Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 8 декабря 2016 г. N Ф07-10542/16 по делу N А42-2110/2016

Требование: о признании недействительным акта органа власти по уплате налогов

Вывод суда: жалоба заявителя оставлена без удовлетворения, решение суда апелляционной истанции оставлено в силе

08 декабря 2016 г.

Дело N А42-2110/2016

Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Родина Ю.А., судей Мунтян Л.Б., Соколова С.В.,

при участии от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Мурманской области Гуку Р.Г. (доверенность от 26.05.2016 N 02-04/02649) и Алехиной С.В. (доверенность от 29.11.2016 N 02-04/05736),

рассмотрев 08.12.2016 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Мурманской области на постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.09.2016 по делу N А42-2110/2016 (судьи Згурская М.Л., Горбачева О.В., Третьякова Н.О.),

установил:

Акционерное общество "Арктикморнефтегазразведка", место нахождения: 183039, город Мурманск, улица Академика Книповича, дом 33, корпус 3, ОГРН 1115190005567, ИНН 5190930843 (далее - Общество), обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Мурманской области, место нахождения: 183038, город Мурманск, Комсомольская улица, дом 2, ОГРН 1045100220505, ИНН 5199000017 (далее - Инспекция), от 16.11.2015 N 13 в части отказа в предъявлении к вычету 149 491 руб. 53 коп. налога на добавленную стоимость (далее - НДС).

Решением суда первой инстанции от 30.05.2016 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением апелляционного суда от 07.09.2016 решение от 30.05.2016 отменено, признано недействительным оспариваемое решение Инспекции в части отказа в применении Обществом налогового вычета по НДС в сумме 149 491 руб. 53 коп.

В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на несоответствие выводов суда апелляционной инстанции фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, просит отменить постановление от 07.09.2016 и оставить в силе решение суда первой инстанции от 30.05.2016.

По мнению подателя жалобы, право на налоговый вычет по НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для использования в операциях, облагаемых налогом по ставке 0 процентов, т.е. на экспорт, возникает лишь на момент определения налоговой базы по таким операциям. В настоящем деле, поскольку топливо, приобретенное Обществом у общества с ограниченной ответственностью "Наяда" (далее - ООО "Наяда") по договору от 16.01.2015 N 10/22, было использовано в деятельности, подлежащей налогообложению по ставке 0 процентов, то право на предъявление к вычету 149 491 руб. 53 коп. НДС возникло у налогоплательщика лишь после представления полного пакета документов в соответствии со статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), т.е. во II квартале 2015 года.

В отзыве на кассационную жалобу Общество, считая обжалуемое постановление законным и обоснованным, просит оставить его без изменения, а жалобу Инспекции - без удовлетворения.

В судебном заседании представители налогового органа поддержали доводы кассационной жалобы, настаивая на ее удовлетворении.

Общество надлежащим образом извещено о времени и месте судебного заседания, однако своих представителей в судебное заседание не направило, поэтому кассационная жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.

Как видно из материалов дела, Инспекция провела камеральную налоговую проверку представленной Обществом 12.05.2015 уточненной налоговой декларации по НДС за I квартал 2015 года. Согласно декларации сумма налога, исчисленная с базы, облагаемой НДС, составила 9 942 842 руб., сумма налоговых вычетов - 4 662 908 руб.; к уплате в бюджет исчислено 5 279 934 руб. налога.

В уточненной налоговой декларации в разделе 3 по коду строки 120 Общество в составе налоговых вычетов по внутреннему рынку отразило 149 491 руб. 53 коп. НДС по счету-фактуре от 17.01.2015 N 92, выставленному ООО "Наяда" за поставку топлива маловязкого судового, оприходованного на транспортно-буксирное морское судно "Алдома" (далее - судно "Алдома").

Инспекция в ходе камеральной проверки пришла к выводу о неправомерном предъявлении Обществом к вычету указанной суммы налога, поскольку закупка (приобретение) топлива напрямую относится к деятельности, подлежащей налогообложению по ставке 0 процентов. Соответственно, 149 491 руб. 53 коп. НДС подлежит отражению в составе налоговых вычетов только после представления пакета документов в соответствии с требованиями статьи 165 НК РФ, т.е. в разделе 4 уточненной налоговой декларации по НДС за II квартал 2015 года.

По результатам проверки Инспекция составила акт от 26.08.2015 N 7 и приняла решение от 16.11.2015 N 13 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанным решением Обществу рекомендовано внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Управление Федеральной налоговой службы по Мурманской области решением от 18.01.2016 N 9 оставило без удовлетворения апелляционную жалобу Общества на решение налогового органа.

Общество оспорило решение Инспекции в судебном порядке.

Суд первой инстанции отказал в удовлетворении заявленных требований, сделав вывод о том, что в силу пункта 6 меморандума о договоре от 29.12.2014 операция по приобретению Обществом спорного топлива у ООО "Наяда" напрямую связана с реализацией судна "Алдома" на экспорт компании "Киш Оффшор Инк."

Апелляционный суд отменил решение суда первой инстанции и признал недействительным решение Инспекции в оспариваемой налогоплательщиком части. Принимая такое решение, суд апелляционной инстанции исходил из того, что топливо поставлено на судно "Алдома" до передачи этого судна иностранной компании и вывоза его в таможенном режиме экспорта; приобретение топлива на территории Российской Федерации никак не связано с экспортной операцией и в силу пункта 1 статьи 164 НК РФ не относится к деятельности, подлежащей налогообложению по ставке 0 процентов.

Кассационная инстанция, рассмотрев материалы дела и проверив правильность применения судом апелляционной инстанции норм материального и процессуального права, не находит оснований для удовлетворения жалобы.

При реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, НДС начисляется по ставке 0 процентов (подпункт 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ). При этом моментом определения налоговой базы является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ (пункт 9 статьи 167 НК РФ). Порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов установлен статьей 165 НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные указанной статьей налоговые вычеты.

По общему правилу НДС, предъявленный поставщиком по товарам (работам, услугам), приобретенным для использования в облагаемых НДС операциях, подлежит вычету при исчислении налога к уплате. В соответствии с положениями статей 171 и 172 НК РФ НДС принимается к вычету в том налоговом периоде, когда приобретенные товары (работы, услуги) приняты к учету и получен счет-фактура от поставщика.

Право на вычет НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для использования в операциях, облагаемых НДС по ставке 0 процентов, то есть на экспорт, возникает лишь на момент определения налоговой базы по таким операциям (пункт 3 статьи 172 НК РФ).

Из материалов дела следует, что Общество для судна "Алдома" по договору поставки нефтепродуктов от 16.01.2015 N 10/22 приобрело у ООО "Наяда" топливо маловязкое судовое (MGO) ТУ 101567 в количестве 25 тонн общей стоимостью 980 000 руб., в том числе 149 491 руб. 53 коп. НДС.

Топливо поставлено судном бункеровщиком на борт судна "Алдома" в порту Находка 17.01.2015, о чем свидетельствует судовая бункерная расписка N 050.

К вычету 149 491 руб. 53 коп. НДС Общество заявило в уточненной налоговой декларации по НДС за I квартал 2015 года.

Основанием для отказа в предъявлении к вычету указанной суммы налога послужил вывод Инспекции о том, что топливо использовано Обществом для операций, подлежащих налогообложению по ставке 0 процентов.

Удовлетворяя требования Общества, апелляционный суд обоснованно указал, что топливо реализовано на территории Российской Федерации до помещения судна "Алдома" под таможенный режим экспорта и вывоза с территории Российской Федерации; никаких доказательств, подтверждающих связь поставленного на борт судна топлива с экспортной операцией по реализации судна иностранной компании, Инспекция не представила. Следовательно, право на предъявление к налоговому вычету спорной суммы НДС возникло у налогоплательщика в I квартале 2015 года.

Согласно материалам дела Общество и компания "Киш Оффшор Инк." 29.12.2014 подписали меморандум о договоре, в соответствии с которым Общество приняло на себя обязательство продать, а компания "Киш Оффшор Инк." - принять судно "Алдома" со всем, что принадлежит судну, и что находится на борту. Судно должно быть передано и принято на плаву у безопасного и доступного причала в порту Находка, Россия. Основные элементы судна и состояние судна описаны в приложении N 1 к соглашению. Покупатель должен принять оставшееся бункерное топливо и неизрасходованные смазочные масла, находящиеся в расходных цистернах и в невскрытых бочках, и заплатить за бункерное топливо цену нетто (включая расходы по перевозке на барже) по последней поставке топлива на судно, подтвержденную копиями инвойсов, накладных.

По акту приема-передачи судна от 17.02.2015 Общество передало компании "Киш Оффшор Инк." судно "Алдома". Одновременно с передачей судна Общество передало покупателю запасные части и оборудование, а также дизельное топливо на борту в количестве 10,35 тонн. На основании выставленного заявителем счета-фактуры от 17.02.2015 N 42 на сумму 6474,65 долларов США, в том числе НДС в сумме 987,7 долларов США, иностранный покупатель оплатил заявителю переданное топливо.

Судно "Алдома" исключено из государственного судового реестра Российской Федерации 25.02.2015.

На основании декларации на товары N 10714060/230315/0000942 судно "Алдома" 23.03.2015 помещено таможенным органом под таможенную процедуру экспорта. Стоимость реализованного судна отражена налогоплательщиком в представленной в Инспекцию уточненной налоговой декларации по НДС за II квартал 2015 года в числе операции, в отношении которых применяется налоговая ставка 0 процентов.

По мнению Инспекции, Общество приобрело топливо у ООО "Наяда" в рамках экспортного соглашения от 29.12.2014, заключенного с компанией "Киш Оффшор Инк.", поэтому вправе предъявить к вычету спорную сумму НДС в уточненной налоговой декларации за II квартал 2015 года как относящуюся к операции по реализации судна на экспорт.

Между тем никаких доказательств, подтверждающих, что топливо, поставленное на борт судна в январе 2015 года, приобретено и использовано налогоплательщиком в операциях, подлежащих налогообложению по ставке 0 процентов, равно как и доказательств вывоза спорного количества топлива за пределы таможенной территории Российской Федерации, в материалах дела не имеется.

Судом апелляционной инстанции установлено и Инспекцией не оспаривается, что топливо не отгружалось заявителем на экспорт, под таможенную процедуру экспорта помещено судно "Алдома", в декларации на товары N 10714060/230315/0000942 не указано о вывозе топлива как товара (припасов).

Утверждение налогового органа о том, что в соответствии с пунктом 6 меморандума о договоре от 29.12.2014 компания "Киш Оффшор Инк." приняла оставшееся на борту судна топливо в порту Находка в количестве 10,350 тонн в момент передачи судна, т.е. 17.02.2015, не свидетельствует о том, что изначально топливо в количестве 25 тонн приобретено Обществом у ООО "Наяда" для использования в экспортных операциях.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ предусмотрено налогообложение по ставке 0 процентов, в том числе товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта.

Согласно отметкам Находкинской таможни на декларации на товары N 10714060/230315/0000942 выпуск судна "Алдома" как товара разрешен 23.03.2015, т.е. спустя месяц после приемки топлива в количестве 10,350 тонн. С таможенной территории судно вывезено 04.04.2015.

Никаких доказательств, подтверждающих вывоз за пределы таможенной территории Российской Федерации поставленного в январе 2015 года на борт судна топлива в составе судна "Алдома", налоговым органом не представлено.

Доводы жалобы Инспекции фактически направлены на иную оценку обстоятельств, установленных судом апелляционной инстанции, и не свидетельствуют о неправильном применении норм материального права.

Все обстоятельства дела установлены апелляционным судом в результате полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств в их совокупности и взаимосвязи, нормы материального права применены правильно, нарушений норм процессуального права не допущено, в связи с чем оснований для отмены обжалуемого постановления и удовлетворения жалобы не имеется.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.09.2016 по делу N А42-2110/2016 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Мурманской области - без удовлетворения.

Председательствующий

Ю.А. Родин

Судьи

Ю.А. Родин Л.Б. Мунтян С.В. Соколова