Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 10 октября 2013 г. N Ф07-3680/13 по делу N А56-49252/2012

10 октября 2013 г.

Дело N А56-49252/2012

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Журавлевой О.Р., судей Васильевой Е.С., Морозовой Н.А.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью "Норма" Марченко П.В. (доверенность от 15.01.2013), Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 19 по Санкт-Петербургу Тагильцевой Н.Г. (доверенность от 23.09.2013),

рассмотрев 09.10.2013 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 19 по Санкт-Петербургу на постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.03.2013 (судьи Загараева Л.П., Горбачева О.В., Семиглазов В.А.) по делу N А56-49252/2012,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Норма", место нахождения: 198188, Санкт-Петербург, ул. Васи Алексеева, д. 7, лит. А, пом. 31Н, ОГРН 1079847157543 (далее - ООО "Норма", Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 19 по Санкт-Петербургу (далее - Инспекция) о признании недействительным решения от 05.05.2012 N 12-07-05 в части привлечения Общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа в сумме 488 129 руб., начисления пени в размере 836 156 руб., доначисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 2 888 362 руб.

Решением суда первой инстанции от 06.12.2012 (судья Рыбаков С.П.) в удовлетворении требований отказано.

Постановлением апелляционного суда от 05.03.2013 решение суда первой инстанции отменено, оспариваемое решение Инспекции признано недействительным в части доначисления НДС за 1 и 2 кварталы 2009 года в сумме 2 888 362 руб., соответствующих пени и штрафа.

В кассационной жалобе Инспекция просит отменить постановление апелляционного суда и оставить в силе решение суда первой инстанции. По мнению налогового органа, применение налоговых вычетов по НДС носит заявительный характер посредством их декларирования в подаваемых в налоговый орган декларациях.

Определением Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 26.06.2013 производство по кассационной жалобе Инспекции было приостановлено до размещения на сайте Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации по делу N А40-29743/2012.

Определением кассационной инстанции от 23.09.2013 производство по кассационной жалобе Инспекции возобновлено.

В соответствии с пунктом 2 части 3 статьи 18 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации произведена замена в составе суда в связи с нахождением в служебной командировке судьи Пастуховой М.В. Дело слушается с самого начала.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке в пределах доводов жалобы.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты Обществом налогов и сборов за период с 01.01.2009 по 31.12.2010.

По результатам проверки налоговым органом вынесено решение от 05.05.2012 N 12-07-05 о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ за второй квартал 2009 года в виде штрафа в размере 488 262 руб., также Обществу начислены пени в размере 836 156 руб. и доначислен НДС в общей сумме 2 888.362 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу от 30.07.2012 N 16-13/27449 решение Инспекции оставлено без изменения.

Считая решение Инспекции от 05.05.2012 N 12-07-05 незаконным, Общество обратилось в арбитражный суд.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции исходил из того, что наличие документов, обуславливающих применение налоговых вычетов по НДС, не заменяет их декларирование.

Суд апелляционной инстанции, отменяя решение суда первой инстанции, указал на то, что Инспекция в ходе выездной налоговой проверки должна была скорректировать налоговые обязательства Общества в соответствии с дополнительно представленными счетами-фактурами.

Суд кассационной инстанции, рассмотрев материалы дела и проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, считает, что кассационная жалоба подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, на стадии рассмотрения возражений по акту налоговой проверки Обществом был представлен пакет документов, содержащий дополнительные счета-фактуры, не отраженные в книге покупок Общества за 2009 год, вычеты по которым не были указаны в ответствующих налоговых декларациях по НДС за 1 и 2 кварталы 2009 года.

Инспекция отказала в применении налоговых вычетов со ссылкой на несоблюдение Обществом заявительного порядка их применения.

Согласно пункту 4 статьи 89 НК РФ предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи (пункт 2 статьи 171 НК РФ).

В силу пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Следовательно, право на налоговые вычеты по НДС возникает у налогоплательщика при соблюдении им условий, предусмотренных статьями 171 и 172 НК РФ, а именно: факта приобретения товаров (работ, услуг); принятия приобретенных товаров (работ, услуг) на учет (оприходование); наличия у покупателя надлежаще оформленного счета-фактуры, выставленного поставщиком товаров (работ, услуг) с указанием суммы НДС.

Вместе с тем, согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, приведенной в постановлении Президиума от 26.04.2011 N 23/11, применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость является правом налогоплательщика, носит заявительный характер посредством их декларирования в подаваемых в налоговый орган налоговых декларациях и может быть реализовано только при соблюдении установленных в главе 21 Кодекса условий.

Само по себе наличие у налогоплательщика документов, подтверждающих, по его мнению, право на применение налоговых вычетов, без отражения (указания, заявления) суммы налоговых вычетов в налоговой декларации не является основанием для уменьшения подлежащего уплате в бюджет по итогам налогового периода налога на добавленную стоимость.

Наличие документов, обуславливающих применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, не заменяет их декларирования.

Правовая позиция о необходимости определения в ходе выездной налоговой проверки действительного размера налоговой обязанности при переквалификации налоговым органом совершенных налогоплательщиком хозяйственных операций была сформулирована Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 06.07.2010 N 17152/09.

Данная позиция подлежит применению, как указано в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.06.2013 N 1001/13, при условии, что доначисление налога на добавленную стоимость обусловлено иной юридической оценкой для целей налогообложения хозяйственных операций, относительно совершения и документального подтверждения которых спор отсутствует.

В рассматриваемом случае применение налоговых вычетов по НДС по дополнительно представленным счетам-фактурам не обусловлено переквалификацией налоговым органом совершенных налогоплательщиком хозяйственных операций, что заявителем и не оспаривается. В рассматриваемом деле налоговые вычеты по дополнительным счетам-фактурам Обществом не декларировались и в книге покупок не отражались, уточненные налоговые декларации заявителем также не подавались.

Таким образом, несмотря на представление Обществом дополнительных счетов-фактур и учитывая непредставление уточненных налоговых деклараций, Инспекцией в ходе выездной налоговой проверки обоснованно учтены при исчислении налога только те вычеты, которые Обществом были учтены в книге покупок и отражены в налоговых декларациях.

С учетом изложенного у суда апелляционной инстанции не имелось оснований для переоценки вывода суда первой инстанции относительно законности и обоснованности решения налогового органа в оспариваемой части.

При таких обстоятельствах постановление апелляционного суда подлежит отмене, а решение суда первой инстанции - оставлению в силе.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 5 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.03.2013 по делу N А56-49252/2012 отменить.

Оставить в силе решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 06.12.2012 по делу N А56-49252/2012.

Председательствующий

О.Р. Журавлева

Судьи

Н.А. Морозова Е.С. Васильева