты работ приобретались как для осуществления операций, не подлежащих обложению НДС, так и облагаемых этим налогом. Для предъявления к вычету налога Общество обязано было выполнить требования пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) о пропорциональном распределении НДС. Однако полностью выполнить эти требования возможно только после ввода домов в эксплуатацию, то есть когда будет известно, какое количество нежилых помещений останется в собственности Общества после завершения строительства и будет им реализоваться самостоятельно по договорам купли-продажи.
В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы кассационной жалобы, а представитель Общества возражал против ее удовлетворения по мотивам, изложенным в отзыве.
Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.
Согласно материалам дела оспариваемые налогоплательщиком решения приняты Инспекцией по результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по НДС за IV квартал 2010 года.
Решением налогового органа от 23.06.2011 N 176 Обществу предложено уменьшить на 4 000 032 руб. предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС за IV квартал 2010 год и внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета. Решением Инспекции 23.06.2011 N 5 ЗАО "ЮИТ Санкт-Петербург" отказано в возмещении из бюджета 4 000 032 руб. НДС, а решением от 23.06.2011 N 455 отказано в осуществлении возврата указанной суммы налога.
Основанием для принятия названных решений Инспекции послужил вывод о необоснованном включении Обществом в состав налоговых вычетов в уточненной налоговой декларации за IV квартал 2010 года суммы НДС в размере 4 000 032 руб. по счетам-фактурам, выставленным подрядными организациями в 2005 - 2007 годах в количестве 124 штук. Налоговый орган указал, что право на налоговые вычеты по этим счетам-фактурам возникло у Общества, совмещающего функции инвестора и заказчика-застройщика, в 2006 и 2007 годах - в момент фактического приобретения товаров (выполнения работ, оказания услуг) и принятия их на учет. В данном случае налоговые вычеты отражены в налоговой декларации за IV квартал 2010 года, поданной в Инспекцию 27.01.2011, то есть за пределами установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ трехлетнего срока.
Апелляционная жалоба Общества на решения Инспекции решением Управления Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу от 09.09.2011 N 16-13/31524 оставлена без удовлетворения.
При первоначальном рассмотрении дела суды первой и апелляционной инстанции отказали налогоплательщику в удовлетворении заявления, согласившись с выводом Инспекции о пропуске установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ трехлетнего срока.
Суд кассационной инстанции, отменяя решение и постановление судов, отметил, что суды оставили без внимания факт того, что в данном случае осуществлялось строительство многоквартирных жилых домов со встроенными нежилыми помещениями. Как указал суд, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при строительстве жилых домов, предназначенных для осуществления операций, поименованных в подпунктах 22 и 23 пункта 3 статьи 149 НК РФ, освобождаемых от налогообложения, вычету не подлежат. В то же время суммы налога в части, относящейся к нежилым помещениям, предназначенным для осуществления операций, подлежащих налогообложению, принимаются к вычету в порядке, установленном пунктом 5 статьи 172 НК РФ. При этом одним из обязательных условий применения вычетов НДС по работам, выполненным подрядными организациями, является принятие налогоплательщиком результата этих работ на учет в объеме, определенном в договоре. Однако вопрос о моменте принятия к учету выполненных работ судами не исследовался; довод налогоплательщика о том, что распределение сумм НДС он может производить только после строительства дома и ввода его в эксплуатацию, не оценен.
После нового рассмотрения дела суд первой инстанции отказал Обществу в удовлетворении заявления, указав, что налогоплательщик не воспользовался своим правом предъявления к вычету НДС в соответствующие налоговые периоды 2006 и 2007 годов, а заявил их за пределами трехлетнего срока в уточненной декларации по НДС за IV квартал 2010 года.
Апелляционный суд отменил решение суда первой инстанции и признал недействительными оспариваемые решения налогового органа. Суд посчитал несоответствующим фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле документам довод Инспекции о наличии в договорах подряда условия о поэтапной сдаче работ. Суд указал, что в период с 2005 по 2010 год результаты работ в объеме, определенном в договорах, Обществу не передавались, поэтому право налогоплательщика на предъявление к вычету спорной суммы НДС возникло после завершения строительства и получения разрешения на ввод объектов в эксплуатацию, то есть в IV квартале 2010 года.
Кассационная инстанция, рассмотрев материалы дела и проверив правильность применения судом апелляционной инстанции норм материального и процессуального права, не находит оснований для удовлетворения жалобы.
Как следует из материалов дела, основным видом деятельности ЗАО "ЮИТ Санкт-Петербург" является организация проектирования и строительства (функции инвестора, заказчика-застройщика) многоквартирных жилых домов со встроенными нежилыми помещениями и паркингами (гаражами). В период строительства Общество заключает договоры участия о долевом строительстве в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2004 N 214-ФЗ "Об участи в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации".
Для строительства 5 многоквартирных жилых домов со встроенными нежилыми помещениями и паркингами Общество заключило с закрытым акционерным обществом "ЮИТ Лентек" договоры генподряда, а также договоры на оказание услуг по сопровождению строительства жилых домов со встроенными нежилыми помещениями.
В силу статьи 171 НК РФ налогоплательщик вправе заявить налоговые вычеты по НДС, если приобретаемым товарам (работам, услугам) корреспондируют операции, подлежащие обложению названным налогом.
Согласно подпунктам 22 и 23 пункта 3 статьи 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них, передача доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме при реализации квартир.
Таким образом, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при строительстве жилых домов в части, относящейся к квартирам (и доле в праве на общее имущество в многоквартирном доме), которые передаются во исполнение договоров об участии в долевом строительстве, а также к квартирам, которые Общество реализует самостоятельно, вычету не подлежат.
В то же время многоквартирные жилые дома включают в себя также оставшиеся в собственности Общества нежилые встроенные помещения (паркинги), операции по реализации которых подлежат обложению НДС. Следовательно, суммы НДС в части, относящейся к этим нежилым помещениям, предназначенным для осуществления операций, подлежащих налогообложению, могут быть приняты к вычету в соответствии с пунктом 6 статьи 171 НК РФ.
Налогоплательщики, осуществляющие как облагаемые, так и освобожденные от обложения НДС операции, учитывают суммы предъявленного НДС в следующем порядке: включают суммы налога в состав налоговых вычетов по этому налогу и учитывают в стоимости реализованных товаров (работ, услуг) соответствующие суммы налога в той пропорции, в которой приобретенные товары (работы, услуги) используются в операциях, облагаемых налогом на добавленную стоимость и освобожденных от обложения названным налогом (пункт 4 статьи 170 НК РФ).
Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат обложению данным налогом (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период (абзац пятый пункта 4 статьи 170 НК РФ).
Налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.
В учетной политике Общества (том дела 1, лист 114 - 122) предусмотрено, что НДС по расходам по инвестиционному проекту, произведенным после определения финансового результата (после передачи объекта строительства эксплуатирующей организации), распределяются исходя из доли коммерческой площади помещений в общей коммерческой площади объекта на:
- помещения, на которые заключены договора участия в долевом строительстве;
- жилые помещения, оставшиеся в собственности предприятия (проданные или непроданные по договорам купли-продажи);
- нежилые помещения, оставшиеся в собственности предприятия (проданные или непроданные по договорам купли-продажи).
Вычет НДС по нежилым помещениям, в том числе по паркингам, остающимся в собственности предприятия, производится в момент, когда размер данного вычета можно достоверно определить.
НДС, предъявляемый поставщиками и подрядчиками товаров (работ, услуг), капитализируемых в рамках осуществления инвестиционных проектов, выделяется на счете 19 "НДС по приобретенным ценностям" с тем, чтобы в дальнейшем распределить НДС, относящийся к деятельности, облагаемой НДС (в частности по строительству коммерческих нежилых помещений, подлежащих оформлению в собственность предприятия) и не облагаемой НДС. Предъявление накопленного НДС к вычету, относящегося к деятельности, облагаемой НДС, производится в периоде, когда размер вычета можно достоверно определить.
Согласно пояснениям ЗАО "ЮИТ Санкт-Петербург" в период строительства невозможно определить, какое количество готовых квартир и нежилых помещений останется в собственности заявителя после завершения строительства, поскольку в этот период Общество как заключал договоры участия в долевом строительстве, так и производил расторжение ранее заключенных договоров по требованию стороны или на основании судебного решения. После получения разрешения на ввод в эксплуатацию жилых домов прекращается заключение договоров участия в долевом строительстве и определяется количество нежилых помещений, на которые не заключены договоры участия в долевом строительстве. Право собственности на эти помещения регистрируется Обществом, а в дальнейшем нежилые помещения реализуются третьим лицам. Затраты по строительству объектов (с учетом НДС) в 2005 - 2007 годах аккумулировались на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" субсчет 08.03 "Строительство объектов основных средств" на основании первичных документов. С 2008 года суммы НДС, предъявленные поставщиками и подрядчиками товаров (работ, услуг), накапливались на счете 19 "НДС по приобретенным ценностям" субсчет 19.09 "НДС по инвестиционному строительству". После окончания строительства жилых домов и ввода их в эксплуатацию (в IV квартале 2010 года), когда стало известно количество нежилых помещений, оставшихся в собственности Общества, суммы НДС были распределены в соответствии положениями учетной политики (том дела 5, лист 25). Определив после принятия на учет нежилых помещений расчетным путем суммы НДС, которые относились к этим нежилым помещениям, операции по реализации которых признаются объектом обложения НДС, Общество предъявило к вычету спорную сумму налога. Как указывает заявитель, его действия согласуются с позицией Министерства финансов Российской Федерации, приведенной в письме от 28.10.2010 N 03-07-07/20.
При рассмотрении дела суд не выявил несоответствия применяемой Обществом методики законодательству о налогах и сборах и обоснованно признал, что Общество правомерно заявило к вычету НДС, предъявленный поставщиками и подрядчиками в 2005 - 2007 годах к вычету в IV квартале 2010 года, поскольку именно в этом налоговом периоде объекты (многоквартирные жилые дома со встроенными нежилыми помещениями) введены в эксплуатацию, а нежилые помещения приняты к учету в качестве товара.
Довод Инспекции о том, что право на налоговый вычет возникло у Общества в том налоговом периоде, когда оно подписало акт по форме N КС-2, был предметом рассмотрения апелляционного суда и получил надлежащую правовую оценку с учетом условий договоров подряда, позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, приведенной в пункте 18 Информационного письма от 24.01.2000 N 51 "Обзор практики разрешения споров по договору строительного подряда", и пункта 2.2 Положения по учету долгосрочных инвестиций, утвержденного письмом Министерства финансов Российской Федерации от 30.12.1993 N 160.
Статьей 286 АПК РФ предусмотрены пределы рассмотрения дела в арбитражном суде кассационной инстанции, согласно которым арбитражный суд кассационной инстанции проверяет, соответствуют ли выводы арбитражного суда первой и апелляционной инстанций о применении нормы права установленным ими по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам.
Выводы суда апелляционной инстанции соответствуют фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам. Неправильного применения судом норм материального права к фактическим обстоятельствам данного конкретного дела не установлено.
На основании изложенного кассационный суд не усматривает оснований для отмены или изменения обжалуемого постановления суда, в силу чего кассационная жалоба Инспекции удовлетворению не подлежит.
Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
постановил:
постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.05.2013 по делу N А56-67768/2011 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 2 по Санкт-Петербургу - без удовлетворения.
Председательствующий |
Н.А. Морозова |
Судьи |
Е.С. Васильева |
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.