Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 16 марта 2016 г. N Ф07-692/16 по делу N А26-2083/2015

16 марта 2016 г.

Дело N А26-2083/2015

Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Соколовой С.В., судей Журавлевой О.Р., Родина Ю.А.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью "Альба" генерального директора Тягара М.А. (решение от 13.09.2011 N 1), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Республике Карелия Устиновой Л.А. (доверенность от 06.08.2015), Братко Ю.Л. (доверенность от 27.04.2015), Колпаковой С.В. (доверенность от 11.03.2016),

рассмотрев 14.03.2016 в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Альба" на решение Арбитражного суда Республики Карелия от 06.08.2015 (судья Ильющенко О.В.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.12.2015 (судьи Третьякова Н.О., Дмитриева И.А., Згурская М.Л.) по делу N А26-2083/2015,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Альба", место нахождения: 186530, Республика Карелия, Беломорский р-н, пос. Сосновец, ул. Антикайнена, д. 2А, ОГРН 1117746757094, ИНН 7702771751 (далее - Общество), обратилось в Арбитражный суд Республики Карелия с заявлением о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Республике Карелия, место нахождения: 186420, Республика Карелия, г. Сегежа, ул. Ленина, д. 19А, ОГРН 1041000960000, ИНН 1006005550 (далее - Инспекция), от 12.01.2015 N 1 и Управления Федеральной налоговой службы по Республике Карелия, место нахождения: 185000, Республика Карелия, г. Петрозаводск, Кондопожская ул., д. 15/5, ОГРН 1041000270002, ИНН 1001048511 (далее - Управление), от 25.02.2015 N 13-11/01816.

Решением от 06.08.2015, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 16.12.2015, принят отказ Общества от требования к Управлению, производство по делу в этой части прекращено; в удовлетворении остальной части заявления отказано.

В кассационной жалобе Общество просит решение от 06.08.2015 и постановление от 16.12.2015 отменить, направить дело на новое рассмотрение.

Податель жалобы считает, что право не уплачивать 33 457 750 руб. лизинговых платежей он получил после подписания с обществом с ограниченной ответственностью (далее - ООО) "Беломорский карьер" соглашения от 02.04.2013 о передаче прав и обязанностей лизингополучателя по договору финансовой аренды (лизинга) и дополнительного соглашения к нему от 03.04.2013; вывод судов о безвозмездном получении имущественных прав является ошибочным.

В отзыве на жалобу Инспекция просит оставить обжалуемые судебные акты без изменения.

В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы жалобы, а представители Инспекции возражали против ее удовлетворения.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, Инспекция провела выездную проверку правильности исчисления и своевременности уплаты Обществом налогов за период с 26.09.2011 по 31.12.2013, по результатам которой 22.09.2014 составила акт N 16 и 12.01.2015 вынесла решение N 1.

Указанным решением Обществу доначислено 6 691 550 руб. налога на прибыль организаций (далее - налог на прибыль), начислено 978 204 руб. 64 коп. пеней и 334 576 руб. штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Решением Управления от 25.02.2015 N 13-11/01816 решение Инспекции оставлено без изменения.

Общество, считая решения налоговых органов недействительными, оспорило их в судебном порядке.

Суды первой и апелляционной инстанций, признав решение Инспекции от 12.01.2015 N 1 законным, отказали Обществу в удовлетворении заявления в этой части.

Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, доводы жалобы, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, считает, что жалоба удовлетворению не подлежит.

Суды установили, что 03.10.2007 ООО "Компания Розничного Кредитования. Лизинг" (лизингодатель; далее - Компания) и ООО "Беломорский карьер" (лизингополучатель) заключили договор N БК-03/10 финансовой аренды (лизинга), дополнительным соглашением от 20.08.2012 N 8 к которому определили общую сумму договора - 214 590 000 руб., сумму задатка - 40 125 000 руб.; установили, что внесенная лизингополучателем сумма задатка будет равными частями засчитываться в счет уплаты лизинговых платежей; зачет части задатка производится на сумму 668 750 руб. и осуществляется в срок согласно графику платежей.

По соглашению от 02.04.2013 ООО "Беломорский карьер" передало Обществу права и обязанности лизингополучателя по договору финансовой аренды в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода этих прав и обязательств, без всяких исключений и ограничений.

Согласно пункту 4 соглашения от 02.04.2013 по состоянию на 02.04.2013 лизингодатель получил по договору N БК-03/10 178 343 080 руб., в том числе 600 080 руб. уплаченных пеней и 40 125 000 руб. задатка.

Общество и ООО "Беломорский карьер" 02.04.2013 подписали акт приема-передачи предмета лизинга - дробильного оборудования.

Компания и Общество 04.04.2013 заключили дополнительное соглашение N 9 к договору финансовой аренды, которым изменили график платежей.

В отличие от установленного дополнительным соглашением N 8 для ООО "Беломорский карьер" графика, предусматривающего уплату лизинговых платежей в счет будущих периодов, график платежей, установленный дополнительным соглашением N 9 для Общества, предусматривал уплату платежей в текущем месяце за текущий месяц.

В результате изменения графика образовалось 33 457 750 руб. переплаты, зачтенной лизингодателем в счет лизинговых платежей, подлежащих уплате Обществом.

Инспекция в ходе проверки установила, что Общество в результате перехода к нему прав и обязательств по договору финансовой аренды при уплате лизинговых платежей получило имущественное право на зачет 24 764 000 руб. перечисленных ООО "Беломорский карьер" платежей и 8 693 750 руб. незачтенного задатка.

Выставленные ООО "Тройка лизинг" (ранее Компания) Обществу счета - фактуры от 30.04.2013 N 677 на 17 728 875 руб. и от 31.05.2013 N 865 на 16 728 875 руб. налогоплательщик включил в апреле и мае 2013 года в состав расходов; НДС по этим счетам-фактурам Общество включило в состав налоговых вычетов за II квартал 2013 года.

При этом согласно графику платежей (в редакции дополнительного соглашения N 9 к договору финансовой аренды) платежи N 48 и 49 за апрель и май 2013 года со сроком уплаты 29.04.2013 и 29.05.2013 соответственно в связи с уменьшением на часть излишне уплаченных ООО "Беломорский карьер" лизинговых платежей и с учетом уплаченного им ранее задатка составили 1 000 000 руб.

Счета - фактуры от 30.04.2013 N 677, от 31.05.2013 N 865 на 1 000 000 руб. оплачены Обществом.

Таким образом, Инспекция в ходе проверки установила, что Общество, получив безвозмездно возможность (имущественное право) не уплачивать за апрель, май 2013 года 33 457 750 руб. лизинговых платежей (24 764 000 руб. + 8 693 750 руб.), в нарушение пункта 8 статьи 250 НК РФ не включило эту сумму в состав внереализационных доходов, что привело к занижению налоговой базы по налогу на прибыль за 2013 год.

В соответствии с пунктом 8 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ.

Пунктом 2 статьи 248 НК РФ установлено, что имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

Как обоснованно отметили суды, из условий договора финансовой аренды в редакции дополнительного соглашения от 04.04.2013 N 9 не следует, что право не уплачивать 33 457 750 руб. лизинговых платежей связано с возникновением у Общества каких-либо встречных обязательств перед Компанией.

Податель жалобы считает, что право не уплачивать 33 457 750 руб. лизинговых платежей у него возникло не в результате заключения 04.04.2013 дополнительного соглашения N 9, а после подписания соглашения от 02.04.2013 и дополнительного соглашения к нему от 03.04.2013.

Дополнительным соглашением от 03.04.2013 Общество и ООО "Беломорский карьер" установили, что в случае одобрения лизингодателем (Компанией) перехода прав и обязанностей по договору финансовой аренды ООО "Беломорский карьер" передает Обществу право требования к лизингодателю по ранее уплаченным авансовым платежам в сумме 33 457 750 руб.; стороны обязуются заключить договор N 1/2013-А аренды дробильного оборудования; Общество признается исполнившим обязательство по уплате арендных платежей ООО "Беломорский карьер" по договору аренды от 04.04.2013 N 1/2013-А на 33 457 750 руб. в счет полученных Обществом прав требования к лизингодателю по авансовым платежам.

Общество считает, что поскольку в счет имущественных прав на лизинговые платежи по договору финансовой аренды были переданы имущественные права по арендным платежам по договору от 04.04.2013 N 1/2013-А аренды дробильного оборудования, вывод судов о безвозмездности полученных им прав является ошибочным.

Суды отклонили данный довод заявителя, обоснованно указав, что обязательства по уплате и зачету арендных платежей по договору от 04.04.2013 N 1/2013-А, возникшие между Обществом и ООО "Беломорский карьер", не свидетельствуют о возникновении у заявителя обязательств перед Компанией.

Кроме того, пунктом 1 соглашения от 02.04.2013 установлена обязанность сторон по передаче лизингового имущества в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода прав и обязанностей, без всяких исключений и ограничений.

Однако 04.04.2013 Компания и Общество заключили дополнительное соглашение к договору финансовой аренды (лизинга), которым действие договора продлено до июня 2014 года, изменены суммы и сроки внесения лизинговых платежей.

Как правомерно отметили суды, на дату подписания дополнительного соглашения от 03.04.2013 ни одна из сторон не могла предвидеть заключения между Обществом и Компанией соглашения о новом графике платежей, возможности повторного включения в график платежей Общества ранее начисленных и уплаченных ООО "Беломорский карьер" платежей.

При таких обстоятельствах суды, установив, что Инспекция обоснованно включила в состав внереализационных доходов Общества стоимость безвозмездно полученных имущественных прав - 33 457 750 руб., признав законным доначисление заявителю за 2013 год 6 691 550 руб. налога на прибыль, начисление 978 204 руб. 64 коп. пеней и 334 576 руб. штрафа, отказали в удовлетворении заявленного требования.

Выводы судов соответствуют фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в нем доказательствам.

Поскольку фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены судами на основе полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, нормы материального и процессуального права не нарушены, у суда кассационной инстанции отсутствуют основания для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения жалобы.

При подаче кассационной жалобы Общество уплатило по чеку-ордеру от 29.01.2016 3000 руб. государственной пошлины вместо 1500 руб.

Излишне уплаченная сумма (1500 руб.) подлежит возврату заявителю из федерального бюджета.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Республики Карелия от 06.08.2015 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.12.2015 по делу N А26-2083/2015 оставить без изменения, а кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Альба" - без удовлетворения.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Альба", место нахождения: 186530, Республика Карелия, Беломорский р-н, пос. Сосновец, ул. Антикайнена, д. 2А, ОГРН 1117746757094, ИНН 7702771751, из федерального бюджета 1500 руб. государственной пошлины, излишне уплаченной при подаче кассационной жалобы по чеку-ордеру от 29.01.2016.

Председательствующий

С.В. Соколова

Судьи

С.В. Соколова О.Р. Журавлева Ю.А. Родин