Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 27 марта 2018 г. N Ф07-1123/18 по делу N А13-16325/2015

г. Санкт-Петербург

27 марта 2018 г.

Дело N А13-16325/2015

Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе

председательствующего Бычковой Е.Н.,

судей Ковалева С.Н., Яковца А.В.,

рассмотрев 21.03.2018 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Федеральной налоговой службы на определение Арбитражного суда Вологодской области от 25.09.2017 (судья Панина И.Ю.) и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.12.2017 (судьи Чапаев И.А., Писарева О.Г., Шумилова Л.Ф.) по делу N А13-16325/2015,

установил:

Решением Арбитражного суда Вологодской области от 26.01.2016 общество с ограниченной ответственностью "Воробьёво", место нахождения: 162107, Вологодская обл., Сокольский р-н, г. Кадников, ул. Карла Маркса, д. 14, ОГРН 1063537012989, ИНН 3527012790 (далее - Общество), признано несостоятельным (банкротом), в отношении него открыто конкурсное производство по упрощенной процедуре ликвидируемого должника, конкурсным управляющим утверждён Воронин Юрий Леонидович.

Федеральная налоговая служба (далее - ФНС) 11.03.2016 обратилась в арбитражный суд с заявлением, в котором просила включить в реестр требований кредиторов должника задолженность в размере 1 319 271 руб.

75 коп., а именно 816 966 руб. 99 коп. - во вторую очередь реестра требований кредиторов, 502 304 руб. 76 коп. - в третью очередь реестра требований кредиторов, в том числе 194 493 руб. 31 коп. основного долга, 212 739 руб. 22 коп. пеней, 83 127 руб. 20 коп. штрафов, 11 945 руб. 03 коп. государственной пошлины.

Определением от 25.09.2017, оставленным без изменения постановлением Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.12.2017, требование уполномоченного органа в размере 135 379 руб. 72 коп., в том числе 47 192 руб. 70 коп. основного долга и 88 187 руб. 02 коп. пеней, включено в третью очередь реестра требований кредиторов Общества. В удовлетворении заявления в остальной части отказано.

В кассационной жалобе ФНС, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права, а также на несоответствие их выводов фактическим обстоятельствам дела, просит отменить определение суда первой инстанции и постановление апелляционного суда, направить дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

Податель кассационной жалобы полагает, что в материалы дела представлены достаточные доказательства в подтверждение наличия задолженности и ее размера. Уполномоченный орган не согласен с выводами судов об утрате возможности принудительного взыскания. ФНС указывает, что постановления об окончании исполнительных производств в 2014 году в ее адрес не поступали, а были получены лишь 18.06.2015 согласно входному штемпелю уполномоченного органа. По мнению подателя кассационной жалобы, у ФНС не было оснований для повторного предъявления постановлений о взыскании задолженности в Федеральную службу судебных приставов, поскольку исполнительные документы были возвращены в связи с невозможностью их исполнения ввиду необнаружения имущества должника, а до момента возбуждения производства по делу о банкротстве Общества его имущественное положение не изменилось.

Стороны надлежащим образом извещены о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, однако представителей в судебное заседание не направили, что в соответствии с частью 3 статьи 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не является препятствием для рассмотрения жалобы.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Поскольку доводы кассационной жалобы сводятся к оспариванию судебных актов только в части размера подлежащей включению в реестр задолженности, суд кассационной инстанции проверяет законность судебных актов в пределах доводов жалобы.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, у Общества имеется задолженность по уплате обязательных платежей: страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за 2013 год, I квартал 2014 года, полугодие 2014 года, 2014 год; по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за I квартал 2014 года, полугодие 2014 года, 9 месяцев 2014 года, 2014 год; водного налога за I квартал 2012 года, II квартал 2012 года, минимального налога за 2011, 2012, 2013, 2014 годы; по налога на доход физических лиц (далее - НДФЛ) за период 01.01.2009 по 31.10.2012; государственной пошлины в общей сумме 1 319 271 руб. 75 коп.

Отказывая в удовлетворении требований уполномоченного органа в общей сумме 1 183 892 руб. 03 коп., суд первой инстанции указал, что заявителем пропущен срок для предъявления требований к принудительному взысканию задолженности по уплате взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за 2013 год и I квартал 2014 года; взносов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за I квартал 2014 года, полугодие 2014 года; водного налога за I - II кварталы 2012 года, минимального налога за 2011, 2012, 2013 годы, НДФЛ за период с 01.01.2009 по 31.10.2012.

Апелляционный суд признал выводы суда первой инстанции правомерными.

Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела и проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, полагает, что нормы права применены правильно, а выводы судов соответствуют фактическим обстоятельствам дела и представленным доказательствам.

В силу пункта 3 статьи 71, пункта 5 статьи 100 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон о банкротстве) арбитражный суд проверяет обоснованность требований кредиторов и наличие оснований для включения указанных требований в реестр требований кредиторов.

В соответствии с разъяснениями, содержащимися в пункте 11 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016, требование уполномоченного органа об установлении в деле о банкротстве задолженности по обязательным платежам признается судом необоснованным, если возможность принудительного взыскания этой задолженности к моменту введения первой процедуры банкротства утрачена.

Утрата возможности принудительного исполнения требований по обязательным платежам исключает возможность их удовлетворения в процедуре банкротства, что в соответствии с положениями статей 71, 100 Закона о банкротстве влечёт признание данных требований необоснованными.

К числу надлежащих мер по взысканию налога за счёт денежных средств налогоплательщика согласно пункту 2 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) относится направление налоговым органом первого поручения на списание и перечисление денежных средств (перевод электронных денежных средств) в пределах двух месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Если и эти меры не были предприняты, взыскание задолженности производится в судебном порядке, срок на обращение в суд составляет шесть месяцев и начинает течь после истечения срока исполнения требования об уплате налога (пункт 3 статьи 46 НК РФ).

При этом несвоевременное совершение налоговым органом действий, предусмотренных пунктами 4, 6 статьи 69, пунктами 1 - 2 статьи 70, статьями 46 - 47 НК РФ, не влечёт продления совокупного срока принудительного взыскания задолженности, который исчисляется объективно - в последовательности и продолжительности, установленной названными нормами закона. Однако пропущенный уполномоченным органом по уважительным причинам срок может быть восстановлен судом (пункт 3 статьи 46, пункт 3 статьи 47 НК РФ) с учётом разъяснений, данных в пункте 60 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации".

Согласно пункту 1 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика.

Пунктом 2 статьи 46 НК РФ предусмотрено, что обращение взыскания на денежные счета налогоплательщика в банках осуществляется по решению налогового органа, которое в силу пункта 3 указанной статьи 46 н должно быть вынесено не позднее двух месяцев после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога.

Согласно пункту 7 статьи 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог за счёт иного имущества налогоплательщика в соответствии со статьей 47 данного Кодекса.

По смыслу статьи 47 НК РФ и пункта 5 части 1 статьи 12 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" (далее - Закон об исполнительном производстве) постановление налогового органа о взыскании налога за счёт имущества налогоплательщика является исполнительным документом.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации и Фонд обязательного медицинского страхования, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах, в спорный период регулировались Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).

В соответствии со статьей 18 Закона N 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы. В случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок производится взыскание недоимки по страховым взносам в установленном порядке.

Согласно части 3 статьи 18 Закона N 212-ФЗ взыскание недоимки по страховым взносам с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 19 и 20 за исключением случаев, указанных в части 4 статьи 18 данного Закона.

Порядок взыскания недоимки по страховым взносам, а также пеней и штрафов за счёт денежных средств, находящихся на счетах плательщика страховых взносов в банках, установлен статьей 19 Закона N 212-ФЗ, в соответствии с частью 5 которой решение о взыскании принимается органом контроля за уплатой страховых взносов после истечения срока, установленного в требовании об уплате страховых взносов, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

В этом случае орган контроля за уплатой страховых взносов может обратиться в суд с иском о взыскании с плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы страховых взносов. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате страховых взносов (часть 5.5 статьи 19 Закона N 212-ФЗ).

Таким образом, меры, направленные на взыскание задолженности по страховым взносам в судебном порядке, должны быть предприняты органами пенсионного фонда в срок, не превышающий в совокупности сроки, установленные вышеуказанными нормами, а именно срок на выставление требования (3 месяца со дня обнаружения недоимки), срок получения требования (6 дней), 10 дней на его добровольное исполнение и 6 месяцев для направления заявления в суд (9 месяцев 16 дней).

В силу части 14 статьи 19 Закона N 212-ФЗ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя орган контроля за уплатой страховых взносов вправе взыскать страховые взносы за счет иного имущества плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя.

В соответствии с частями 2, 3 статьи 20 Закона N 212-ФЗ решение о взыскании страховых взносов за счет имущества плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате страховых взносов, пеней и штрафов, в форме соответствующего постановления, которое направляется судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Законом об исполнительном производстве.

В соответствии с частью 6 статьи 21 Закона об исполнительном производстве оформленные в установленном порядке акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств с приложением документов, содержащих отметки банков или иных кредитных организаций, в которых открыты расчетные и иные счета должника, о полном или частичном неисполнении требований указанных органов в связи с отсутствием на счетах должника денежных средств, достаточных для удовлетворения этих требований, могут быть предъявлены к исполнению в течение шести месяцев со дня их возвращения банком или иной кредитной организацией.

Частью 6.1 статьи 21 Закона об исполнительном производстве установлено, что оформленные в установленном порядке акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств без приложения документов, указанных в части 6 названной статьи, могут быть предъявлены к исполнению в течение шести месяцев со дня их вынесения.

Таким образом, возможность принудительного взыскания утрачивается при истечении срока давности взыскания налогов и страховых взносов в судебном порядке, а также при пропуске срока предъявления судебному приставу-исполнителю для принудительного исполнения постановления о взыскании обязательных платежей за счёт имущества должника.

Судом первой инстанции установлено, что уполномоченным органом утрачена возможность принудительного взыскания задолженности по уплате взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (за 2013 год и I квартал 2014 года); взносов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (пени за I квартал 2014 года, полугодие 2014 года).

Исполнительные документы - постановления о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счёт имущества плательщика страховых взносов - организации (индивидуального предпринимателя) по окончании исполнительных производств (02.12.2014, 30.06.2014) возвращены взыскателю с вынесением акта о невозможности принудительного взыскания. Повторно, в сроки, установленные законом, исполнительные документы не предъявлялись для исполнения. Меры для взыскания задолженности по недоимке страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за 2013 год (пени) за счёт имущества должника не принимались.

Исполнительные документы - постановления о взыскании недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, пеней, штрафов за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей за счёт имущества должника по окончании исполнительных производств (01.11.2013, 26.12.2014) возвращены взыскателю с вынесением акта о невозможности принудительного взыскания. Повторно исполнительные документы не предъявлялись для исполнения.

Суды пришли к выводу, что уполномоченным органом также пропущен срок принудительного взыскания задолженности по уплате водного налога за I квартал 2012 года, II квартал 2012 года и соответственно начисленных пеней; минимального налога за 2011, 2012, 2013 годы и соответственно начисленных пеней; НДФЛ, начисленного по результатам налоговой проверки за период с 01.01.2009 по 31.10.2012, и соответственно начисленных пеней и штрафов (требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) от 28.04.2012 N 4941, от 10.05.2012 N 652, от 24.07.2012 N 7172, от 05.02.2013 N 1673, от 04.04.2013 N 678, от 19.07.2013 N 198, от 15.04.2014 N 12272).

Судом установлено, что в ходе исполнительных производств судебный пристав-исполнитель 30.06.2014 и 01.12.2014 вынес постановления об окончании исполнительных производств по исполнительным документам - постановлениям о взыскании налога, сбора, пеней, штрафа, процентов за счёт имущества налогоплательщика от 13.07.2012 N 531, от 11.11.2012 N 908, от 06.03.2013 N 178, от 18.06.2013 N 359, от 23.08.2013 N 456, от 23.07.2014 N 440 с вынесением акта о невозможности принудительного взыскания. Повторно, в сроки, установленные законом, исполнительные не предъявлялись.

Таким образом, суды пришли к обоснованному выводу, что по состоянию на дату обращения уполномоченного органа с настоящим требованием (11.03.2016) истёк срок для предъявления исполнительных документов к исполнению в службу судебных приставов.

Довод подателя кассационной жалобы о несвоевременном получении ею постановлений об окончании исполнительных производств от судебного пристава-исполнителя получил надлежащую оценку судов первой и апелляционной инстанций. Суды верно указали, что даже с учётом повторного вручения данных постановлений уполномоченному органу судебным приставом-исполнителем 18.06.2015 на дату обращения уполномоченного органа с настоящим требованием в суд срок для предъявления исполнительных документов к исполнению в службу судебных приставов истек.

Довод о том, что у ФНС не было оснований для повторного предъявления постановлений о взыскании задолженности в Федеральную службу судебных приставов, поскольку до момента возбуждения производства по делу о банкротстве Общества его имущественное положение не изменилось, подлежит отклонению как основанный на неправильном понимании норм Закона об исполнительном производстве.

Согласно части 5 статьи 46 Закона об исполнительном производстве в случае возвращения взыскателю исполнительного документа в соответствии с пунктом 4 части 1 названной статьи (если у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными) взыскатель вправе повторно предъявить для исполнения исполнительные документы, указанные в частях 1, 3, 4 и 7 статьи 21 названного Федерального закона, не ранее шести месяцев со дня вынесения постановления об окончании исполнительного производства и о возвращении взыскателю исполнительного документа, а другие исполнительные документы не ранее двух месяцев либо до истечения указанного срока в случае предъявления взыскателем информации об изменении имущественного положения должника.

Из указанной нормы следует, что изменение имущественного положения должника может служить основанием для повторного предъявления исполнительного документа к исполнению до истечения установленного данной нормой срока. Вместе с тем отсутствие изменений в имущественном положении должника не препятствует повторному предъявлению исполнительного документа по истечении указанного срока и не изменяет течения срока принудительного исполнения исполнительного документа.

Поскольку при рассмотрении дела нормы материального права применены судами правильно, суд кассационной инстанции не находит оснований для удовлетворения жалобы.

Руководствуясь статьями 286, 287, 289, 290 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

определение Арбитражного суда Вологодской области от 25.09.2017 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.12.2017 по делу N А13-16325/2015 оставить без изменения, а кассационную жалобу Федеральной налоговой службы - без удовлетворения.

Председательствующий

Е.Н. Бычкова

Судьи

С.Н. Ковалев А.В. Яковец