Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 13 февраля 2017 г. N Ф07-12970/16 по делу N А56-13907/2016

Требование: о признании недействительным акта органа власти по уплате налогов

Вывод суда: жалоба заявителя оставлена без удовлетворения, решение суда апелляционной истанции оставлено в силе

13 февраля 2017 г.

Дело N А56-13907/2016

Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Мунтян Л.Б., судей Васильевой Е.С., Соколовой С.В.,

при участии от закрытого акционерного общества "Северный город" Михайлова С.Г. (доверенность от 25.12.2015 N 38), от Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам N 2 по Санкт-Петербургу Масютка К.Ю. (доверенность от 09.01.2017 N 03-40/05), Елдышева В.В. (доверенность от 27.01.2017 N 03-40/21), Романова А.А. (доверенность от 09.01.2017 N 03-40/03),

рассмотрев 07.02.2017 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам N 2 по Санкт-Петербургу на постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.09.2016 по делу N А56-13907/2016 (судьи Горбачева О.В., Дмитриева И.А., Загараева Л.П.),

установил:

Закрытое акционерное общество "Северный город", место нахождения: 199004, Санкт-Петербург, Малый проспект Васильевского острова, дом 22, литера А, ОГРН 1027809215610, ИНН 7825005179 (далее - Общество, ЗАО "Северный город"), обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам N 2 по Санкт-Петербургу, место нахождения: 197343, Санкт-Петербург, Земледельческая улица, дом 7/2, ОГРН 1127847136900, ИНН 7814532110 (далее - Инспекция), от 30.12.2015 N 16-19/14539 в части доначисления 2 728 220 руб. налога на добавленную стоимость (далее - НДС), 508 252 руб. пени, привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа в размере 545 644 руб.

Решением суда первой инстанции от 30.06.2016 (судья Анисимова О.В.) в удовлетворении требований отказано.

Постановлением суда апелляционной инстанции от 28.09.2016 решение от 30.06.2016 отменено. Признано недействительным решение Инспекции от 30.12.2015 N 16-19/14539 в части доначисления НДС за 4 квартал 2013 года в размере 2 728 220 руб., 508 252 руб. пени, привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 545 644 руб.

В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на неправильное применение апелляционным судом норм материального права, а также на несоответствие выводов фактическим обстоятельствам дела, просит обжалуемый судебный акт отменить, оставить в силе решение от 30.06.2016. Податель жалобы полагает, что в отношении услуг застройщика, оказываемых по договорам участия в долевом строительстве, предусматривающим передачу застройщиком участнику долевого строительства нежилых помещений в многоквартирном доме, не входящих в состав общего имущества в многоквартирном доме и предназначенных для использования в производстве товаров, освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость не применяется.

В отзыве на кассационную жалобу Общество, считая обжалуемый судебный акт законным и обоснованным, просит оставить его без изменения, а жалобу Инспекции - без удовлетворения.

В судебном заседании представители Инспекции поддержали доводы кассационной жалобы, представитель Общества возражал против её удовлетворения.

Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, Инспекцией в отношении Общества проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов за период 01.01.2011 по 31.12.2013, по результатам которой составлен акт от 24.11.2015 N 16-11/12-17/31.

По итогам рассмотрения материалов проверки и с учетом представленных налогоплательщиком возражений, Инспекцией принято решение от 30.12.2015 N 16-19/14539 о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату НДС за 4 квартал 2013 года в виде штрафа в сумме 545 644 руб., статьей 123 НК РФ в виде штрафа в сумме 6 803 руб. Указанным решением Обществу доначислены НДС в сумме 2 728 220 руб., 508 252 руб. пени, 34 017 руб. налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), 7 121 руб. пени.

Основанием для доначисления НДС послужил вывод Инспекции о неправомерном применении Обществом освобождения от налогообложения НДС услуг застройщика по нежилым объектам в многоквартирных домах в соответствии с подпунктом 23.1 пункта 3 статьи 149 НК РФ.

Общество обжаловало решение Инспекции от 30.12.2015 N 16-19/14539 в Управление Федеральной Налоговой службы России по Санкт-Петербургу.

Апелляционная жалоба Общества решением Управления Федеральной Налоговой службы России по Санкт-Петербургу от 18.02.2016 N 16-13/05662 оставлена без удовлетворения.

Считая решение Инспекции не соответствующим требованиям налогового законодательства и нарушающим права и законные интересы хозяйствующего субъекта, Общество обратилось в арбитражный суд с иском об оспаривании ненормативного акта налогового органа в части.

Суд первой инстанции отказал в удовлетворении заявленных требований, указав, что в отношении услуг застройщика, оказываемых по договорам участия в долевом строительстве, предусматривающим передачу застройщиком участнику долевого строительства нежилых помещений в многоквартирном доме, не входящих в состав общего имущества в многоквартирном доме и предназначенных для использования в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), освобождение от обложения НДС, установленное подпунктом 23.1 пункта 3 статьи 149 НК РФ, не применяется.

Суд апелляционной инстанции, руководствуясь статьями 1, 2, 4, 19, 20, 21, Федерального закона от 30.12.2004 N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 214-ФЗ), статьей 149 НК РФ, признал решение Инспекции от 30.12.2015 N 16-19/14539 недействительным в части.

Суд кассационной инстанции, проверив правильность применения судом апелляционной инстанции норм материального и процессуального права, полагает, что обжалуемый судебный акт не подлежит отмене или изменению.

Согласно статье 146 НК РФ объектом налогообложения признаются операции, в том числе реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В силу подпункта 23.1 пункта 3 статьи 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации услуги застройщика на основании договора участия в долевом строительстве, заключенного в соответствии с Закон N 214-ФЗ (за исключением услуг застройщика, оказываемых при строительстве объектов производственного назначения).

В части 1 статьи 1 Закона N 214-ФЗ определено, что данный Федеральный закон регулирует отношения, связанные с привлечением денежных средств граждан и юридических лиц для долевого строительства многоквартирных домов и (или) иных объектов недвижимости и возникновением у участников долевого строительства права собственности на объекты долевого строительства и права общей долевой собственности на общее имущество в многоквартирном доме и (или) ином объекте недвижимости, а также устанавливает гарантии защиты прав, законных интересов и имущества участников долевого строительства.

На основании части 1 статьи 4 Закона N 214-ФЗ по договору участия в долевом строительстве одна сторона (застройщик) обязуется в предусмотренный договором срок своими силами и (или) с привлечением других лиц построить (создать) многоквартирный дом и (или) иной объект недвижимости и после получения разрешения на ввод в эксплуатацию этих объектов передать соответствующий объект долевого строительства участнику долевого строительства, а другая сторона (участник долевого строительства) обязуется уплатить обусловленную договором цену и принять объект долевого строительства при наличии разрешения на ввод в эксплуатацию многоквартирного дома и (или) иного объекта недвижимости.

В пункте 2 статьи 2 Закона N 214-ФЗ установлено, что объект долевого строительства - это жилое или нежилое помещение, общее имущество в многоквартирном доме и (или) ином объекте недвижимости, подлежащие передаче участнику долевого строительства после получения разрешения на ввод в эксплуатацию многоквартирного дома и (или) иного объекта недвижимости и входящие в состав указанного многоквартирного дома и (или) иного объекта недвижимости, строящихся (создаваемых) также с привлечением денежных средств участника долевого строительства.

Из указанной нормы Закона N 214-ФЗ следует, что под объектами понимаются многоквартирные дома и (или) иные объекты недвижимости (жилой дом в целом) и данный термин отличается от более узкого термина "объект долевого участия", под которым понимается жилое или нежилое помещение, общее имущество, входящее в состав многоквартирного дома и (или) иного объекта недвижимости (отдельная квартира).

Суды установили и материалами дела подтверждено, что в проверяемый период Общество осуществляло, в частности, строительство многоквартирных жилых домов. Обществом заключены договоры участия в долевом строительстве жилого дома на основании Закона N 214-ФЗ, в том числе, со следующими физическими лицами: Тихомировым М.А. (договор от 14.09.2010 N 96-ДФ-Ш5/н, от 14.09.2010 N 97-ДФ-Ш5/н, от 14.09.2010 N 98-ДФ-Ш5/н); Шклейник Н.С. (договор от 22.12.2010 N 187-ДФ-Ш5/н, от 22.12.2010 N 189-ДФ-Ш5/Н, от 22.12.2010 N 190-ДФ-Ш5/н, от 22.12.2010 N 191-ДФ-Ш5/н); Егоровой Е.А. (договор от 24.03.2011 N 270-ДФ-Ш5/н); Филатовым В.В. (договор от 15.02.2012 N 581-ДФ-Ш5/н); Гололобовой О.В. (договор от 16.02.2012 N 582-ДФ-Ш5/н), предметом которых являлись нежилые помещения.

Согласно разрешению на ввод объекта в эксплуатацию жилого дома со встроенными помещениями и встроенно-пристроенной автостоянкой от 17.05.2013 N 78-1212в-2013, приложения N 1 "Характеристика помещений" к договорам участия в долевом строительстве жилого дома, проектной документации (лист 13934 В5-АР) передаваемые дольщикам объекты являются нежилыми помещениями, обозначенными как "офисы" (арендные помещения).

Из разрешения на ввод объекта в эксплуатацию следует, что общая площадь вводимого в эксплуатацию жилого дома составляет 153 695 кв. м, общая площадь нежилых помещений (офис, арендуемые помещения) составляет 796,8 кв. м.

После получения разрешения на ввод объекта в эксплуатацию, Общество в соответствии с условиями заключенных договоров, передало нежилые помещения физическим лицам, что подтверждается передаточными актами.

Основанием для доначисления налогоплательщику спорных сумм НДС, пеней и штрафа послужил вывод налогового органа о том, что встроенные нежилые помещения на основании абзаца 2 подпункта 23.1 пункта 3 статьи 149 НК РФ являются объектами, предназначенными для использования в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), поэтому застройщик необоснованно воспользовался правом на освобождение от НДС.

Исследовав и оценив представленные в материалы дела документы, проанализировав приведенные правовые нормы, суд апелляционной инстанции правомерно исходил из того, что доказательств, свидетельствующих о производственном назначении спорных нежилых помещений, Инспекцией в ходе проверки не выявлены и в материалы дела не представлены.

На основании изложенного и учитывая, что в соответствии с подпунктом 23.1 пункта 3 статьи 149 НК РФ оплата дольщиками - физическими лицами стоимости услуг застройщика при передаче нежилых помещений, функциональное назначение которых как производственных не определено, на основании договора, заключенного в соответствии с Законом N 214-ФЗ, не подлежит налогообложению, суд апелляционной инстанции правомерно признал недействительным решение Инспекции от 30.12.2015 N 16-19/14539 в части доначисления НДС за 4 квартал 2013 года в размере 2 728 220 руб., 508 252 руб. пени, привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 545 644 руб.

Указанный вывод апелляционного суда соответствует позиции Верховного суда изложенной в определении от 22.07.2016 N 306-КГ16-4710, а также позиции Конституционного Суда, отраженной в постановлениях от 08.10.1997 N 13-П, от 28.03.2000 N 5-П.

Суд кассационной инстанции полагает, что, исходя из заявленных требований и возражений, судом апелляционной инстанции установлены фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, им дана надлежащая правовая оценка. Нарушений норм материального или процессуального права, являющихся основанием для отмены обжалуемого судебного акта не допущено.

Руководствуясь статьями 286, 287 (пункт 1 части 1), 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.09.2016 по делу N А56-13907/2016 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 2 по Санкт-Петербургу - без удовлетворения.

Председательствующий

Л.Б. Мунтян

Судьи

Л.Б. Мунтян Е.С. Васильева С.В. Соколова