Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 21 декабря 2017 г. N Ф07-13936/17 по делу N А56-48949/2016

21 декабря 2017 г.

Дело N А56-48949/2016

Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Родина Ю.А., судей Васильевой Е.С., Соколовой С.В.,

при участии от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 18 по Санкт-Петербургу Талиманчука О.А. (доверенность от 26.07.2017 N 13-17/18432), Гильмановой Р.Р. (доверенность от 24.04.2017 N 13-17/09607) и Иванова В.И. (доверенность от 27.04.2017 N 13-17/09850),

рассмотрев 21.12.2017 в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "ТРК "Порт Находка" на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 23.06.2017 (судья Тетерин А.М.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.09.2017 (судьи Горбачева О.В., Будылева М.В., Загараева Л.П.) по делу N А56-48949/2016,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "ТРК "Порт Находка", место нахождения: 195220, Санкт-Петербург, Гражданский проспект, дом 41, корпус 2, литера Б, ОГРН 1137847101260, ИНН 7811545858 (далее - Общество), обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 18 по Санкт-Петербургу, место нахождения: 195009, Санкт-Петербург, Арсенальная набережная, дом 13/1, ОГРН 1047807000020, ИНН 7804045452 (далее - Инспекция), от 11.01.2016 N 12-04/18н об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и N 2 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС), заявленной к возмещению, а также об обязании налогового органа возместить Обществу из бюджета 1 204 867 руб. НДС за II квартал 2015 года.

Решением суда первой инстанции от 23.06.2047, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 14.09.2017, в удовлетворении заявленных требований отказано.

В кассационной жалобе Общество, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального и процессуального права, а также на несоответствие их выводов фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, просит отменить решение от 23.06.2017 и постановление от 14.09.2017 и принять по данному делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований. По мнению подателя жалобы, Инспекция, не оспаривая выполнение работ и сдачу их результата Обществу заявленным подрядчиком - обществом с ограниченной ответственностью "Производственное объединение "Аксиома" (далее - ООО "ПО "Аксиома"), необоснованно признала неправомерным предъявление налогоплательщиком к вычету 1 204 867 руб. НДС по взаимоотношениям с указанным контрагентом. Как утверждает заявитель, налоговый орган в оспариваемых решениях не привел достоверных и допустимых доказательств, подтверждающих совершение Обществом умышленных согласованных действий с контрагентом, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды; все претензии, изложенные в решениях, касаются субподрядных организаций, привлеченных к выполнению работ ООО "ПО "Аксиома", а не хозяйственных операций Общества и подрядчика; информация, полученная налоговым органом от Управления Министерства внутренних дел Российской Федерации по Невскому району Санкт-Петербурга, не может свидетельствовать об отсутствии у Общества права на налоговый вычет по НДС, поскольку заявитель не знал о привлечении подрядчиком к выполнению работ субподрядных организаций.

В отзыве на кассационную жалобу Инспекция, считая обжалуемые судебные акты законными и обоснованными, просит оставить их без изменения.

В судебном заседании представители налогового органа возражали против удовлетворения кассационной жалобы по мотивам, изложенным в отзыве.

Общество надлежащим образом извещено о времени и месте судебного заседания, однако своих представителей в судебное заседание не направило, поэтому кассационная жалоба рассмотрены в их отсутствие.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, Общество 24.07.2015 представило в налоговый орган налоговую декларацию по НДС за II квартал 2015 года. Согласно декларации сумма налога, исчисленная с базы, облагаемой НДС, составила 11 493 892 руб., сумма налоговых вычетов - 25 643 703 руб.; к возмещению из бюджета заявлено 14 149 811 руб. налога.

По результатам камеральной налоговой проверки полученной декларации налоговый орган составил акт от 10.11.2015 N 12-04/24049н и принял решения от 11.01.2016 N 12-04/18н об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и N 2 об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению.

В соответствии с решением Инспекции от 11.01.2016 N 12-04/18н Обществу уменьшен на 1 204 867 руб. НДС, предъявленный к возмещению из бюджета в завышенном размере за II квартал 2015 года.

Решением от 11.01.2016 N 2 налоговый орган отказал Обществу в возмещении из бюджета 1 204 867 руб. НДС.

Основанием для принятия решений послужил вывод налогового органа о неправомерном предъявлении налогоплательщиком к вычету 1 204 867 руб. 38 коп. НДС на основании счета-фактуры от 06.04.2015 N 4, выставленного ООО "ПО "Аксиома" в рамках исполнения договора подряда от 22.09.2014 N 10-ПН2-Аксиома-1. Как указала Инспекция, установленные в ходе проверки обстоятельства свидетельствуют о том, что ООО "ПО "Аксиома" не являлось реальным участником предпринимательской деятельности, поскольку не имело возможности и фактически не выполняло работы ввиду отсутствия материальных и трудовых ресурсов; свидетельства о допуске к определенному виду или видам работ на момент заключения договора были приостановлены, впоследствии ООО "ПО "Аксиома" исключено из членов саморегулируемых организаций. Также Инспекция посчитала неподтвержденным в ходе проверки факт выполнения работ субподрядными организациями, привлеченными ООО "ПО "Аксиома", и исходила из того, что при выборе ООО "ПО "Аксиома" в качестве контрагента налогоплательщик не проявил должной степени осмотрительности и осторожности.

Управление Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу решением от 10.04.2016 N 16-13/15254 оставило без удовлетворения апелляционную жалобу Общества на решения налогового органа.

Общество оспорило решения Инспекции в судебном порядке.

Оценив представленные доказательства в их совокупности и взаимной связи, руководствуясь положениями статей 169, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации (далее - ВАС РФ) от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - постановление N 53), суды признали оспариваемые решения Инспекции законными и обоснованными. По мнению судов, Инспекцией представлено достаточно доказательств, которые в своей совокупности подтверждают обстоятельства того, что в действительности подрядные работы не выполнялись ни ООО "ПО "Аксиома", ни субподрядчиками - обществами с ограниченной ответственностью (далее - ООО) "СК Азимут", "Диалком", "ТрансБарьерКомплект".

Кассационная инстанция, рассмотрев материалы дела и проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, не находит оснований для удовлетворения жалобы.

В пункте 1 статьи 171 НК РФ закреплено право налогоплательщика уменьшить общую сумму НДС на установленные данной статьей налоговые вычеты. При этом реализация данного права связана с соблюдением установленного федеральным законодателем порядка применения соответствующих налоговых вычетов, предполагающего соблюдение налогоплательщиком необходимых условий их применения (статья 172 названного Кодекса).

Вычетам на основании статьи 172 НК РФ подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов. Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании соответствующих требованиям статьи 169 НК РФ счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) при наличии соответствующих первичных документов.

Поскольку в соответствии с пунктом 2 статьи 171 и пунктом 1 статьи 172 НК РФ применение налоговых вычетов по НДС связывается с приобретением товаров (работ, услуг), их принятием к учету, то реальность соответствующих хозяйственных операций также является необходимым условием для использования налоговых вычетов.

Пленум ВАС РФ в пункте 1 постановления N 53 разъяснил, что уменьшение размера налоговой обязанности вследствие получения налогового вычета признается налоговой выгодой. Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Таким образом, для применения вычета по НДС налогоплательщик должен располагать оформленными в установленном порядке документами, подтверждающими реальность хозяйственных операций. В свою очередь на налоговом органе, оспаривающем реальность совершенных налогоплательщиком операций и обоснованность полученной в связи с этим налоговой выгоды, лежит бремя доказывания обстоятельств, которые могут свидетельствовать о невозможности осуществления спорных операций.

Конституционным Судом Российской Федерации в определении от 05.03.2009 N 468-О-О указано на то, что налогоплательщик, не обеспечивший документальное подтверждение достоверности сведений и обоснованности требований, изложенных в документах, на основании которых он претендует на получение налоговых вычетов, несет риск неблагоприятных последствий своего бездействия в виде невозможности принятия к вычету соответствующих сумм налога.

Как установлено судами и следует из материалов дела, Общество выступает инвестором и заказчиком строительства объекта: "Вторая очередь комплекса обслуживания пассажиров по адресу: Санкт-Петербург, участок ж.д. "ул. Юннатов - ст. Рыбацкое", 13 км.

В целях выполнения строительно-монтажных работ на указанном объекте Общество (заказчик) заключило с ООО "ПО "Аксиома" (подрядчик) договор подряда от 22.09.2014 N 10-ПН2-Аксиома-1.

В соответствии с пунктом 4.1.1 договора подрядчик обязуется выполнить работы своими либо привлеченными силами. Привлечение третьих лиц подрядчиком допускается только при условии письменного предварительного согласования с заказчиком. При этом подрядчик обязуется в договоре с привлекаемыми третьими лицами указывать, что в соответствии с пунктом 1 статьи 313, статьей 403, пунктом 3 статьи 706 Гражданского кодекса Российской Федерации заказчик вправе предъявить к третьему лицу требования, связанные с ненадлежащим выполнением работ по договору.

В подтверждение выполнения подрядчиком работ во II квартале 2015 года и в обоснование правомерности предъявления к вычету спорной суммы НДС Общество представило акт приемки выполненных работ формы N КС-2 от 06.04.2015 N 4, справку о стоимости выполненных работ и затрат формы N КС-3 от 06.04.2015 N 2, счет-фактуру от 06.04.2015 N 4. Согласно указанным документам ООО "ПО "Аксиома" выполнены работы по устройству двух кабельных линий 10кВ от двух новых ячеек ЗРУ-10кВ ПС 330 Южная до проектируемой блочной комплектной трансформаторной подстанции.

По запросу налогового органа ООО "ПО "Аксиома" представлены договоры подряда, согласно которым подрядчик привлек к выполнению работ субподрядные организации - ООО "СК Азимут" (договор от 25.12.2014 N ЭМР 25/12/14) и ООО "ДиалКом" (договор от 23.09.2014 N Э-256). Согласно документам ООО "ДиалКом" названный субподрядчик привлек к работам третье лицо - ООО "ТрансБарьерКомплект" (договор подряда от 20.10.2014 N Э-256/П2).

Проанализировав перечень выполненных субподрядчиками работ, Инспекция установила, что оформленные между Обществом и ООО "ПО "Аксиома" документы включают в себя работы, которые приняты подрядчиком у ООО "СК Азимут" по акту о приемке выполненных работ форма КС-2 от 19.02.2015 N 1 от 19.02.2015, у ООО "ДиалКом" по акту о приемке выполненных работ формы КС-2 от 10.04.2015 N 3.

Исследовав представленную в материалы дела первичную документацию, суды пришли к выводу, что документы Общества не свидетельствуют о реальности хозяйственных отношений заявителя с подрядчиком и выполнении работ заявленным контрагентом либо субподрядчиками, направлены на создание фиктивного документооборота с целью получения необоснованной налоговой выгоды в виде незаконного применения вычетов по НДС.

При рассмотрении дела судами учтено, что ООО "ПО "Аксиома" не имело персонала, недвижимого имущества, транспортных средств, расходов на заработную плату работникам, аренду помещений и коммунальные услуги (при этом в соответствии с заключенным договором подряда указанный контрагент обязался выполнить работы собственными силами и средствами). Выданное подрядчику саморегулируемой организацией некоммерческим партнерством "МежРегионПроект" свидетельство о допуске к определенному виду или видам работ N МПР-0137-2011-7814490004-02 приостановлено 16.09.2014. Впоследствии согласно протоколу от 16.12.2014 N 51-01-СП/14 ООО "ПО "Аксиома" исключено из членов партнерства в связи с отсутствием свидетельства о допуске хотя бы к одному виду работ на основании части 3 статьи 55.7 Градостроительного кодекса Российской Федерации. Свидетельство о допуске к определенному виду или видам работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства, N СРОСР-С-9647.3-02042014, выданное некоммерческим партнерством "Строительный Ресурс" приостановлено с 29.07.2014, в возобновлении действия указанного свидетельства ООО "ПО "Аксиома" отказано, членство в саморегулируемой организации прекращено на основании решения от 25.06.2015 N 1045.

В ходе проверки Инспекцией выяснено, что учредителем ООО "ПО "Аксиома", зарегистрированного в качестве юридического лица 28.01.2011, был Марьяш Кирилл Петрович, который также значится учредителем и директором еще пяти обществ, руководителем данной организации является Пиньковский Александр Мечеславович. Опрошенный налоговым органом Марьяш К.П. заявил, что за вознаграждение оформил (приобрел) ООО "ПО "Аксиома" на свое имя, Пиньковский А.М. ему неизвестен, на должность директора ООО "ПО "Аксиома" его не назначал.

Суды критически отнеслись к показаниям Пиньковского А.М., утверждавшего о выполнении ООО "ПО "Аксиома" работ для Общества с привлечением субподрядных организаций.

Судами принято во внимание, что кандидатуры ООО "Диалком" и ООО "СК Азимут" в качестве субподрядчиков с Обществом не согласовывались. Согласно информации, полученной налоговым органом от оперуполномоченного Отдела по экономической безопасности и противодействию коррупции Управления Министерства внутренних дел Российской Федерации по Невскому району Санкт-Петербурга, генеральный директор ООО "СК Азимут" Шуайбов М.Д. проходит по связям с лицами, которые осуществляют незаконную предпринимательскую деятельность. ООО "СК Азимут" мигрировало в Республику Татарстан, г. Казань и 21.10.2015 находится в стадии ликвидации. Кроме того, судами указано на то, что ООО "СК Азимут", ООО "Диалком", ООО "ТрансБарьерКомплект" не имеют необходимых персонала и ресурсов для осуществления какой-либо деятельности, доказательств отражения названными организациями соответствующих операций по реализации работ в своем налоговом учете не представлено. Денежные средства, поступившие на расчетные счета ООО "СК Азимут", ООО "ТрансБарьерКомплект" переведены на счета организаций, которые в дальнейшем перечислили их в различные организации с назначением платежа "за лом черных металлов без НДС" либо на корпоративную карту и впоследствии обналичены. Руководитель ООО "ТрансБарьерКомплект" Корнейчук М.И. и учредитель данной организации Иванов С.П. отрицают свое отношение к деятельности фирмы; организация не находится по адресу, указанному в учредительных документа, ее численность составляет 1 человек, налоговая отчетность за I и II квартал 2015 года ООО "ТрансБарьерКомплект" не представлена. Филиал открытого акционерного общества "Российские железные дороги" Октябрьская железная дорога, государственная административно-техническая инспекция и филиал публичного акционерного общества "ФСК ЕЭС" Ленинградское предприятие магистральных электрических сетей не подтвердили выполнение работ по устройству кабельных линий на земельном участке, расположенном по адресу: Санкт-Петербург, участок ж/д "ул. Юннатов - ст. Рыбацкое", 13-й км (от 13 км 478 м до 14 км 363 м), что опровергает выполнение работ ООО "СК Азимут" и ООО "ТрансБарьерКомплект". Согласно документам, оформленным Обществом с ООО "ПО "Аксиома", работы приняты заявителем от подрядчика ранее, чем ООО "ПО "Аксиома" приняло их результат от ООО "ДиалКом".

Довод Общества о проявлении им должной осмотрительности при выборе ООО "ПО "Аксиома" в качестве контрагента обоснованно отклонен судами.

Как верно указали суды, субъекты предпринимательской деятельности по условиям делового оборота при выборе контрагентов должны оценивать не только условия сделки и их коммерческую привлекательность, но и деловую репутацию, платежеспособность контрагента, а также риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения, наличие у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и соответствующего опыта.

Утверждение Общества о реальности спорных хозяйственных операций являлось предметом рассмотрения судов и получило надлежащую правовую оценку. Сам по себе факт выполнения работ на объекте строительства свидетельствует о производстве этих работ именно ООО "ПО "Аксиома" и/или субподрядчиками по цепочке ООО "СК Азимут", ООО "ДиалКом", ООО "ТрансБарьерКомплект" и не может подтверждать правомерность применения налоговых вычетов по НДС. Кроме того, выводы судов о недоказанности реального выполнения спорных работ заявленным контрагентом, от имени которого оформлены представленные Обществом в обоснование права на налоговый вычет документы, основаны на представленных в дело доказательствах, которые были оценены судами в их совокупности и взаимосвязи.

Анализ положений главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации в их взаимосвязи позволяет признать, что документальное обоснование права на налоговые вычеты сумм НДС, уплаченного контрагентам при приобретении товаров (работ, услуг), лежит на налогоплательщике (постановление Президиума ВАС РФ от 09.03.2011 N 14473/10). Таким образом, именно Общество должно подтвердить реальное выполнение работ конкретным контрагентом, по взаимоотношениям с которым заявлена налоговая выгода в виде получения налогового вычета по НДС.

Учитывая данные обстоятельства суды, руководствуясь положениями статей 169, 171, 172 НК РФ и разъяснениями, изложенными в постановлении N 53, обоснованно отказали Обществу в удовлетворении заявленных требований.

Неправильного применения судами норм материального права, нарушений требований процессуального законодательства при исследовании и оценке судами доказательств кассационной инстанцией не установлено.

Приведенные подателем жалобы доводы относительно доказательственной базы, подлежат отклонению. Вопросы достоверности, относимости, допустимости, достаточности и взаимной связи доказательств разрешаются судами первой и апелляционной инстанций в каждом конкретном случае, исходя из обстоятельств дела; полномочиями по исследованию и оценке данных вопросов суд кассационной инстанции не наделен.

Несогласие Общества с оценкой имеющихся в деле доказательств не свидетельствует о неправильном применении судом норм материального права к конкретным установленным фактическим обстоятельствам дела и (или) нарушении требований процессуального законодательства.

Поскольку суды полно и объективно исследовали все фактические обстоятельства, имеющие существенное значение для правильного разрешения спора, нормы материального права применены судами правильно, нарушений норм процессуального права не установлено, суд кассационной инстанции не усматривает оснований для отмены или изменения оспариваемых судебных актов, в силу чего кассационная жалоба Общества не подлежит удовлетворению.

При подаче кассационной жалобы Общество неправильно исчислило и уплатило по платежному поручению от 26.10.2017 N 815 государственную пошлину в сумме 3000 руб. вместо 1500 руб. Излишне уплаченная государственная пошлина в сумме 1500 руб. подлежит возврату Обществу из федерального бюджета.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 23.06.2017 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.09.2017 по делу N А56-48949/2016 оставить без изменения, а кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "ТРК "Порт Находка" - без удовлетворения.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "ТРК "Порт Находка", место нахождения: 195220, Санкт-Петербург, Гражданский проспект, дом 41, корпус 2, литера Б, ОГРН 1137847101260, ИНН 7811545858, из федерального бюджета 1500 руб. государственной пошлины, излишне уплаченной при подаче кассационной жалобы по платежному поручению от 26.10.2017 N 815.

Председательствующий

Ю.А. Родин

Судьи

Ю.А. Родин Е.С. Васильева С.В. Соколова