Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 13 августа 2018 г. N Ф07-6757/18 по делу N А56-24181/2016

13 августа 2018 г.

Дело N А56-24181/2016

Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Тарасюка И.М., судей Боровой А.А., Троховой М.В.,

при участии от ООО "ВДН" Щербак Л.Е. (доверенность от 13.06.2018), от ФНС Коломеец И.Г. (доверенность от 09.06.2018),

рассмотрев 09.08.2018 в открытом судебном заседании кассационную жалобу конкурсного управляющего общества с ограниченной ответственностью "ВДН" Ивановой Ольги Вячеславовны на определение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 26.12.2017 (судья Раннева Ю.А.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.04.2018 ( судьи Слоневская А.Ю., Копылова Л.С., Медведева И.Г.) по делу N А56-24181/2016,

установил:

Федеральная налоговая служба в лице Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Санкт-Петербургу 14.04.2017 обратилась в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о включении в реестр требований кредиторов общества с ограниченной ответственностью "ВДН", место нахождения: 190068, Санкт-Петербург, пер. Бойцова, д. 4, ОГРН 1037825029483, ИНН 7811121601 (далее - ООО "ВДН", Общество), требования в размере 1 293 726 руб. 46 коп., в том числе основной долг - 1 102 440 руб. 37 коп., пени - 191 286 руб. 09 коп.

Определением от 26.12.2017 требование уполномоченного органа в размере 969 219 руб. 58 коп. признано обоснованным и подлежащим включению во вторую очередь реестра требований кредиторов должника. Также признано обоснованным и подлежащим включению в третью очередь реестра требований кредиторов требование уполномоченного органа в размере 324 506 руб. 88 коп.

Постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.04.2018 определение суда первой инстанции отменено в части включения в реестре требований кредиторов ООО "ВДН" требования уполномоченного органа в размере 64 коп. пеней, в удовлетворении заявления в этой части отказано.

Не согласившись с определением от 26.12.2017 и постановлением от 23.04.2018, конкурсный управляющий Общества Иванова О.В. обратилась в суд с кассационной жалобой.

В жалобе конкурсный управляющий просит определение от 26.12.2017 и постановление от 23.04.2018 в части включения в реестр требований кредиторов должника требования уполномоченного органа в размере 810 061 руб. 43 коп., отнесенного во вторую очередь удовлетворения требований кредиторов, и требования в размере 121 340 руб. 49 коп., отнесенного в третью очередь, отменить.

Податель жалобы полагает, что судами не учтен тот факт, что уполномоченным органом был пропущен срок для предъявления требований к принудительному исполнению, что согласно правовой позиции, выраженной в пункте 11 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016 (далее - Обзор от 20.12.2016), является основанием для признания требования необоснованным.

В судебном заседании представитель подателя жалобы поддержал её доводы в полном объеме.

Представитель ФНС просил оставить определение от 26.12.2017 и постановление от 23.04.2018 без изменения.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, определением от 18.05.2016 к производству суда первой инстанции принято заявление кредитора о признании Общества несостоятельным (банкротом).

Определением от 07.10.2016 заявление признано обоснованным, в отношении должника введена процедура наблюдения, временным управляющим утвержден Адамов Николай Викторович.

Решением от 22.06.2017 должник признан несостоятельным (банкротом), в отношении него открыто конкурсное производство.

Определением от 25.07.2017 конкурсным управляющим ООО "ВДН" утверждена Иванова Ольга Вячеславовна.

В процедуре наблюдения уполномоченный орган предъявил требование к должнику об исполнении денежных обязательств по уплате страховых взносов и пеней на общую сумму 1 293 726 руб. 46 коп.

Признавая требование уполномоченного органа обоснованным, суд первой инстанции пришел к выводу, с которым согласился суд апелляционной инстанции, что общий срок давности по взысканию спорной задолженности не истек.

Апелляционный суд поддержал выводы суда первой инстанции относительно обоснованности требований уполномоченного органа в части основного долга, однако ввиду того, что требование в сумме 64 коп. пени по страховым взносам от 01.11.2012 N 08801140590748 заявлено после истечения срока на принудительное исполнение указанного требования, отказал в удовлетворении заявления в этой части.

При этом суд апелляционной инстанции указал, что частью 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) предусмотрен порядок взыскания с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Такое заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Поскольку уполномоченный орган обратился в суд с настоящим заявлением 18.04.2017, установленный НК РФ двухлетний срок со дня истечения срока исполнения требований, выставленных ООО "ВДН" в 2015 году, на указанную дату не истек.

Кассационная инстанция находит жалобу подлежащей удовлетворению.

В соответствии со статьей 32 Федерального закона от 26.10.2002 N 27-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон о банкротстве) и частью 1 статьи 223 АПК РФ дела о несостоятельности (банкротстве) рассматриваются арбитражным судом по правилам, предусмотренным АПК РФ, с особенностями, установленными федеральными законами, регулирующими вопросы о несостоятельности (банкротстве).

В пункте 26 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.06.2012 N 35 "О некоторых процессуальных вопросах, связанных с рассмотрением дел о банкротстве" разъяснено, что в силу пунктов 3 - 5 статьи 71 и пунктов 3 - 5 статьи 100 Закона о банкротстве проверка обоснованности и размера требований кредиторов осуществляется судом независимо от наличия разногласий относительно этих требований между должником и лицами, имеющими право заявлять соответствующие возражения, с одной стороны, и предъявившим требование кредитором - с другой стороны. При установлении требований кредиторов в деле о банкротстве судам следует исходить из того, что установленными могут быть признаны только требования, в отношении которых представлены достаточные доказательства наличия и размера задолженности.

Согласно правовой позиции, выраженной в пункте 11 Обзора от 20.12.2016, утрата возможности принудительного исполнения требований по обязательным платежам исключает возможность их удовлетворения в процедуре банкротства, что в соответствии с положениями статей 71, 100 Закона о банкротстве влечет признание данных требований необоснованными.

При этом само по себе нарушение порядка и сроков совершения отдельных процедур в рамках внесудебного взыскания обязательных платежей не влечет за собой утрату возможности их взыскания в судебном порядке (статьи 46, 47 НК РФ). Срок взыскания задолженности в судебном порядке составляет два года со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, если налоговым органом были приняты надлежащие меры по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика и не приняты меры по принудительному взысканию налога за счет иного имущества налогоплательщика (пункт 1 статьи 47 НК РФ и пункт 55 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 7 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой НК РФ").

Возможность принудительного взыскания обязательных страховых взносов с должников - организаций и индивидуальных предпринимателей - утрачивается по истечении совокупности сроков, установленных статьями 19, 20 и 22 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон о страховых взносах).

Так, согласно пункту 5 статьи 19 Закона о страховых взносах в случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок обязанность по уплате страховых взносов исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя в банках;

В соответствии с пунктом 2 статьи 19 Закона о страховых взносах, взыскание страховых взносов производится по решению органа контроля за уплатой страховых взносов путем направления в банк, в котором открыты счета плательщика страховых взносов организации или индивидуального предпринимателя, поручения органа контроля за уплатой страховых взносов на списание и перечисление в бюджеты соответствующих государственных внебюджетных фондов необходимых денежных средств со счетов плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя Решение о взыскании за счет денежных средств выносится после направления требования об уплате страховых взносов, после истечения установленного в таком требовании срока, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока, если иные сроки не установлены статьей 19 Закона о страховых взносах. Решение о взыскании, принятое по истечении установленного выше срока (два месяца) считается недействительным и исполнению не подлежит (пункт 5.3 статьи 19 Закона о страховых взносах). В такой ситуации орган контроля за уплатой страховых взносов может обратиться в суд с заявлением о взыскании с плательщика страховых взносов причитающейся к уплате суммы; заявление, по общему правилу может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате страховых взносов (пункты 5.4, 5.5 статьи 19 Закона о страховых взносах). Такое обращение в суд является альтернативой принятию внесудебного решения в случае пропуска первого срока, но не пресекает возможность общего судебного взыскания после завершения внесудебных мероприятий по взысканию.

В соответствии с пунктом 14 статьи 19 Закона о страховых взносах при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах такого плательщика орган контроля за уплатой страховых взносов вправе взыскать страховые взносы за счет иного имущества плательщика в соответствии со статьей 20 Закона о страховых взносах, пунктом 3 которой установлен годичный срок для вынесения соответствующего решения (постановления), исчисляемого с даты истечения установленного в требовании об уплате страховых взносов срока.

В Законе о страховых взносах не содержится нормы, устанавливающей срок для обращения полномочного органа в суд за взысканием задолженности по страховым взносам при не вынесении либо пропуске срока для вынесения постановления об обращении взыскания на иное имущество должника. В этой связи, учитывая аналогию норм о принудительном внесудебном взыскании и универсальность воли законодателя относительно обязательных платежей, применению подлежит положение абзаца 3 пункта 1 статьи 47 НК РФ, согласно которому заявление о взыскании с налогоплательщика-организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Приведенные меры представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания задолженности по страховым взносам, пеням и штрафам, а не самостоятельные, независимые друг от друга процедуры. Невынесение полномочным органом решения о взыскании налога/сбора за счет денежных средств в установленный срок и непринятие мер к его исполнению по общему правилу исключают возможность вынесения этим органом решения о взыскании налога за счет иного имущества плательщика, а также обращения его в суд с заявлением о взыскании причитающейся с плательщика суммы.

Таким образом, процедура внесудебного взыскания задолженности имеет следующие этапы (каждый из которого последователен и должен быть документально подтвержден):

1. выявление недоимки;

2. выставление требования об уплате обязательного платежа (3 месяца с даты выявления недоимки - пункт 2 статьи 22 Закона о страховых взносах);

3. вынесение решения о взыскании денежных средств (2 месяца с даты истечения срока для исполнения требования - пункт 5 статьи 19 Закона о страховых взносах);

4. направление инкассового поручения на все счета должника во всех банках;

5. вынесение решения о взыскании за счет имущества должника (1 год с даты истечения срока исполнения требования об уплате налога).

Возможность внесудебного взыскания утрачивается в связи с истечением сроков, предусмотренным Законом о страховых взносах. С этим сроком законодатель связывает признание требование уполномоченного органа необоснованным на дату введения в отношении должника первой процедуры банкротства (в данном случае - 07.10.2016). Срок на обращение с соответствующим требованием в суд составляет либо шесть месяцев с даты истечения срока на исполнение требования об уплате налога в случае взыскания денежных средств должника (пункт 3 статьи 46 НК РФ, пункт 5.5 статьи 19 Закона о страховых взносах), либо два года с даты истечения срока на исполнение требования исполнения требования об уплате налога в случае взыскания за счет иного имущества должника (пункт 1 статьи 47 НК РФ).

Между тем, из материалов дела следует, что в отношении требований от 01.11.2012 N 08801140590748 и от 18.02.2015 N 08801140140418 отсутствуют соответствующие решения о взыскании денежных средств, а в отношении требований от 12.08.2015 N 202S01150002678, N 202S01150002712, от 19.11.2015 N 202S 01151432747 решения о взыскании денежных средств приняты по истечении двухмесячного срока, что в силу пункта 5.3 статьи 19 Закона о страховых взносах влечет их недействительность.

Таким образом, уполномоченный орган утратил возможность бесспорного принудительного взыскания задолженности по страховым взносам и пеней в общей сумме 931 401 руб. 92 коп. ввиду несоблюдения сроков принятия решений о взыскании денежных средств в отношении указанных требований, а также пропустил установленный пунктом 3 статьи 46 НК РФ и пунктом 5.5 статьи 19 Закона о страховых взносах шестимесячный срок исковой давности для обращения в суд по указанным требованиям.

При этом применение судом апелляционной инстанции части 1 статьи 47 НК РФ, устанавливающей двухлетний срок на подачу соответствующего заявления, является ошибочным, поскольку в данном случае уполномоченным органом в установленный срок не были приняты надлежащие меры по взысканию страховых взносов и пеней за счет денежных средств должника, что исключает возможность вынесения этим органом решения о взыскании налога за счет иного имущества плательщика.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 286, 287, 288, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

определение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 26.12.2017 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.04.2018 по делу N А56-24181/2016 в части удовлетворения заявления Федеральной налоговой службы о включении во вторую очередь реестра требований кредиторов общества с ограниченной ответственностью "ВДН" требования в размере 810 061 руб. 43 коп. и о включении в третью очередь реестра требований кредиторов требования в размере 121 340 руб. 49 коп. отменить.

В удовлетворении заявления в данной части отказать.

В остальной части определение от 26.12.2017 и постановление от 23.04.2018 оставить без изменения.

Председательствующий

И.М. Тарасюк

Судьи

И.М. Тарасюк А.А. Боровая М.В. Трохова