Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 23 августа 2016 г. N Ф07-6880/16 по делу N А13-6584/2015

23 августа 2016 г.

Дело N А13-6584/2015

Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Бурматовой Г.Е., судей Васильевой Е.С., Корабухиной Л.И.,

рассмотрев 18.08.2016 в открытом судебном заседании кассационную жалобу государственного учреждения - Вологодского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации на решение Арбитражного суда Вологодской области от 12.02.2016 (судья Селиванова Ю.В.) и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.05.2016 (судьи Мурахина Н.В., Виноградова Т.В., Осокина Н.Н.) по делу N А13-6584/2015,

установил:

Закрытое акционерное общество "Вожега-Лес", место нахождения: 162150, Вологодская область, Вожегодский район, поселок Кадниковский, улица Горького, дом 6, ИНН 3506003682, ОГРН 1043500600065 (далее - Общество), обратилось в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением к государственному учреждению - Вологодскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации, место нахождения: 160001, город Вологда, проспект Победы, дом 33, ИНН 3525039187, ОГРН 1023500884087 (далее - Фонд), о признании недействительным решения от 19.02.2015 N 77 в части доначисления страховых взносов и привлечения к ответственности за неуплату или неполную уплату страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов по оплаченным дополнительным выходным дням по уходу за детьми-инвалидами, по выплаченным сотрудникам компенсациям при направлении их в однодневную командировку, доначисления недоимки, пени и штрафов на сумму не принятых к зачету и оспариваемых заявителем расходов на выплату страхового обеспечения, а также о признании недействительным требования от 25.03.2015 N 44 в части уплаты недоимки в размере 3620 руб. 91 коп., уплаты пеней и штрафа с суммы оспариваемой недоимки.

Решением Арбитражного суда Вологодской области от 12.02.2016 заявленные требования удовлетворены. Суд признал акты Фонда в обжалуемой части недействительными.

Постановлением Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.05.2016 решение суда первой инстанции от 12.02.2016 оставлено без изменения.

В кассационной жалобе Фонд просит отменить решение и постановление в части удовлетворения требований Общества по эпизоду доначисления 102 руб. 30 коп. страховых взносов на выплаты работникам в связи с однодневными командировками. Фонд ссылается на отсутствие документального подтверждения направления в однодневные командировки сотрудников и произведенных расходов в сумме 500 руб. на каждого.

В суд поступил отзыв Общества на кассационную жалобу с ходатайством о рассмотрении жалобы без его участия.

Стороны, надлежащим образом извещенные о времени и месте судебного разбирательства, своих представителей в заседание кассационной инстанции не направили, что в соответствии со статьей 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не является препятствием для рассмотрения жалобы.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Из материалов дела следует, что в отношении Общества Фондом проведена выездная проверка по вопросам начисления, уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и расходования этих средств страхователем за период с 01.01.2011 по 31.12.2013.

По результатам проверки составлен акт от 21.01.2015 N 0601 и вынесено решение от 19.02.2015 N 77 о привлечении страхователя к ответственности за неполную уплату страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов.

По результатам проверки Фонд сделал вывод о том, что в нарушение статьи 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ) в 2011 - 2013 годах заявителем занижена база для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Недоимка по уплате страховых взносов составила 5306 руб. 79 коп., пени - 8595 руб. 61 коп., штраф - 776 руб. 14 коп.

Обществу выставлено требование от 25.03.2015 N 44 об уплате указанной недоимки по страховым взносам, пеням и штрафу.

Общество не согласилось с произведенными доначислениями страховых взносов с оплаты дополнительных выходных дней по уходу за детьми-инвалидами, предоставленных сотрудникам Общества за период 2011 - 2013 годы, доначислениями страховых взносов с суточных при направлении сотрудников в однодневную командировку и доначислениями страховых взносов на сумму не принятых к зачету и оспариваемых в судебном порядке расходов на выплату пособий по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также соответствующих пеней и штрафов и обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании актов Фонда недействительными в оспариваемой части.

Суд первой инстанции удовлетворил заявленные требования в том числе по эпизоду доначисления страховых взносов, пеней и штрафа на суммы выплат при направлении сотрудников в однодневную командировку. Апелляционный суд согласился с выводами суда первой инстанции.

Приведенные в кассационной жалобе доводы Фонда касаются только произведенных им доначислений на выплаты сотрудникам в связи с направлением их в однодневные командировки в сумме 102 руб. 30 коп., признанных судами незаконными.

Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, доводы жалобы, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права с учетом приведенных доводов, полагает, что обжалуемые судебные акты не подлежат отмене или изменению.

По результатам проверки Фонд сделал вывод о том, что в нарушение статьи 20.1 Закона N 125-ФЗ Общество занизило базу для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, в том числе на 3500 руб. - выплаты работникам при однодневных командировках, связанные с возмещением понесенных ими расходов. Фонд настаивает на том, что отсутствует документальное подтверждение понесенных расходов.

Законом N 125-ФЗ регулируются отношения, связанные и исчислением и уплатой страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Согласно пункту 1 статьи 20.1 Закона N 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

В силу пункта 2 статьи 20.1 Закона N 125-ФЗ база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 данной статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных лиц, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 Закона.

Таким образом, в базу для начисления страховых взносов подлежат включению выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями (плательщиками страховых взносов) в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений, за исключением выплат, исчерпывающий перечень которых установлен статьей 20.2 Закона N 125-ФЗ.

Частью 2 статьи 20.2 названного Закона определено, что при оплате страхователями расходов на командировки работников как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации не подлежат обложению страховыми взносами суточные, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы таких расходов освобождаются от обложения страховыми взносами в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации. Аналогичный порядок обложения страховыми взносами применяется к выплатам, производимым физическим лицам, находящимся во властном (административном) подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании.

На основании статьи 166 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. При направлении работника в командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных с командировкой (статья 167 ТК РФ).

Статьей 168 ТК РФ установлено, что в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя. Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

Компенсациями согласно статье 164 ТК РФ признаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных настоящим Кодексом и другими федеральными законами.

Согласно части 1 статьи 168.1 ТК РФ работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, работодатель возмещает связанные со служебными поездками расходы по проезду.

Частью 2 указанной статьи установлено, что размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, указанных в части первой настоящей статьи, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут также устанавливаться трудовым договором.

В ходе проверки Фонд выявил, что в 2013 году Общество выплатило семи работникам в связи с однодневными командировками по заданию работодателя по 500 руб.

Судами установлено, что приказом от 07.12.2012 N 220 установлена норма возмещения работникам их расходов, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы при направлении их в однодневные командировки, которая составила 500 руб.

Общество представило приказы о направлении в командировку, командировочные удостоверения работников Общества, оформленные на один день.

Суды с учетом всех представленных документов пришли к выводу, что спорные выплаты носят компенсационный характер, признаны в качестве возмещения расходов в связи с направлением работников в краткосрочную служебную командировку, не подпадают под понятие суточных.

При этом суды правомерно руководствовались правовой позицией, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.09.2012 N 4357/12, согласно которой выплаченные суммы по однодневным командировкам не являются суточными в силу определения, содержащегося в трудовом законодательстве, однако исходя из их направленности и экономического содержания могут быть признаны возмещением иных расходов, связанных со служебной командировкой, произведенных с разрешения или ведома работодателя, в связи с чем не являются доходом (экономической выгодой) работника.

Доводы Фонда о том, что расходы работников не подтверждены документально, суды рассмотрели и отклонили.

Суды указали, что Общество представило служебные задания для направления в командировку, командировочные удостоверения, содержащие данные о продолжительности командировки, соответствующие отметки о дате приезда в место командирования и дате выезда из него, заверенные подписью полномочного должностного лица и печатью, авансовые отчеты работников, содержащие основания выдачи денежных средств.

На основании представленных документов суды заключили, что материалами дела подтверждается фактическое направление работников в командировку в соответствии с требованиями ТК РФ и оформлением необходимых в соответствии с Положением об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 13.10.2008 N 749.

Необходимость документального подтверждения спорных расходов, которые определены работодателем в твердой сумме, и которые не входят в перечень целевых расходов, поименованных в части 2 статьи 20.2 Закона N 125-ФЗ, Обществом не предусмотрено.

При таких обстоятельствах суды обоснованно признали, что спорные денежные средства, выплаченные Обществом своим работникам при направлении их в однодневные служебные командировки, представляют собой возмещение в установленном размере расходов работника, вызванных необходимостью выполнения трудовых функций вне места постоянной работы, и обложению страховыми взносами не подлежат.

Поскольку у Фонда не имелось законных оснований для начисления Обществу недоимки по страховым взносам по указанному эпизоду, суды обоснованно признали его решение недействительным в оспариваемой части.

Нарушений норм процессуального права, в том числе являющихся безусловным основанием для отмены обжалуемых судебных актов, а также неправильного применения судами норм материального права кассационной инстанцией не установлено. С учетом изложенного основания для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения жалобы отсутствуют.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Вологодской области от 12.02.2016 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.05.2016 по делу N А13-6584/2015 оставить без изменения, а кассационную жалобу государственного учреждения - Вологодского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации - без удовлетворения.

Председательствующий

Г.Е. Бурматова

Судьи

Г.Е. Бурматова Е.С. Васильева Л.И. Корабухина