Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 13 апреля 2017 г. N Ф07-3276/17 по делу N А56-33427/2016

13 апреля 2017 г.

Дело N А56-33427/2016

Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Асмыковича А.В., судей Александровой Е.Н., Подвального И.О.,

при участии от Санкт-Петербургской таможни Антоновой М.Ю. (доверенность от 30.12.2016 N 04-24/41119) и Калюжной Ю.Л. (доверенность от 30.12.2016 N 04-24/41121), от акционерного общества Торговый дом "Нижегородский масло-жировой комбинат" Клоковой Н.А. (доверенность от 01.01.2017 N 07-02/12),

рассмотрев 12.04.2017 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Санкт-Петербургской таможни на постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.12.2016 (судьи Борисова Г.В., Лопато И.Б., Семенова А.Б.) по делу N А56-33427/2016,

установил:

Акционерное общество Торговый дом "Нижегородский масло-жировой комбинат" (место нахождения: 603950, Нижегородская обл., г. Нижний Новгород, шоссе жиркомбината, д. 11, ОГРН 1025202836284, ИНН 5259012482, далее - Комбинат) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительными решений Санкт-Петербургской таможни (место нахождения: Санкт-Петербург, Васильевский остров, 9-линия, д. 10, корп. 2, Лит.А, ОГРН 1037800003493, далее - Таможня) от 18.02.2016 N РКТ-10210000-16/000607 о классификации товара по декларации на товары (далее - ДТ) N 10210370/161115/0001664; о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в ДТ от 17.03.2016, о доначислении таможенных платежей; о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларации на товары от 28.03.2016, о начислении пени за просрочку уплаты таможенных платежей.

Решением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 12.09.2016 (судья Градусов А.Е.) в удовлетворении заявленных требований Комбинату отказано полностью.

Постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.12.2016 решение суда первой инстанции от 16.09.2016 отменено. Признаны недействительными решения Санкт-Петербургской таможни от 18.02.2016 N РКТ-10210000-16/000607 о классификации товара по ДТ N 10210370/161115/0001664; о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларации на товары от 17.03.2016, о доначислении таможенных платежей; о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларации на товары от 28.03.2016, о начислении пени за просрочку уплаты таможенных платежей. С Таможни в пользу Комбината взысканы расходы по уплате государственной пошлины по заявлению в размере 9 000 руб. и по апелляционной жалобе в размере 1 500 руб. Возвращено Комбинату из федерального бюджета 1 500 руб. излишне уплаченной государственной пошлины.

В кассационной жалобе Таможня просит отменить постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.12.2016 и оставить в силе решение суда первой инстанции от 16.09.2016. По мнению подателя жалобы, апелляционный суд неправильно применил нормы материального права и не учел, что ввозимый товар, хоть и является эквивалентом масла какао, однако представляет собой смесь масел и их фракций, в связи с чем не может быть классифицирован в товарной позиции 1516 ТН ВЭД ЕАЭС, поскольку для данного товара предусмотрена отдельная товарная позиция 1517 ТН ВЭД ЕАЭС и соответственно отдельные ставки ввозной таможенной пошлины и налога на добавленную стоимость (далее - НДС).

В отзыве Общество просит оставить постановление апелляционного суда от 27.12.2016 без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

В судебном заседании представители Таможни поддержали доводы жалобы, а представитель Общества просил отказать в ее удовлетворении.

Законность обоснованность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке и суд кассационной инстанции считает, что постановление апелляционного суда от 27.12.2016 подлежит отмене, а решение суда первой инстанции от 16.09.2016 - оставлению в силе в связи с неправильным применением апелляционным судом норм материального права.

Как видно из материалов дела и установлено судами, на основании контракта от 27.10.2014 N 643/00336444/14002, заключенного с Компанией "PGEO Edible Oils Sdn Bhd" (Малайзия), заявитель ввез на территорию Российской Федерации товар - эквивалент масла какао, марка WILCHOC SP. Товар предъявлен к таможенному декларированию по ДТ N 10210370/161115/0001664 и классифицирован в товарной подсубпозиции 1516 20 980 2ТН ВЭД ЕАЭС - эквивалент масла какао, которому соответствует ставка ввозной таможенной пошлины - 12% и НДС - 10%.

Таможенный орган произвел отбор проб заявленного товара и назначил проведение идентификационной экспертизы, поручив ее проведение Экспертно-криминалистической службе - регионального филиала Центрального экспертно-криминалистического таможенного управления г. Санкт-Петербург (далее - ЭКС ЦКТУ).

Согласно заключения ЭКС ЦКТУ от 25.01.2016 N 038471 (том 1, листы дела 66-70) исследованная проба товара идентифицирована как масложировой продукт - смесь фракционного пальмового масла (средняя фракция пальмового масла) и предположительно, тропических масел (ши, манго, иллипе) с температурой плавления 33,5 С. По своему составу и химическим свойствам проба товара может использоваться в качестве эквивалента масла какао.

На основании заключения ЭКС ЦКТУ от 25.01.2016 N 038471 с учетом Правил 1 и 6 ОПИ ТН ВЭД ЕАЭС таможенный орган принял решение от 18.02.2016 N РКТ-10210000-16/000607 о классификации товара в товарной подсубпозиции 1517 90 990 0 ТН ВЭД ЕАЭС (прочие), которому соответствует ставка ввозной таможенной пошлины 15%, но не менее 0,12 евро за один кг, НДС - 18%.

На основании решения о классификации товара таможенным органом были приняты решения от 17.03.2016 о внесении изменений (дополнений) в сведения, указанные в декларации на товары N 10210370/161115/0001664, в соответствии с которым внесены изменения в графу 33 (код товара) и графу 47 (исчисление платежей), и от 28.03.2016 о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларации на товары, о начислении пени за просрочку уплаты таможенных платежей.

Комбинат не согласился с указанными решениями таможенного органа о классификации ввезенного товара и о внесении изменений (дополнений) в сведения по спорной ДТ и доначислением таможенных платежей в связи с их несоответствием действующему законодательству и нарушающими права и его законные интересы, обратился в арбитражный суд с заявлением.

Суд первой инстанции, придя к выводу о том, что товарной позицией, которая содержит наиболее конкретное описание спорного товара, является товарная позиция 1517 ТН ВЭД ЕАЭС, пришел к выводу о том, что таможенным органом доказана обоснованность классификации спорного товара в товарной подсубпозиции 1517 90 990 0 ТН ВЭД ЕАЭС, в связи с чем в удовлетворении заявления Комбинату отказал.

Апелляционный суд не согласился с выводами суда первой инстанции и пришел к выводу о том, что по ДТ N 10210370/161115/0001664 товар правильно классифицирован заявителем в товарной подсубпозиции 1516 20 980 2 ТН ВЭД ЕАЭС как эквивалент масла какао.

В соответствии с частью 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает об отказе в удовлетворении заявленного требования (часть 3 статьи 201 АПК РФ).

Порядок классификации ввезенных товаров регламентируется положениями Таможенного кодекса Таможенного союза (далее - ТК ТС).

По правилам пункта 1 статьи 52 ТК ТС товары при их таможенном декларировании подлежат классификации по ТН ВЭД ТС.

Проверку правильности классификации товаров осуществляют таможенные органы. В случае выявления неверной классификации товаров таможенный орган самостоятельно осуществляет классификацию товаров и принимает решение по классификации товаров по форме, определенной законодательством государств - членов таможенного союза (пункты 2 и 3 статьи 52 ТК ТС).

Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 N 54 утверждены "Единая товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности Таможенного союза" (ТН ВЭД ТС) и "Единый таможенный тариф Таможенного союза", которым установлены основные правила интерпретации ТН ВЭД (далее - ОПИ ТН ВЭД ЕАЭС).

Согласно пункту 7 "Положения о порядке применения Единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности таможенного союза при классификации товаров" (утверждено решением Комиссии Таможенного союза от 28.01.2011 N 522) определена последовательность действий до достижения необходимого уровня классификации (далее - Положение N 522).

При классификации товара по ТН ВЭД ТС вначале определяется товарная позиция, а затем субпозиция - исходя из текстов товарных позиций (субпозиций), а также из соответствующих примечаний к разделам и группам (Правило 1 ОПИ ТН ВЭД ТС), а при определении субпозиции учитываются также и примечания к субпозициям (Правило 6 ОПИ ТН ВЭД ТС).

Пунктом 6 названного Положения N 522 предусмотрено, что ОПИ при классификации любых товаров применяются единообразно и последовательно: ОПИ 1 применяется в первую очередь; ОПИ 2 - в случае невозможности классификации товара в соответствии с ОПИ 1; ОПИ 3 - в случае невозможности классификации товара в соответствии с ОПИ 1 или ОПИ 2; ОПИ 4 - в случае невозможности классификации товара в соответствии с ОПИ 1, ОПИ 2 или ОПИ 3; ОПИ 5 - при необходимости после применения иного ОПИ; ОПИ 6 - при необходимости определения кода субпозиции (подсубпозиции). При применении ОПИ 2 сначала применяется ОПИ 2 (а), затем ОПИ 2 (б) - в случае невозможности классификации товара в соответствии с ОПИ 2 (а). При применении ОПИ 3 сначала применяется ОПИ 3 (а), затем ОПИ 3 (б) - в случае невозможности классификации товара в соответствии с ОПИ 3 (а); затем ОПИ 3 (в) - в случае невозможности классификации товара в соответствии с ОПИ 3 (а) или с ОПИ 3 (б).

Выбор конкретного кода ТН ВЭД всегда основан на оценке признаков декларируемого товара, подлежащих описанию, а процесс описания связан с полнотой и достоверностью сведений о товаре: определенного набора сведений, соответствующих либо не соответствующих действительности. Правовое значение при классификации товаров имеет их разграничение (критерии разграничения) по товарным позициям ТН ВЭД в соответствии с ОПИ ТН ВЭД.

Для юридических целей классификация товаров в ТН ВЭД осуществляется исходя из текстов товарных позиций и соответствующих примечаний к разделам или группам (Правило 1 ОПИ ТН ВЭД).

Классификация товаров в субпозициях товарной позиции должна осуществляться в соответствии с наименованиями субпозиций и с примечаниями, имеющими отношение к субпозициям, а также, mutatis mutandis, положениями ОПИ ТН ВЭД при условии, что лишь субпозиции на одном уровне являются сравнимыми. Для целей данного Правила также могут применяться соответствующие примечания к разделам и группам, если в контексте не оговорено иное (Правило 6 ОПИ ТН ВЭД).

Пунктом 20 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 12.05.2016 N 18 "О некоторых вопросах применения судами таможенного законодательства" предусмотрено, что "положениями пунктов 1 - 3 статьи 52 ТК ТС предусмотрена классификация товаров по единой Товарной номенклатура внешнеэкономической деятельности (далее - ТН ВЭД) при их таможенном декларировании, в случае неверности которой таможенные органы вправе принимать решения по классификации.

Обоснованность классификационного решения проверяется судом исходя из оценки представленных таможенным органом и декларантом доказательств, подтверждающих сведения о признаках (свойствах, характеристиках) декларируемого товара, имеющих значение для его правильной классификации согласно ТН ВЭД, при этом суду надлежит руководствоваться Основными правилами интерпретации ТН ВЭД, а также принятыми в соответствии с ними на основании пунктов 6, 7 статьи 52 Кодекса решениями (разъяснениями) Комиссии и (или) федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области таможенного дела, по классификации отдельных видов товаров, если такие решения и разъяснения относятся к спорному товару.

При проверке доводов участников спора о правильности классификации товаров судами могут учитываться Пояснения к ТН ВЭД, рекомендованные Комиссией в качестве вспомогательных рабочих материалов, призванных обеспечить единообразную интерпретацию и применение ТН ВЭД, а также рекомендации и разъяснения по классификации товаров, данные Всемирной таможенной организацией в соответствии со статьей 7 Международной конвенции о Гармонизированной системе описания и кодирования товаров от 14 июня 1983 года, в отношении которых Российская Федерация не заявила об отказе в их применении.

Основанием для вывода о незаконности оспариваемого классификационного решения является неправильная классификация товара таможенным органом. В судебном акте, при наличии к тому достаточных доказательств, также может содержаться вывод о верности классификации, произведенной декларантом, и об отсутствии в связи с этим у таможенного органа предусмотренного пунктом 3 статьи 52 Кодекса основания для принятия решения об иной классификации товара".

Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности (далее - ТН ВЭД) основывается на Гармонизированной системе описания и кодирования товаров Всемирной таможенной организации и единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Содружества Независимых Государств (пункт 1 статьи 51 ТК ТС).

Согласно постановлению Правительства Российской Федерации от 03.04.1996 N 372 "О присоединении Российской Федерации к Международной конвенции о Гармонизированной системе описания и кодирования товаров" Российская Федерация с 01.01.1997 присоединилась к названной Международной Конвенции от 14.06.1983 (далее - Международная Конвенции от 14.06.1983).

В соответствии с пунктом "а" статьи 1 Международной Конвенции от 14.06.1983 Гармонизированная система описания и кодирования товаров означает Номенклатуру, включающую в себя товарные позиции, субпозиции и относящиеся к ним цифровые коды, примечания к разделам, группам и субпозициям, а также Основные правила интерпретации (ОПИ) Гармонизированной системы, приведенные в приложении к Конвенции.

Согласно названной Международной Конвенции от 14.06.1983 стороны, присоединившиеся к ней, обязуются применять гармонизированную систему в качестве основы своей таможенно-статистической номенклатуры.

Согласно статье 3 Гармонизированной системы описания и кодирования товаров вменена обязанность использовать все товарные позиции и субпозиции вышеназванной Гармонизированной системы, а также относящиеся к ним цифровые коды без каких-либо дополнений или изменений.

Апелляционный суд правильно отметил, что арбитражный суд при наличии спора проверяет правильность применения таможенным органом ОПИ ТН ВЭД ЕАЭС при оспаривании решения таможенного органа о классификации товара, учитывая, что решение о классификации товара при внешнеэкономической деятельности является прерогативой таможенных органов. Выбор конкретного товара ТН ВЭД всегда основан на оценке признаков декларируемого товара, подлежащих отнесению, а процесс отнесения связан с полнотой и достоверностью сведений о товаре (определенного набора сведений, соответствующих либо не соответствующих действительности).

Однако применение Правила ОПИ 3 (а) на которое сослался апелляционный суд, противоречит правилам классификации, поскольку как указано выше, для юридических целей классификация товаров в ТН ВЭД осуществляется исходя из текстов товарных позиций и соответствующих примечаний к разделам или группам (Правило 1 ОПИ ТН ВЭД). Классификация товаров в субпозициях товарной позиции должна осуществляться в соответствии с наименованиями субпозиций и с примечаниями, имеющими отношение к субпозициям, а также, mutatis mutandis, положениями ОПИ ТН ВЭД при условии, что лишь субпозиции на одном уровне являются сравнимыми. Для целей данного Правила также могут применяться соответствующие примечания к разделам и группам, если в контексте не оговорено иное (Правило 6 ОПИ ТН ВЭД).

Согласно пункту 26 статьи 2 ТР ТС 024/2011 "Технический регламент на масложировую продукцию", эквиваленты масла какао - продукты с массовой долей жира не менее 99 процентов, обладающие совместимостью с маслом какао в любых соотношениях, нуждающиеся в темперировании, имеющие сходные с маслом какао физико-химические свойства и состав жирных кислот, содержащие не более 1 процента массовой доли лауриновой кислоты, не менее 50 процентов массовой доли 2-олеодинасыщенных триглицеридов, изготавливаемые из немодифицированных масел растительных (иллипе, борнео, пальмового, сал, ши, кокум, из ядер манго) и их фракций с добавлением или без добавления пищевых добавок и других пищевых ингредиентов.

Таможенный орган в обоснование принятого решения о классификации товара в товарной подсубпозиции 1517 90 990 0 ТН ВЭД ЕАЭС сослался заключение таможенного эксперта от 25.01.2016 N 038471, составленное по результатам таможенной экспертизы образцов спорного товара.

Согласно данному заключению ввезенный товар представляет собой смесь фракционного пальмового масла и тропических масел (ши, манго, иллипе) и может использоваться в качестве эквивалента масла какао.

Апелляционный суд согласился с позицией заявителя о том, что наиболее конкретное описание товара "эквивалент масла какао" содержится в товарной подсубпозиции 1516 20 980 2 ТН ВЭД ЕАЭС - "жиры и масла растительные и их фракции прочие эквиваленты какао-масла", так как этот товар в ней прямо указан, какие-либо пояснения и примечания о классификации эквивалентов масла какао по коду 1517 90 990 0 ТН ВЭД ЕАЭС, Решение Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 N 54 "Об утверждении единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза и Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза" не содержат.

Суд кассационной инстанции считает эти выводы ошибочными, противоречащими нормам материального права и Основным правилам интерпретации ТН ВЭД ЕАЭС.

В соответствии с Решением Суда Евразийского экономического сообщества от 20.05.2014 для всех участников отношений недопустимо немотивированное отклонение от Пояснений к ТН ВЭД.

Текст товарной позиции 1516 ТН ВЭД определен как: Жиры и масла животные или растительные и их фракции,полностью или частично гидрогенизированные,переэтерифицированные, реэтерифицированные или элаидинизированные, нерафинированные или рафинированные, но не подвергнутые дальнейшей обработке.

Вместе с тем в Пояснениях к товарной позиции 1516 ТН ВЭД (Рекомендация N 4 Коллегии Евразийской экономической комиссии "О Пояснениях к Единой товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Таможенного союза" (Том I. Разделы I - VI. Группы 01-28) (Принята 12.03.2013) указано:

"В данную товарную позицию также включаются аналогично обработанные фракции животных или растительных жиров и масел.

(А) Гидрогенизированные жиры и масла.

Гидрогенизация заключается в том, что продукт подвергается воздействию чистого водорода при соответствующих температуре и давлении в присутствии катализатора (обычно это тонкоизмельченный никель). Гидрогенизация повышает температуру плавления жиров и увеличивает консистенцию масел, превращая ненасыщенные глицериды (например, олеиновой, линолевой и др. кислот) в насыщенные глицериды с более высокой температурой плавления (например, пальмитиновой, стеариновой и др. кислот). Степень гидрогенизации и конечная консистенция продуктов зависят от условий протекания этого процесса и от времени обработки. В данную товарную позицию включаются также продукты, независимо от того, были ли они:

(1) Частично гидрогенизированы (даже если эти продукты имеют тенденцию к разделению на пастообразную и жидкую фракции). Частичная гидрогенизация также влияет на превращение цис-формы ненасыщенных жирных кислот в транс-форму, что повышает температуру плавления продукта.

(2) Полностью гидрогенизированы (например, масла, превращенные в пастообразные или твердые жиры).

Чаще всего гидрогенизации подвергают жиры из рыбы или морских млекопитающих и некоторые растительные масла (хлопковое, кунжутное, арахисовое, рапсовое, соевое, кукурузное и др.). Полностью или частично гидрогенизированные масла этого типа часто используют в качестве сырья для приготовления пищевых жиров товарной позиции 1517, поскольку гидрогенизация повышает не только их консистенцию, но и устойчивость к окислению на воздухе, улучшает их вкус, запах и, за счет обесцвечивания, внешний вид.

Сюда также входит гидрогенизированное касторовое масло, так называемый "опаловый воск".

(Б) Переэтерифицированные, реэтерифицированные или элаидинизированные жиры и масла.

(1) Переэтерифицированные (или трансэтерифицированные) жиры и масла. Консистенция жира или масла может быть повышена путем соответствующего обмена радикалов жирных кислот в триглицеридах, входящих в состав продукта. Необходимое взаимодействие и обмен сложных эфиров можно ускорить с помощью катализаторов.

(2) Реэтерифицированные жиры и масла (или так называемые этерифицированные жиры и масла) - это триглицериды, получаемые путем непосредственного синтеза из глицерина и смеси свободных жирных кислот или же кислотных масел после рафинирования. Расположение радикалов жирных кислот в триглицеридах отличается от их расположения в натуральных маслах.

Масла, получаемые из маслин, или оливок, содержащие реэтерифицированные масла, включаются в данную товарную позицию.

(3) Элаидинизированные жиры и масла - это жиры и масла, переработанные таким образом, что ненасыщенные радикалы жирных кислот в значительной степени превращены из цис-формы в соответствующую транс-форму.

В данную товарную позицию включаются эти продукты в том виде, в котором они описаны выше, даже если они имеют свойства воска и даже если были впоследствии дезодорированы или подвергнуты аналогичным процессам рафинирования, независимо от их пригодности или непригодности для непосредственного использования в качестве продукта питания. Но в нее не включаются гидрогенизированные и т.п. жиры и масла и их фракции, прошедшие такую дальнейшую обработку в целях превращения в пищевой продукт, как текстурирование (изменение текстуры или кристаллической структуры) (товарная позиция 1517). Кроме того, в данную товарную позицию не включаются гидрогенизированные, переэтерифицированные, реэтерифицированные или элаидинизированные жиры и масла или их фракции в тех случаях, когда два или более жира или масла подвергли модификации (товарная позиция 1517 или 1518).

При этом в тексте товарной позиции 1516 ТН ВЭД, как и в тексте Пояснений к ней отсутствует понятие "смесь".

Согласно заключения ЭКС ЦКТУ от 25.01.2016 N 038471 исследованная проба товара идентифицирована как масложировой продукт - смесь фракционного пальмового масла (средняя фракция пальмового масла) и предположительно, тропических масел (ши, манго, иллипе) с температурой плавления 33,5 С. По своему составу и химическим свойствам проба товара может использоваться в качестве эквивалента масла какао.

Таким образом, ввезенный товар не может быть классифицирован в товарной позиции 1516 ТН ВЭД.

Текст товарной позиции 1517 ТН ВЭД определен как: "Маргарин; пригодные для употребления в пищу смеси или готовые продукты из животных или растительных жиров или масел или фракций различных жиров или масел данной группы, кроме пищевых жиров или масел или их фракций товарной позиции 1516 (+): 1517 10 - маргарин, за исключением жидкого маргарина; 1517 90 - прочие.

В соответствии с Пояснениями к товарной позиции 1517 ТН ВЭД (Рекомендация N 4 Коллегии Евразийской экономической комиссии "О Пояснениях к Единой товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Таможенного союза" (Том I. Разделы I - VI. Группы 01-28) (Принята 12.03.2013) указано:

"В данную товарную позицию включаются маргарин и прочие пригодные для употребления в пищу смеси или готовые продукты из животных или растительных жиров или масел или фракций различных жиров или масел данной группы, кроме пищевых жиров или масел или их фракций товарной позиции 1516. Обычно это жидкие или твердые смеси или готовые продукты из:

(1) различных животных жиров или масел или их фракций;

(2) различных растительных жиров или масел или их фракций; или

(3) как животных, так и растительных жиров или масел или их фракций.

Продукты данной товарной позиции, жиры или масла которых могли быть предварительно гидрогенизированы, могут быть подвергнуты эмульгированию (например, снятым молоком), сбиванию, текстурированию (изменению текстуры или кристаллической структуры) и т.п. и могут содержать в небольших количествах добавки лецитина, крахмала, пищевых красителей, вкусовых веществ, витаминов, сливочного масла или других молочных жиров (при условии соблюдения ограничений, изложенных в примечании 1 в к данной группе).

В данную товарную позицию включаются также пригодные для употребления в пищу готовые продукты, приготовленные из отдельного жира или масла (или их фракций), гидрогенизированного или негидрогенизированного, которые были подвергнуты эмульгированию, сбиванию, текстурированию и т.д.

Основными продуктами данной товарной позиции являются:

(А) Маргарин (кроме жидкого), пластичная масса, обычно желтоватая, получаемая из жиров или масел животного или растительного происхождения или из смесей этих жиров или масел. Это эмульсия типа вода в масле, обычно приготовленная таким образом, что напоминает сливочное масло по внешнему виду, консистенции, цвету и т.п.

(Б) Пригодные для употребления в пищу смеси или готовые продукты из животных или растительных жиров или масел или фракций различных жиров или масел данной группы, кроме пищевых жиров или масел или их фракций товарной позиции 1516; например, заменители лярда, жидкий маргарин и жир, добавляемый в тесто для рассыпчатости (производимые из текстурированных жиров или масел).

В данную товарную позицию также включаются пригодные для употребления в пищу смеси или готовые продукты из животных или растительных жиров или масел или фракций различных жиров или масел данной группы, используемые в качестве смазки для форм.

В данную товарную позицию не включаются отдельные жиры и масла, просто рафинированные, без дальнейшей обработки; они включаются в соответствующие товарные позиции, даже если расфасованы для розничной продажи. В данную товарную позицию также не включаются готовые продукты, содержащие более 15 мас.% сливочного масла или прочего молочного жира (обычно группа 21).

Кроме того, в данную товарную позицию не включаются продукты, полученные прессованием животного жира или лярда (товарная позиция 1503), а также гидрогенизированные, переэтерифицированные, реэтерифицированные или элаидинизированные жиры и масла или их фракции в тех случаях, когда только один жир или масло подвергли модификации (товарная позиция 1516)".

Таким образом, в товарную позицию 1517 ТН ВЭД ЕАЭС включаются смеси различных растительных жиров или масел или их фракций.

При т ких обстоятельств х, исходя из текст тов рной позиции 1517 ТН ВЭД, химических х р ктеристик тов р, уст новленных т моженной экспертизой по н зв нной ДТ, т кже Пояснений к тов рной позиции 1517 ТН ВЭД, ввезенный тов р кл ссифицируется в тов рной подсубпозиции 1517 90 990 0 ТН ВЭД ЕАЭС: "М рг рин; пригодные для употребления в пищу смеси или готовые продукты из животных или р стительных жиров или м сел или фр кций р зличных жиров или м сел д нной группы, кроме пищевых жиров или м сел или их фр кций тов рной позиции 1516: 1517 90 - прочие: 1517 90 990 0 |--- прочие - ст вк ввозной пошлины 15, но не менее 0,12 евро з 1 кг".

Таможня также сослалась на действующее письмо ГТК РФ от 05.03.2003 N 07-33/9370 о классификации товаров о том, что "в товарную позицию 1516 ТН ВЭД России включаются заменители и эквиваленты масла какао, предназначенные для частичной или полной замены натурального масла какао в кондитерских и шоколадных изделиях, произведенные из отдельного растительного жира (или масла, или фракции), подвергнутого определенной химической модификации (гидрогенизации, переэтерификации, реэтерификации или элаидинизации), но не подвергнутого дальнейшей обработке.

В товарной позиции 1517 ТН ВЭД России классифицируются заменители масла какао и эквиваленты масла какао, предназначенные для частичной или полной замены натурального масла какао в кондитерских и шоколадных изделиях, произведенные, например, из смеси различных растительных жиров или масел, смеси фракций различных растительных жиров или масел, растительных жиров или масел с добавлением фракций других растительных жиров или масел, текстурированных отдельных растительных жиров или масел и т.д.".

Также имеющихся в деле предварительных решениях о классификации ФТС России, представленных Таможней, в товарную позицию 1517 включаются смеси различных масел, а в товарной подсубпозиции 1517 90 990 0 ТН ВЭД ЕАЭС отнесен товар, идентичный спорному товару (том 1, лист дела 121).

Согласно Комбинированной Номенклатуры системы тарифов Европейского Союза (TARIC) продукт - эквивалент масла какао, являющейся смесью фракционного пальмового масла и жиров экзотических растений, таких как шиа, иллипе или гарциния, подлежит классификации в соответствии со стандартным классификатором 1 и 6 для Комбинированной Номенклатуры по коду 1517, 1517 90, 1517 90 99, 1517 90 99 90 (том 1, лист дела 183).

Ошибочно апелляционный суд сослался на письмо Федерального государственного бюджетного научного учреждения "Всероссийский научно-исследовательский институт жиров" от 04.03.2016 о том, что все эквиваленты масла какао являются смесями масел и их фракций, так как ни один из моножиров не соответствует требованиям ТР ТС 024/2011 "Технический регламент на масложировую продукцию", а также экспертные заключения региональными филиалами ЦЭКТУ ФТС г. Нижний Новгород (от 09.03.2016 N 005389), г. Ростов-на-Дону (от 02.09.2014 N 02-01-2014/2015), г. Санкт-Петербург (от 02.10.2013 N 454/09-2013) - "товар признан эквивалентом масла-какао".

В силу пункта 4 статьи 52 ТК ТС коды товаров по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности, указанные в коммерческих, транспортных (перевозочных) и (или) иных документах, кроме случаев, определенных пунктом 4 статьи 180 названного Кодекса, а также в заключениях, справках, актах экспертиз, выдаваемых экспертными учреждениями, не являются обязательными для классификации товаров.

При таких обстоятельствах выводы апелляционного суда о том, что "в рамках настоящего дела таможенным органом не представлено достаточных доказательств того, что спорный товар подлежит классификации в соответствии с кодом 1517 90 990 0 ТН ВЭД ЕАЭС, а заявитель обосновал применения к спорному товару классификационного кода 1516 20 980 2 ТН ВЭД ЕАЭС как по более правильному, полному и соответствующему совпадающему описанию товара выявленным характеристикам, значимым для классификации по ТН ВЭД", являются ошибочными и не соответствуют нормам материального права.

Суд первой инстанции обоснованно и правомерно согласился с выводом таможенного органа о наличии оснований для принятия оспариваемого классификационного решения от 18.02.2016 N РКТ-10210000-16/000607 о классификации товара по ДТ N 10210370/161115/0001664, согласно которого с учетом Правил 1 и 6 ОПИ ТН ВЭД ЕАЭС спорный товар отнесен к товарной подсубпозиции 1517 90 990 0 ТН ВЭД ЕАЭС; а также решений о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в ДТ от 17.03.2016, о доначислении таможенных платежей; о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларации на товары от 28.03.2016, о начислении пени за просрочку уплаты таможенных платежей.

В соответствии с частью 1 статьи 288 АПК РФ основаниями для изменения или отмены решения, постановления арбитражного суда первой и апелляционной инстанций являются несоответствие выводов суда, содержащихся в решении, постановлении, фактическим обстоятельствам дела, установленным арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, и имеющимся в деле доказательствам, нарушение либо неправильное применение норм материального права или норм процессуального права, в связи с чем постановление апелляционного суда от 27.12.2016 подлежит отмене, а решение суда первой инстанции от 16.09.2016 - оставлению в силе. Приостановление исполнения постановления апелляционного суда от 27.12.2016, принятое определением суда кассационной инстанции от 20.03.2017, также подлежит отмене.

Руководствуясь статьями 283, 286, 287 (пункт 5 часть 1) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.12.2016 по делу N А56-33427/2016 отменить.

Оставить в силе решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 16.09.2016 по делу N А56-33427/2016.

Отменить приостановление исполнения постановления Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.12.2016 по делу N А56-33427/2016, принятое определением Арбитражного суда Северо-Западного округа от 20.03.2017.

Председательствующий

А.В. Асмыкович

Судьи

Е.Н. Александрова И.О. Подвальный