|
25 февраля 2016 г.
|
Дело N А44-3214/2015
|
Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Соколовой С.В., судей Мунтян Л.Б., Родина Ю.А.,
при участии от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Новгородской области Медведева С.А. (доверенность от 23.10.2015 N 06-05/002816), Гавриловой С.Е. (доверенность от 18.01.2016 N 6-05/2), Улановой В.А. (доверенность от 23.10.2015 N 6-05/002817), от общества с ограниченной ответственностью "Амкор Флексибл Новгород" Мелкумова А.А. (доверенность от 07.05.2015),
рассмотрев 20.02.2016 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Новгородской области на решение Арбитражного суда Новгородской области от 16.07.2015 (судья Максимова Л.А.) и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.11.2015 (судьи Ралько О.Б., Виноградова Т.В., Мурахина Н.В.) по делу N А44-3214/2015,
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Амкор Флексибл Новгород", место нахождения: 173008, Великий Новгород, Рабочая ул., д. 15, ОГРН 1045300284743, ИНН 5321099632 (далее - Общество), обратилось в Арбитражный суд Новгородской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Новгородской области, место нахождения: 173002, Великий Новгород, Большая Санкт-Петербургская ул., д. 62, ОГРН 1045300659997, ИНН 5321033092 (далее - Инспекция), от 30.01.2015 N 16-16/31 в части доначисления 553 308 руб. налога на прибыль организаций (далее - налог на прибыль), 477 036 руб. налога на добавленную стоимость (далее - НДС), начисления пеней по налогу на прибыль (67 547 руб. 73 коп.) и НДС (46 231 руб. 55 коп.), штрафов по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за неуплату (неполную уплату) налогов на прибыль и НДС в суммах 49 798 руб. и 35 976 руб. соответственно, а также уменьшения на 1 042 020 руб. убытков, исчисленных Обществом по налогу на прибыль за 2011 год.
К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены общества с ограниченной ответственностью (далее - ООО) "Комплекс-Сервис Логистика" (ОГРН 1125321003895, ИНН 5321155421), "Комплекс-Сервис Регионы" (ОГРН 1085321007199, ИНН 5321128756) и "Комплекс-Сервис" (ОГРН 1055301000336, ИНН 5321103906), место нахождения всех обществ: 173014, Великий Новгород, Андреевская ул., д. 18/8.
Решением от 16.07.2015, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 02.11.2015, заявленные требования удовлетворены.
В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права, несоответствие их выводов фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, просит отменить обжалуемые судебные акты и принять новый - об отказе в удовлетворении заявленных требований.
По мнению подателя жалобы, расходы на доставку продукции общественного питания и организацию питания неправомерно квалифицированы судами как прочие расходы, связанные с производственной деятельностью Общества (подпункт 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ).
Как указывает налоговый орган, в соответствии с законодательством Общество обязано создать нормальные условия для работников, в том числе определить время для отдыха и питания, оборудовать место для приема пищи, однако обязанность организовать доставку продукции (питания) за счет работодателя законодательством не установлена. В трудовых и/или коллективном договорах положения о возложении на работодателя обязанности по организации и оплате доставки питания отсутствуют. Кроме того, спорные затраты документально не подтверждены, поскольку у Общества отсутствует персонифицированный учет расходов на доставку питания работникам.
Следовательно, указанные затраты необоснованно включены в состав расходов по налогу на прибыль.
В судебном заседании представители Инспекции поддержали доводы жалобы, а представитель Общества возражал против ее удовлетворения.
Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.
Как следует из материалов дела, Инспекция провела выездную проверку правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (удержания и перечисления) Обществом налогов и сборов за 2011-2013 годы, по результатам которой 26.09.2014 составила акт N 15-16/31 и 30.01.2015 вынесла решение N 16-16/31.
Указанным решением Обществу доначислено 553 308 руб. налога на прибыль, 477 036 руб. НДС, начислены пени по налогу на прибыль (67 547 руб. 73 коп.) и НДС (46 231 руб. 55 коп.), штрафы по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату (неполную уплату) налога на прибыль и НДС в суммах 49 798 руб. и 35 976 руб. соответственно, а также уменьшены на 1 042 020 руб. убытки, исчисленные Обществом по налогу на прибыль за 2011 год.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Новгородской области от 03.04.2015 N 5-08/02964 решение Инспекции оставлено без изменения.
Общество, частично не согласившись с решением Инспекции от 30.01.2015 N 16-16/31, обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Суды первой и апелляционной инстанций удовлетворили заявленные требования.
Суд первой инстанции пришел к выводу, что спорные суммы относятся к прочим расходам, связанным с обеспечением нормальных условий труда, что в силу положений подпункта 7 пункта 1 статьи 264 НК РФ позволяет Обществу учитывать их при налогообложении.
Апелляционный суд, руководствуясь пунктом 4 статьи 252 НК РФ, посчитал, что имеющие одинаковые основания спорные затраты могут быть отнесены одновременно к разным группам, в силу чего заявитель был вправе выбрать и выбрал одну из этих групп, классифицировав затраты по подпункту 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ как другие прочие расходы, связанные с производством и реализацией.
Также суды посчитали правомерными заявленные Обществом налоговые вычеты по НДС, предъявленные контрагентами за доставку обедов для его работников.
Кассационная инстанция, изучив материалы дела и доводы жалобы, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, считает, что обжалуемые судебные акты подлежат отмене.
В ходе выездной налоговой проверки Инспекция установила завышение Обществом на 3 808 560 руб. (1 042 020 руб. за 2011 год, 1 404 130 руб. за 2012 год, 1 362 410 руб. за 2013 год) расходов, связанных с производством и реализацией, ввиду включения в состав косвенных расходов по налогу на прибыль затрат на доставку продукции общественного питания и организацию питания в столовой Общества.
Как установил налоговый орган, Общество (заказчик) 20.12.2010 заключило с ООО "Комплекс-Сервис" договор, в соответствии с которым ООО "Комплекс-Сервис" обязалось оказать заказчику услуги по приготовлению и реализации сотрудникам в форме шведского стола продукции общественного питания.
В приложении N 2 к договору указан ассортимент столовой, стоимость одного блюда, стоимость всего обеда (70 руб. без НДС).
Кроме того, 01.08.2012 Общество заключило с ООО "Комплекс-Сервис Логистика" и ООО "Комплекс-Сервис Регионы" договоры на оказание услуг по доставке продукции общественного питания. Согласованная сторонами стоимость услуг составила 70 руб. без учета НДС за каждый доставленный обед.
Приняв во внимание отсутствие у Общества коллективного и (или) трудовых договоров с работниками, предусматривающих организацию работодателем питания сотрудников и доставку продукции общественного питания, Инспекция квалифицировала расходы по этим статьям как не относящиеся к производственной деятельности.
Включение налогоплательщиком в состав налоговых вычетов НДС на основании выставленных ООО "Комплекс-Сервис Логистика", ООО "Комплекс-Сервис Регионы" и ООО "Комплекс-Сервис" счетов-фактур налоговый орган признал неправомерным по причине того, что услуги по доставке обедов для работников Общества приобретались не для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения НДС.
Суды двух инстанций пришли к выводу о правомерности заявленных расходов по налогу на прибыль и вычетов по НДС ввиду их документального подтверждения и связи с производственной деятельностью заявителя.
Между тем суды не учли следующее.
При решении вопроса об отнесении спорных затрат к расходам, уменьшающим или не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, следует руководствоваться нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно статье 247 НК РФ объектом обложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.
В силу пункта 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно пункту 2 статьи 252 НК РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
Общество квалифицировало спорные суммы как прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией (статья 264 НК РФ).
Между тем квалификация расходов в соответствии со статьей 264 НК РФ предполагает либо наличие в силу закона обязанности по несению этих расходов, либо их неразрывную связь с финансово-экономической деятельностью предприятия, либо возникновение у организации по причине несения этих расходов права собственности на результат (например, при организации места питания у организации возникает право собственности на мебель и иные предметы, связанные с этим местом).
Статьей 163 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) предусмотрена обязанность работодателя обеспечить нормальные условия труда, к которым относятся: исправное состояние помещений, сооружений, машин, технологической оснастки и оборудования; своевременное обеспечение технической и иной необходимой для работы документацией; надлежащее качество материалов, инструментов, иных средств и предметов, необходимых для выполнения работы, их своевременное предоставление работнику; условия труда, соответствующие требованиям охраны труда и безопасности производства.
Для приема пищи Общество организовало в помещении столовой место, оборудованное микроволновыми печами, холодильниками, кулерами и столами.
Таким образом, гарантированные трудовым законодательством нормальные условия труда Общество обеспечило.
Организация и доставка питания, не обусловленные конкретными условиями технологического процесса и не связанные с производственной деятельностью налогоплательщика, не относятся к мерам по обеспечению нормальных условий труда, предусмотренных статьей 163 ТК РФ.
Таким образом, вывод судов о правомерности квалификации Обществом спорных расходов как прочих ошибочен.
Из пункта 25 статьи 270 НК РФ следует, что не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль расходы в виде предоставления питания по льготным ценам или бесплатно, за исключением сл
