|
26 августа 2016 г.
|
Дело N А66-2853/2015
|
Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Родина Ю.А., судей Васильевой Е.С., Соколовой С.В.,
при участии от закрытого акционерного общества "Осташковский кожевенный завод" Поздняковой В.В. (доверенность от 19.08.2016) и Рыжковой Ю.В. (доверенность от 19.08.2016), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Тверской области Матвиенко А.А. (доверенность от 25.03.2016 N 03-23/02330), Короп М.К. (доверенность от 21.04.2016 N 03-23/03360), Скалкина А.А. (доверенность от 23.08.2016 N 03-23/08374) и Лагреновой Т.В. (доверенность от 20.05.2016 N 03-23/04303),
рассмотрев 25.08.2016 в открытом судебном заседании кассационную жалобу закрытого акционерного общества "Осташковский кожевенный завод" на решение Арбитражного суда Тверской области от 18.12.2015 (судья Голубева Л.Ю.) и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.05.2016 (судьи Виноградова Т.В., Докшина А.Ю., Смирнов В.И.) по делу N А66-2853/2015,
установил:
Закрытое акционерное общество "Осташковский кожевенный завод", место нахождения: 172735, Тверская область, город Осташков, Рабочая улица, дом 60, ОГРН 1026901808449, ИНН 6913008385 (далее - Общество), обратилось в Арбитражный суд Тверской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Тверской области, место нахождения: 172730, Тверская область, город Осташков, Рудинская улица, дом 7, ОГРН 1046912005953, ИНН 6913008804 (далее - Инспекция), от 09.10.2014 N 2, за исключением доначисления 791 руб. транспортного налога и начисления соответствующих сумм пеней и штрафа.
До рассмотрения судом первой инстанции дела по существу Общество в порядке статьи 49 Арбитражного кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) отказалось от требований о признании недействительным оспариваемого решения Инспекции в части доначисления 3 862 206 руб. налога на имущество организаций (далее - налог на имущество), начисления 336 964 руб. пеней и привлечения к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в виде взыскания 386 221 руб. штрафа. Отказ принят судом, определениями от 08.06.2015 и от 02.07.2015 производству по делу по указанным требованиям Общества прекращено.
Решением суда первой инстанции от 18.12.2015 признано недействительным оспариваемое решение Инспекции в части доначисления 164 436 109 руб. 53 коп. налога на добавленную стоимость (далее - НДС) и начисления соответствующих сумм пеней и штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ; доначисления 27 326 727 руб. налога на имущество, начисления 2 384 157 руб. пеней за нарушение срока уплаты этого налога и привлечения к ответственности на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ в виде взыскания 861 649 руб. штрафа; предложения перечислить 35 621 439 руб. удержанного налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), начисления 527 702 руб. 56 коп. пеней за несвоевременное перечисление этого налога; привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 126 НК РФ в виде взыскания 9800 руб. штрафа. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.
Постановлением апелляционного суда от 06.05.2016 решение от 18.12.2015 оставлено без изменения.
В кассационной жалобе Общество, ссылаясь на нарушение судами норм материального права, а также на несоответствие их выводов фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, просит отменить решение от 18.12.2015 и постановление от 06.05.2016 в части отказа в признании недействительным оспариваемого решения налогового органа о доначислении 1 903 591 537 руб. 47 коп. НДС и 186 892 124 руб. налога на прибыль организаций (далее - налог на прибыль), начисления пеней и штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ, и направить дело в суд первой инстанции на новое рассмотрение.
В отзыве на кассационную жалобу Инспекция, считая обжалуемые судебные акты законными и обоснованными, просит оставить их без изменения, а жалобу Общества - без удовлетворения.
В судебном заседании представители Общества поддержали доводы кассационной жалобы, а представители налогового органа возражали против ее удовлетворения по мотивам, приведенным в отзыве.
В соответствии с частью 1 статьи 286 АПК РФ законность обжалуемых судебных актов проверена судом кассационной инстанции, исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе Общества.
Как видно из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки Общества за период с 01.01.2010 по 31.12.2012 Инспекция составила акт от 02.06.2014 N 2 и с учетом представленных налогоплательщиком возражений и материалов, полученных в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля, приняла решение от 09.10.2014 N 2 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. В соответствии с указанным решением Обществу доначислено 2 068 027 647 руб. НДС, 186 892 124 руб. налога на прибыль, 31 190 331 руб. налога на имущество и 791 руб. транспортного налога, начислено 524 580 126 руб. 68 коп. пеней за нарушение срока уплаты этих налогов и несвоевременное перечисление НДФЛ. Налогоплательщик также привлечен к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122, статьей 123 и пунктом 1 статьи 126 НК РФ, в виде взыскания 101 638 350 руб. штрафа. Кроме того, налоговый орган предложил Обществу перечислить в бюджет 37 798 578 руб. удержанного НДФЛ и рекомендовал внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.
Управление Федеральной налоговой службы по Тверской области решением от 22.12.2014 N 08-11/314 отменило решение налогового органа в части доначисления 1398 руб. налога на имущество и начисления соответствующих сумм пеней и штрафа.
Общество оспорило решение Инспекции в судебном порядке.
Суды первой и апелляционной инстанций частично удовлетворили заявленные требования.
Кассационная инстанция, рассмотрев материалы дела и проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, не находит оснований для удовлетворения жалобы.
В ходе выездной налоговой проверки Инспекция установила, что Общество в проверенном периоде занималось реализацией кожевенной продукции на экспорт через комиссионера - общество с ограниченной ответственностью "Торговая компания "Интеркожа" (далее - ООО "Торговый дом "Интеркожа"), а также осуществляло реализацию товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
По итогам проверки Инспекция пришла к выводу, что Общество в целях получения необоснованной налоговой выгоды в виде применения в завышенных размерах налоговых вычетов по НДС применило схему уклонения от налогообложения с использованием фиктивного документооборота по хозяйственным операциям с открытым акционерным обществом "Осташков Кожа" (далее - ОАО "Осташков Кожа"), обществами с ограниченной ответственностью "Национальная кожевенная компания" (далее - ООО "НКК"), "Интеркожа "Северо-Запад" (далее - ООО "Интеркожа "Северо-Запад"), "ХИМСНАБ" (далее - ООО "ХИМСНАБ"), "ПромТехКомплект" (далее - ООО "ПромТехКомплект") и закрытым акционерным обществом "Осташковская генерирующая компания" (далее - ЗАО "ОГК"). Данные нарушения, по мнению налогового органа, привели к неуплате в бюджет 1 106 542 867 руб. НДС за I-II кварталы 2010 года, I, II и IV кварталы 2011 года, I-IV кварталы 2012 года, а также к излишнему возмещению из бюджета 961 484 780 руб. НДС за I-IV кварталы 2010 года, II и III кварталы 2011 года, I и III кварталы 2012 года. Кроме того, налоговый орган признал неправомерным отнесение налогоплательщиком в состав расходов по налогу на прибыль 908 174 329 руб. затрат по взаимоотношениям с ООО "ХИМСНАБ", ООО "ПромТехКомплект" и ЗАО "ОГК".
Исследовав доказательства, оценив их в совокупности и взаимосвязи, суды первой и апелляционной инстанций установили, что представленные Обществом первичные документы не подтверждают реальность спорных хозяйственных операций между заявителем и его контрагентами и направлены на создание фиктивного документооборота в целях получения необоснованной налоговой выгоды. Руководствуясь положениями статей 169, 171, 172, 247 и 252 НК РФ, разъяснениями, изложенными в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - постановление N 53), суды пришли к выводу о наличии у Инспекции правовых оснований для доначисления Обществу НДС и налога на прибыль. В то же время суды посчитали обоснованным довод заявителя о неправомерном доначислении ему суммы НДС в размере, превышающем суммы доначислений, указанные в акте проверки. Суды отметили, что общая разница превышения доначисленных сумм НДС в оспариваемом решении налогового органа по сравнению с актом проверки составила 164 436 109 руб. 53 коп., поэтому со ссылкой на подпункт 12 пункта 3 статьи 100 и пункт 8 статьи 101 НК РФ признали недействительным оспариваемое решение Инспекции в части доначисления 164 436 109 руб. 53 коп. НДС и начисления соответствующих сумм пеней и штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ.
В кассационной жалобе Общество оспаривает вывод судов о неправомерном предъявлении налогоплательщиком к вычету НДС по взаимоотношениям с ОАО "Осташков Кожа", ООО "НКК" и ООО "Интеркожа "Северо-Запад". Как утверждает заявитель, отказ в применении налоговых вычетов основан только на косвенных обстоятельствах, не опровергающих значительную долю реальных поставок кожевенного сырья, следовательно, в отсутствие пороков оформления счетов-фактур и первичных документов размер необоснованной налоговой выгоды должен определяться исключительно из объема необоснованных налоговых вычетов, что в ходе проверки Инспекцией не было сделано.
На основании пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 названного Кодекса, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.
В соответствии с пунктом 2 статьи 171 и пунктом 1 статьи 172 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщикам при приобретении товаров (работ, услуг), в случае их использования для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, подлежат вычетам после принятия этих товаров (работ, услуг) на учет, на основании счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.
Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в абзаце 2 пункта 1 постановления N 53 разъяснил, что уменьшение размера налоговой обязанности вследствие получения налогового вычета признается налоговой выгодой.
В пункте 1 названного Постановления указано, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.
Таким образом, налоговые последствия в виде применения налоговых вычетов по НДС признаются правомерными при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции. При этом обязанность представления документации, бесспорно свидетельствующей о факте совершения хозяйственной операции, возложена на налогоплательщика - покупателя товаров (работ, услуг).
Из совокупности норм статей 9, 65, 67, 68 и 71 АПК РФ усматривается, что судебной оценке подлежат все имеющиеся в деле доказательства, входящие в предмет доказывания по данному делу, в их совокупности и взаимосвязи.
Следовательно, если налоговый орган представляет доказательства того, что в действительности хозяйственные операции с заявленным контрагентом не осуществлялись и не могли осуществляться, суды не могут ограничиваться проверкой формального соответствия представленных налогоплательщиком документов требованиям Налогового кодекса Российской Федерации, а должны оценить все доказательства по делу в совокупности и во взаимосвязи с целью исключения внутренних противоречий и расхождений между ними.
Признавая обоснованным довод Инспекции о нереальности хозяйственных операций по приобретению Обществом кожевенной продукции у ОАО "Осташков Кожа", ООО "НКК" и ООО "Интеркожа "Северо-Запад", суды обеих инстанций приняли во внимание, что по юридическому адресу контрагенты заявителя не располагаются; спорные поставщики обладают признаками недобросовестных налогоплательщиков, не имеют складских помещений, имущества, транспортных средств, необходимых для выполнения обязательств по заключенным с Обществом договорам и совершения спорных операций. Как установлено судами, показатели реализации товаров (работ, услуг), отраженные контрагентами в налоговой отчетности, практически равны показателям расходов и налоговых вычетов; суммы налогов, исчисленные к уплате в бюджет, минимальны. Так, при обороте более 9 млрд. руб. за 2010 - 2012 годы у ОАО "Осташков Кожа" размер налоговых обязательств по НДС составил всего лишь 4,9 млн. руб., т. е. 0,051% от оборота; у ООО "НКК" при обороте в 899 млн. руб. за 2010 и 2012 годы размер налоговых обязательств по НДС равен лишь 2,4 млн. руб., т. е. 0,273% от оборота; при обороте более 2 млрд. руб. за 2010 - 2012 годы у ООО "Интеркожа "Северо-Запад" размер налоговых обязательств по НДС составил 3,9 млрд. руб., т. е. 0,192% от оборота.
В ходе судебного разбирательства суды исследовали и оценили показания опрошенных Инспекцией в ходе проверки лиц. В частности, судами учтены показания Плешкова Василия Ивановича, который заявил, что неофициально работал в обществе с ограниченной ответственностью "Управляющая компания "Интеркожа" (далее - ООО "УК "Интеркожа"), в группу компаний которого входили Общество, ОАО "Осташков Кожа", ООО "НКК" и ООО "Интеркожа "Северо-Запад", ООО "Торговый дом "Интеркожа" и общество с ограниченной ответственностью "Белая Дача". Плешков В.И. пояснил, что занимался юридическим сопровождением деятельности названных компаний и по указанию Парфенова Леонида Михайловича (президента ООО "УК "Интеркожа"), Парфеновой Н.В. и Папсуева Сергея Васильевича; составлял договоры поставки кожевенного сырья, по которым фактически поставка товара не производилась. Опрошенный налоговым органом Токарев Руслан Владимирович, значащийся руководителем ОАО "Осташков Кожа" в период с 25.05.2010 по 10.10.2011 и директором ООО "НКК" в период с 17.06.2010 по 02.05.2012, сообщил, что получал от Плешкова В.И. денежное вознаграждение за подписание документов от имени названных организаций; никакой деятельности от имени ОАО "Осташков Кожа" и ООО "НКК" не вел; фактическое руководство данными обществами не осуществлял. В ходе опроса Гичев Геннадий Федорович пояснил, что с 2009 года по просьбе Парфенова Л.М. является номинальным учредителем ООО "НКК", к деятельности этой организации никакого отношения не имеет.
Исходя из анализа выписок банка по расчетным счетам спорных контрагентов, судами установлены факты вывода полученных от Общества денежных средств за границу; движения денежных средств "по замкнутой цепочке" с использованием организаций, имеющих признаки "фирм-однодневок", когда денежные средства, поступившие от Общества, пройдя через расчетные счета нескольких организаций, возвращаются на расчетный счет заявителя; обналичивания денежных средств. При этом суды приняли во внимание, что президент ООО "УК "Интеркожа" Парфенов Л.М. имел доступ к системе "Клиент-Банк" как Общества, так и его поставщиков - ООО "НКК", ОАО "Осташков Кожа", ООО "Интеркожа "Северо-Запад", а также контрагентов следующих звеньев - обществ с ограниченной ответственностью "Кожсервис", "МКЦ", "Меркурий", "Олинтер", "Органика", "Технология - Лтд", "Торговая компания "Интеркожа", "Торговый дом "Интеркожа" и "Априо", через расчетные счета которых проходили перечисленные Обществом денежные средства.
Разрешая спор и отказывая Обществу в удовлетворении требований, суды отметили, что бесспорных доказательств в подтверждение факта доставки кожевенного сырья от поставщиков налогоплательщик в материалы дела не представил. Ссылки Общества на путевые листы автопогрузчиков обоснованно отклонены налоговым органом, поскольку в них не значится информация о том, как продукция перевозилась, места ее погрузки и разгрузки. Более того, согласно первичной документации доставка продукции от контрагентов производилась из города Москвы на грузовом автотранспорте, а не на автопогрузчиках; специальные разрешения на перевозку крупногабаритного и (или) тяжеловесного груза по улично-дорожной сети города Москвы спорным организациям не выдавались.
При рассмотрении дела суды также установили, что согласно полученным Инспекцией в ходе проверки корешкам ветеринарных свидетельств продукция, поступившая на территорию Общества, заготовлена и транспортировалась не из Москвы, а из их иных регионов. В журнале регистрации ветеринарных свидетельств на кожевенное сырье, поступившее на территорию Общества, представленном государственным бюджетным учреждением ветеринарии Тверской области "Осташковская станция по борьбе с болезнями животных", ОАО "Осташков-кожа", ООО "НКК" и ООО "Интеркожа "Северо-Запад" не поименованы. Опрошенные Инспекцией водители погрузчиков (Филаретов С.В., Журанов Р.М., Ильясов Л.Н., Хайруллин И.Ф.) и представители общества с ограниченной ответственностью "Борисоглебский мясокомбинат" и закрытого акционерного общества "Вышневолоцкий мясокомбинат" Попова В.П. и Самодуров В.А. подтвердили, что продукция поступала Обществу непосредственно от производителей, а не от заявленных контрагентов. Более того, ряд лиц, на имя которых выписаны ветеринарные свидетельства, отрицали факт отгрузки товара как в адрес Общества, так и в адрес ОАО "Осташков Кожа", ООО "НКК" и ООО "Интеркожа "Северо-Запад".
Довод подателя жалобы о том, что протоколами ряда опрошенных лиц, оформлявших ветеринарные свидетельства, подтверждаются поставки кожевенного сырья в адрес Общества напрямую производителями либо поставщиками 2 - 3 звеньев, что свидетельствует о реальности приобретения товара, не принимается судом кассационной инстанции.
Разрешение вопроса о добросовестности либо недобросовестности Общества при совершении действий, имеющих своим результатом получение налоговой выгоды, связано с установлением и исследованием фактических обстоятельств и представленных доказательств, подлежащих оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ.
Из содержания обжалуемых решения и постановления следует, что суды оценили относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств, и сделали вывод о создании Обществом фиктивного документооборота с использованием номинальных поставщиков кожевенной продукции - ОАО "Осташков Кожа", ООО "НКК" и ООО "Интеркожа "Северо-Запад", не принимавших реального участия в поставке и перевозке товара, а использовавшихся в целях создания видимости коммерческих взаимоотношений для увеличения размера налоговой выгоды, на которую претендует Общество.
Нарушений требований процессуального законодательства при исследовании и оценке судами доказательств кассационной инстанцией не установлено.
Ссылка Общества на результаты выездной налоговой проверки ООО "Интеркожа "Северо-Запад", оформленные решением Инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по городу Москве от 26.06.2014 N 12/77, как на доказательство обоснованности предъявления к вычету 173 734 497 руб. НДС по взаимоотношениям с ООО "Осташков Кожа", обоснованно не принята судами. Результаты выездной налоговой проверки Общества являются следствием анализа полученных в ходе ее проведения доказательств, которые исследованы и оценены судами при рассмотрении настоящего дела в совокупности и взаимосвязи с иными имеющимися в деле доказательствами.
Утверждение Общества о том, что Инспекция обязана была применить расчетный способ определения размера необоснованной налоговой выгоды, кассационная инстанция считает необоснованным.
При рассмотрении дела суды в соответствии с подходом, изложенным в пунктах 3 и 7 постановления N 53, пришли к правомерному выводу, что Инспекцией правильно определен объем прав и обязанностей Общества, поскольку в данном случае реальность хозяйственных отношений с ОАО "Осташков Кожа", ООО "НКК" и ООО "Интеркожа "Северо-Запад" не установлена. Более того, поскольку процедура налогового вычета имеет заявительный характер и является правом налогоплательщика, то последний несет риски наступления негативных последствий в результате представления недостоверных документов.
Доводы подателя жалобы о том, что составленный налоговым органом акт выездной налоговой проверки вопреки требованиям статьи 100 и 101 НК РФ не содержит никакой информации о распределении спорных налоговых вычетов по НДС на операции по внутреннему рынку и экспорт; сумма "входного" НДС в части, приходящейся на экспортные отгрузки, неправомерно определена в размере 649 552 019 руб., поскольку Инспекцией не указаны конкретные счета-фактуры, НДС по которым неправомерно предъявлен к возмещению из бюджета по экспортным операциям, получили надлежащую правовую оценку судов и мотивированно отклонены.
На основании изложенного и принимая во внимание установленные судами обстоятельства, свидетельствующие о направленности действий Общества на получение необоснованной налоговой выгоды, суды обеих инстанций пришли к правильному выводу о правомерности оспариваемого решения Инспекции по рассмотренному эпизоду и обоснованно отказали Обществу в удовлетворении требований.
Несогласие Общества с оценкой имеющихся в деле доказательств не свидетельствует о том, что судами неправильно применены нормы материального права к конкретным установленным фактическим обстоятельствам дела и (или) нарушены требования процессуального законодательства.
При таких обстоятельствах суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены (изменения) обжалуемых судебных актов в этой части и удовлетворения кассационной жалобы.
Одним из оснований доначисления НДС и налога на прибыль послужил вывод Инспекции о неправомерном отнесении Обществом к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль, затрат по хозяйственным операциям, совершенным с ООО "ХИМСНАБ", ООО "ПромТехКомплект" и ЗАО "ОГК", а также необоснованном применении налоговых вычетов по НДС по счетам-фактурам данных контрагентов.
Условием принятия расхода к уменьшению налогооблагаемой базы является их обоснованность и документальное подтверждение (пункт 1 статьи 252 НК РФ), а условиями для применения налогового вычета по НДС по товарам (работам, услугам) являются приобретение товаров (работ, услуг), принятие их на учет (оприходование), а также наличие у покупателя надлежаще оформленного счета-фактуры, выписанного поставщиком товаров (работ, услуг), с указанием суммы НДС.
Поскольку применение расходов и вычетов направлено на уменьшение налоговых обязательств налогоплательщика, то обоснованность отнесения затрат на расходы по налогу на прибыль и правомерность предъявления налоговых вычетов по НДС подлежат доказыванию именно налогоплательщиком путем представления документов, предусмотренных статьями 169, 171, 172 и 252 НК РФ. При этом налогоплательщик должен располагать оформленными в установленном порядке документами, подтверждающими реальное осуществление хозяйственных операций.
При
