Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 13 апреля 2017 г. N Ф07-1443/17 по делу N А56-23112/2015

13 апреля 2017 г.

Дело N А56-23112/2015

Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Родина Ю.А., судей Васильевой Е.С., Соколовой С.В.,

при участии от закрытого акционерного общества Сельскохозяйственного Предприятия "Пашозерское" Костичева Г.В. (доверенность от 01.03.2017) и Романовой Л.И. (доверенность от 01.03.2017), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Ленинградской области Газиевой Н.В. (доверенность от 09.01.2017 N 11-11/1), от Управления Федеральной налоговой службы по Ленинградской области Шевцовой Е.Н (доверенность от 11.01.2017 N 05-06/00211),

рассмотрев 13.04.2017 в открытом судебном заседании кассационную жалобу закрытого акционерного общества Сельскохозяйственного Предприятия "Пашозерское" на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 05.08.2016 (судья Терешенков А.Г.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.11.2016 (судьи Будылева М.В., Горбачева О.В., Лущаев С.В.) по делу N А56-23112/2015,

установил:

Закрытое акционерное общество Сельскохозяйственное Предприятие "Пашозерское", место нахождения: 187542, Ленинградская область, Тихвинский район, деревня Пашозеро, ОГРН 1024701853395, ИНН 4715003279 (далее - Общество), обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Ленинградской области, место нахождения: 187550, Ленинградская область, город Тихвин, 5 микрорайон, дом 36, ОГРН 1044701852580, ИНН 4715006833 (далее - Инспекция), от 12.01.2015 N 4382 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Определением суда от 18.05.2015 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Ленинградской области, место нахождения: 195027, Санкт-Петербург, проспект Металлистов, дом 34, ОГРН 1047811053619, ИНН 7806159173 (далее - Управление).

Решением суда первой инстанции от 13.07.2015, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 18.11.2015, заявленные требования удовлетворены.

Арбитражный суд Северо-Западного округа постановлением от 21.03.2016 отменил указанные судебные акты и направил дело на новое рассмотрение в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области.

После нового рассмотрения дела решением суда первой инстанции от 05.08.2016, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 29.11.2016, в удовлетворении заявленных требований отказано.

В кассационной жалобе Общество, ссылаясь на несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, просит отменить решение от 05.08.2016 и постановление от 29.11.2016 и принять по данному делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований. По мнению подателя жалобы, налоговый орган необоснованно исчислил земельный налог по земельному участку с кадастровым номером 47:13:0000000:163 исходя из всей его площади, поскольку из этого участка неоднократно выделялись вновь образованные земельные участки. Более того, при перерегистрации права на землепользование в число земель, переданных налогоплательщику в бессрочное пользование в соответствии с постановлением главы администрации Тихвинского района от 12.11.1992 N 625, вошли земли лесов, составляющие 90% от всей площади участка. Данные земли в соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) не признаются объектом налогообложения.

В отзывах на кассационную жалобу Инспекция и Управление, считая обжалуемые судебные акты законными и обоснованными, просят оставить их без изменения, а жалобу Общества - без удовлетворения.

В судебном заседании представители Общества поддержали доводы кассационной жалобы, а представители Инспекции и Управления возражали против ее удовлетворения по мотивам, приведенным в отзывах.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как видно из материалов дела, по результатам камеральной проверки представленной Обществом 25.07.2014 уточненной налоговой декларации по земельному налогу за 2013 год Инспекцией принято решение от 12.01.2015 N 4382 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговый орган по итогам проверки пришел к выводу, что налогоплательщиком при расчете земельного налога по спорному земельному участку применена неверная кадастровая стоимость земельного участка и ставка земельного налога. Инспекция произвела расчет земельного налога в отношении спорного земельного участка с учетом его кадастровой стоимости в сумме 752 704 522 руб., применив налоговую ставку 0,15%, в связи с чем Обществу доначислен земельный налог в сумме 980 586 руб., начислены пени в сумме 115 989 руб.; налогоплательщик также привлечен к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде взыскания 196 117 руб. штрафа. При этом Инспекция исходила из того, что спорный земельный участок с кадастровым номером 47:13:0000000:163 полностью находится в постоянном (бессрочном) пользовании у налогоплательщика.

Управление решением от 05.03.2015 N 16-21-15/02715@ оставило без удовлетворения апелляционную жалобу Общества на решение налогового органа.

Общество оспорило решение Инспекции в судебном порядке.

При первоначальном рассмотрении дела суды первой и апелляционной инстанций удовлетворили заявленные требования. Принимая такое решение, суды исходили из того, что площадь фактически занимаемого Обществом земельного участка (находящегося у него на праве постоянного (бессрочного) пользования) значительно меньше площади участка, предоставленной правопреемнику Общества на основании постановления главы администрации Тихвинского района Ленинградской области от 12.11.1992 N 625.

Кассационная инстанция, отменяя судебные акты и направляя дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции, указала на то, что Общество в 2013 году обладало зарегистрированным в установленном порядке правом постоянного (бессрочного) пользования земельным участком с кадастровым номером 47:13:0000000:163 площадью 205 096 600 кв. м, следовательно, оно являлось плательщиком земельного налога в отношении этого земельного участка; при рассмотрении дела судами не проверено, было ли прекращено право постоянного (бессрочного) пользования Общества спорными частями земельного участка в порядке, определенном главой VII Земельного кодекса Российской Федерации, внесены ли соответствующие данные об изменении площади принадлежащего Обществу на праве постоянного (бессрочного) пользования земельного участка в государственный кадастровый учет.

После нового рассмотрения дела суды первой и апелляционной инстанций отказали в удовлетворении заявленных требований.

Кассационная инстанция, рассмотрев материалы дела и проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, не находит оснований для удовлетворения жалобы.

По смыслу пункта 1 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации, пункта 1 статьи 388 НК РФ и пункта 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации плательщиком земельного налога является лицо, которое в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним указано как обладающее правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования либо правом пожизненного наследуемого владения на соответствующий земельный участок.

Статьей 390 НК РФ установлено, что налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, определяемая в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 391 НК РФ (в редакции, действующей в спорный период) налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу по земельному налогу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования (пункт 3 статьи 391 НК РФ в редакции, действовавшей в спорный период).

Таким образом, именно налогоплательщики должны представить доказательства, подтверждающие состав объектов налогообложения, объем налогооблагаемой базы и размер сумм налогов, подлежащих уплате.

При новом рассмотрении дела суды отклонили довод Общества о том, что земельный налог по земельному участку с кадастровым номером 47:13:0000000:163 должен быть исчислен исходя из его площади в размере 20 000 763 кв. м.

При этом суды исходили из сведений, содержащихся в государственном кадастре недвижимости, которые свидетельствуют, что Обществу в 2013 году принадлежал на праве постоянного (бессрочного) пользования земельный участок с кадастровым номером 47:13:0000000:163 площадью 205 096 600 кв. м.

Суды также указали, что в нарушение части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) Обществом не доказаны обстоятельства, на которые оно ссылается в обоснование своей позиции о наличии у него на праве постоянного (бессрочного) пользования земельного участка с кадастровым номером 47:13:0000000:163 площадью 20 000 763 кв. м.

Судами установлено, что правопреемнику Общества - акционерному обществу закрытого типа "Пашозерское" постановлением главы администрации Тихвинского района Ленинградской области от 12.11.1992 N 625 предоставлен на праве постоянного пользования земельный участок площадью 20 539 га, в том числе под лесом площадью 18 491 га, с использованием для комплексного ведения сельского и лесного хозяйства в соответствии с требованиями земельного и лесного законодательства (том дела 1, листы 108 - 109). На основании данного постановления выдано соответствующее свидетельство (том дела 1, лист 107).

В соответствии с постановлением администрации муниципального образования Тихвинский муниципальный район Ленинградской области от 19.05.2006 N 01-270-а на основании исполнительного листа Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.04.2006 N 002539 по делу N А56-6129/2005 у Общества изъят земельный участок площадью 7,19 га; в постановление главы администрации Тихвинского района Ленинградской области от 12.11.1992 N 625 внесены изменения относительно площади земельного участка, вместо "20 539 га" указано "20 531,81 га".

Из имеющихся в материалах дела документов следует, что спорный земельный участок с кадастровым номером 47:13:0000000:163 поставлен на кадастровый учет 01.08.2007 и имеет статус "ранее учтенный"; устаревший кадастровый номер 47:13:0000000:60.

В кадастровой справке (том дела 1, лист 104), полученной налоговым органом от филиала федерального государственного бюджетного учреждения "Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии" по Ленинградской области (далее - ФГБУ "Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии"), отражено, что кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 47:13:0000000:163 по состоянию на 01.01.2013 составляет 752 704 522 руб.

Согласно кадастровому паспорту (том дела 1, лист 105) земельный участок, принадлежащий Обществу на праве постоянного (бессрочного) пользования, с кадастровым номером 47:13:0000000:163 площадью 205 096 600 кв. м относится к категории "земли сельскохозяйственного назначения", вид разрешенного использования - для сельскохозяйственного производства. При этом отмечено, что площадь участка указана ориентировочно, сведения о границах не позволяют однозначно определить участок в качестве объекта недвижимости, подлежащего передаче по сделке; сведения об участке подлежат уточнению по межеванию.

Самим заявителем не проводились какие-либо землеустроительные работы по определению схемы расположения принадлежащего ему земельного участка, утверждению его границ и размера земельного участка. С заявлением о внесении изменений относительно площади земельного участка с кадастровым номером 47:13:0000000:163, выделении из данного участка каких-либо участков и земель лесного фонда Общество в уполномоченный орган не обращалось.

Из материалов дела следует, что по постановлениям администрации муниципального образования Тихвинский муниципальный район Ленинградской области от 18.07.2012 N 01-1684-а, от 28.03.2012 N 01-678-а и 01-679-а часть земельного участка площадью 84 937 кв. м передана в собственность Ивановой Анне Григорьевне. Переданным земельным участкам присвоены кадастровые номера 47:13:0311001:99, 47:13:0311001:98 и 47:13:0311001:100.

Согласно информации (том дела 2, лист 118), представленной ФГБУ "Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии" при новом рассмотрении дела, из земельного участка с кадастровым номером 47:13:0000000:163 путем раздела были образованы земельные участки с кадастровыми номерами 47:13:0311001:100, 47:13:0311001:98, 47:13:0311001:99, права на которые зарегистрированы в соответствии с требованиями действующего законодательства.

На основании части 3 статьи 24 Федерального закона от 24.07.2007 N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости" (в редакции, действовавшей до 01.01.2017) был осуществлен государственный кадастровый учет изменений земельного участка с кадастровым номером 47:13:0000000:163 в части сведений о его площади с 205 096 600 кв. м на 205 011 663 кв. м путем вычета площадей вновь образованных земельных участков.

По сведениям, содержащимся на официальном сайте Росреестра в сети Интернет (том дела 2, лист 120), изменение площади земельного участка с кадастровым номером 47:13:0000000:163 с 205 096 600 кв. м на 205 011 663 кв. м внесено в государственный кадастр недвижимости 03.08.2016.

ФГБУ "Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии" в письме от 28.07.2016 N исх/17071 также сообщило, что путем раздела из земельного участка с кадастровым номером 47:13:0000000:163 были также образованы земельные участки с кадастровыми номерами 47:13:0302001:174, 47:13:0307001:85, 47:13:0311001:453, 47:13:0314001:284, 47:13:0316001:63 (общая площадь 327 796 кв. м), однако в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним отсутствуют сведения о зарегистрированных правах на эти земельные участки и об ограничениях (обременениях) прав на них.

На основании изложенного и руководствуясь положениями пункта 1 статьи 388, статьи 389, пункта 1 статьи 390, пункта 3 статьи 391 НК РФ, суды признали Общество обязанным исчислять и уплачивать земельный налог за 2013 год в отношении всего земельного участка, принадлежащего ему на праве постоянного (бессрочного) пользования. При этом суды отметили, что сам по себе факт издания администрацией муниципального образования Тихвинский муниципальный район Ленинградской области постановлений об изъятии части земельного участка не является основанием для прекращения прав Общества на спорную часть земельного участка, поскольку заявителем не представлены доказательства обращения в уполномоченный орган с заявлением о государственной регистрации прекращения права постоянного (бессрочного) пользования на спорную часть земельного участка.

Утверждение заявителя о том, что у него изъята часть земельного участка площадью 184 770 000 кв.м., признанная землями лесного фонда, отклонено судами.

Из материалов дела следует, что на лесной участок Тихвинского лесничества (земли лесного фонда) общей площадью 5 921 210 000 кв. м с кадастровым номером 47:13:0000000:258 зарегистрировано право собственности Российской Федерации (свидетельство о государственной регистрации права от 23.03.2009 N 78-АД 002512; том дела 1, лист 148).

Как обоснованно указали суды, документом, подтверждающим нахождение на спорном земельном участке, принадлежащем Обществу на праве постоянного (бессрочного) пользования, лесного массива, являются данные государственного кадастрового учета.

Изучив представленные в материалы дела доказательства, суды установили, что спорный участок относится к категории земель - земли сельскохозяйственного назначения, разрешенное использование - для сельскохозяйственного производства. Фактически земельный участок, который занят лесным массивом, не выделен в границах.

Таким образом, приведенными заявителем доказательствами не подтверждается отнесение части земельного участка к землям лесного фонда.

Поскольку законом к доказательствам, подтверждающим включение в соответствии с действующим законодательством части земельного участка в состав земель лесного фонда, не отнесены какие-либо иные (в том числе письма государственных органов и органов местного самоуправления) помимо сведений государственного кадастрового учета, суды признали позицию Общества необоснованной.

В статье 286 АПК РФ установлено правило, отражающее специфику полномочий кассационной инстанции и заключающееся в проверке законности судебных актов с точки зрения материального и процессуального права.

Суд кассационной инстанции проверяет правильность применения судами норм права в конкретном деле применительно к фактическим обстоятельствам спора, установленным судами при рассмотрении дела в первой и апелляционной инстанциях.

Доводы подателя жалобы являлись предметом рассмотрения судов, получили соответствующую правовую оценку и по существу направлены на иную оценку доказательств и фактических обстоятельств дела.

Все приведенные Обществом в кассационной жалобе доводы рассмотрены судами полно и всесторонне, им дана полная и объективная оценка на основании имеющейся в материалах дела совокупности доказательств.

Поскольку фактические обстоятельства, имеющие существенное значение для правильного разрешения спора, установлены судами на основе полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, нормы материального и процессуального права не нарушены, у суда кассационной инстанции отсутствуют основания для отмены принятых по делу судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы.

При подаче кассационной жалобы Обществом неправильно исчислена и уплачена по платежному поручению от 24.01.2017 N 3 государственная пошлина в сумме 3000 руб. вместо 1500 руб. Излишне уплаченная государственная пошлина в сумме 1500 руб. подлежит возврату Обществу из федерального бюджета.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 05.08.2016 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.11.2016 по делу N А56-23112/2015 оставить без изменения, а кассационную жалобу закрытого акционерного общества Сельскохозяйственного Предприятия "Пашозерское" - без удовлетворения.

Возвратить закрытому акционерному обществу Сельскохозяйственное Предприятие "Пашозерское", место нахождения: 187542, Ленинградская область, Тихвинский район, деревня Пашозеро, ОГРН 1024701853395, ИНН 4715003279, из федерального бюджета 1500 руб. государственной пошлины, излишне уплаченной при подаче кассационной жалобы по платежному поручению от 24.01.2017 N 3.

Председательствующий

Ю.А. Родин

Судьи

Ю.А. Родин Е.С. Васильева С.В. Соколова