Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 12 февраля 2019 г. N Ф07-17508/18 по делу N А26-1570/2018

12 февраля 2019 г.

Дело N А26-1570/2018

Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Лущаева С.В., судей Журавлевой О.Р., Соколовой С.В.,

при участии от Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Петрозаводску Веретенниковой Е.Н. (доверенность от 09.01.2019), от общества с ограниченной ответственностью СК "Диалог" Мухина М.С. (доверенность от 09.01.2019),

рассмотрев 11.02.2019 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Петрозаводску на постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.10.2018 по делу N А26-1570/2018 (судьи Згурская М.Л., Дмитриева И.А., Третьякова Н.О.)

установил:

Инспекция Федеральной налоговой службы по городу Петрозаводску, место нахождения: 185910, Республика Карелия, г. Петрозаводск, ул. Московская, д. 12А, ОГРН 1041000270024, ИНН 1001040537 (далее - Инспекция), обратилась в Арбитражный суд Республики Карелия с заявлением о взыскании с общества с ограниченной ответственностью СК "Диалог", место нахождения: 185035, Республика Карелия, г. Петрозаводск, пр. Ленина, д. 37, офис (квартира) 152, ОГРН 1101001001441, ИНН 1001230697 (далее - Общество), 436 781 руб. 15 коп. недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (страховая часть трудовой пенсии) и 119 718 руб. 39 коп. пени, 1 108 415 руб. 82 коп. недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование и 303 586 руб. 48 коп. пени, 87 356 руб. 23 коп. штрафных санкций за неполную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (страховая часть трудовой пенсии), 221 683 руб. 16 коп. штрафных санкций за неполную уплату страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Петрозаводске Республики Карелия (межрайонное), место нахождения: 185910, Республика Карелия, г. Петрозаводск, ул. Лыжная, дом 2Б, ОГРН 1161001054070, ИНН 1001309749 (далее - Фонд).

Решением суда от 18.07.2018 заявление удовлетворено.

Постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.10.2018 решение суда от 18.07.2018 отменено. Инспекции отказано в удовлетворении заявления.

В кассационной жалобе Инспекция, указывая на неправильное применение апелляционным судом норм материального права, неполное выяснение имеющих значение для дела обстоятельств, просит отменить обжалуемое постановление.

По мнению подателя кассационной жалобы, поскольку решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика не принималось, а решение о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика было отозвано, у Инспекции есть право обратиться в суд с заявлением о взыскании суммы налога в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога.

В отзыве на кассационную жалобу Общество, считая обжалуемый судебный акт законным и обоснованным, просит оставить его без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе. Представитель Общества возражал против удовлетворения кассационной жалобы.

В соответствии со статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) законность обжалуемого судебного акта проверена судом кассационной инстанции в пределах доводов кассационной жалобы.

Как установлено судами и следует из материалов дела, Фондом проведена выездная проверка Общества по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования за период с 01.01.2013 по 31.12.2015, по результатам которой вынесено решение от 26.12.2015 N 203 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах. Указанным решением Обществу предложено уплатить недоимку по страховым взносам в сумме 1 562 773 руб. 04 коп., пени в сумме 226 250 руб. 85 коп., штраф в сумме 312 554 руб. 61 коп.

Решение Фонда от 26.12.2015 N 203 оспорено Обществом в судебном порядке. Решением Арбитражного суда Республики Карелия от 04.04.2017 по делу N А26-283/2017 решение Фонда от 26.12.2016 N 203 признано недействительным в части доначисления страховых взносов в сумме 1 545 196 руб. 96 коп., соответствующих пени и штрафа. В остальной части в удовлетворении заявления отказано.

Постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.11.2017, оставленным без изменения постановлением Арбитражного суда Северо-Западного округа от 12.02.2018, решение суда от 04.04.2017 по делу N А26-283/2017 изменено. Решение Фонда от 26.12.2016 N 203 признано недействительным в части доначисления страховых взносов, соответствующих пеней и штрафа по эпизодам: занижения базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование на 865 руб. 86 коп., повлекшее возникновение недоимки в сумме 234 руб. 65 коп. (в ПФР - 190 руб. 49 коп.; в ФФМС - 44 руб. 16 коп.); занижения базы для начисления страховых взносов на сумму 4 056 руб. 76 коп. В остальной части в удовлетворении заявления отказано.

Инспекцией 28.06.2017 было выставлено требование N 2435 об уплате доначисленных решением Фонда от 26.12.2016 N 203 сумм недоимки по страховым взносам на обязательное страхование, пени и штрафов.

Требование Инспекции от 28.06.2017 N 2435 обжаловано Обществом в судебном порядке. Решением Арбитражного суда Республики Карелия от 20.02.2018 по делу N А26-8670/2017 требование Инспекции от 28.06.2017 N 2435 признано недействительным в части недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование в сумме 234 руб. 65 коп. (в ПФР - 190 руб. 49 коп.; в ФФМС - 44 руб. 16 коп.), соответствующих пени и штрафа. Постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.05.2018 решение Арбитражного суда Республики Карелия от 20.02.2018 по делу N А26-8670/2017 отменено, в удовлетворении заявления отказано.

В феврале 2018 года Инспекция обратилась в суд с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные требования, указал, что Инспекцией не пропущен срок для взыскания недоимки в судебном порядке.

Апелляционная инстанция не согласилась с данным выводом суда. Суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что Инспекция обратилась в суд с настоящим заявлением с пропуском установленного срока. При этом ходатайство о восстановлении пропущенного срока не заявлялось.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела и доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения апелляционным судом норм материального и процессуального права, не находит оснований для отмены обжалуемого постановления и удовлетворения кассационной жалобы исходя из следующего.

Согласно части 12 статьи 39 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) решение о привлечении к ответственности за совершение правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение правонарушения вступает в силу по истечении 10 дней со дня вручения его лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его уполномоченному представителю).

Решение Фонда от 26.12.2016 N 203 получено Обществом 09.01.2017 и вступило в силу 24.01.2017.

В соответствии с пунктом 2 статьи 4 Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" взыскание недоимки по страховым взносам, соответствующих пеней и штрафов в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшихся на 1 января 2017 года, а также страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами Пенсионного фонда Российской Федерации, органами Фонда социального страхования Российской Федерации по результатам контрольных мероприятий, проведенных за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, по которым имеются вступившие в силу решения о привлечении к ответственности (отказе в привлечении к ответственности), осуществляется налоговыми органами в порядке и сроки, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации, начиная с меры по взысканию, следующей за мерой, примененной органами Пенсионного фонда Российской Федерации и органами Фонда социального страхования Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 4 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства организации (пункт 1 статьи 46 Кодекса).

В соответствии с пунктом 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Таким образом, в соответствии с положениями статей 46, 69, 70 НК РФ предельный срок для обращения в суд с заявлением о взыскании спорных сумм, доначисленных по решению Фонда, включает в себя: двадцатидневный срок на направление требования, срок на его добровольное исполнение, двухмесячный срок для принятия решения о взыскании в бесспорном порядке и шестимесячный срок для обращения в арбитражный суд.

Несвоевременное совершение Инспекцией действий, предусмотренных положениями статей 46, 69, 70 НК РФ, не влечет продления совокупного срока принудительного взыскания, который исчисляется объективно - в последовательности и продолжительности, установленной нормами НК РФ.

Аналогичные разъяснения содержатся в пункте 31 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Постановление N 57).

Как установлено апелляционным судом, решение Фонда вступило в силу 24.01.2017, требование об уплате спорных сумм подлежало направлению не позднее 21.02.2017.

Двухмесячный срок для принятия решения о взыскании, установленный пунктом 3 статьи 46 НК РФ, истек не позднее 11.05.2017.

Таким образом, требование от 28.06.2017 N 2435 (со сроком исполнения до 18.07.2017) было выставлено Инспекцией уже после утраты права на бесспорное взыскание.

В данном случае суд апелляционной инстанции правомерно указал, что шестимесячный срок на обращение в суд, предусмотренный пунктом 3 статьи 46 НК РФ, начал течь не позднее 10.03.2017 и истек не позднее 11.09.2017.

Инспекция обратилась в суд с настоящим заявлением 20.02.2018, то есть с пропуском установленного срока.

Ссылка Инспекции в кассационной жалобе на двухлетний срок обращения в суд, предусмотренный статьей 47 НК РФ, подлежит отклонению.

В абзаце 5 пункта 55 Постановления N 57 разъяснено, что невынесение налоговым органом решения о взыскании налога за счет денежных средств в установленный пунктом 3 статьи 46 НК РФ срок и непринятие мер к его исполнению по общему правилу исключают возможность вынесения названным органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, а также обращения его в суд с заявлением, предусмотренным абзацем 3 пункта 1 статьи 47 НК РФ.

В данном случае Инспекцией в установленный пунктом 3 статьи 46 НК РФ срок не было вынесено решение о взыскании спорной недоимки за счет денежных средств Общества. Решение от 04.09.2017, на которое ссылается Инспекция в кассационной жалобе, принято по истечении сроков, предусмотренных на его вынесение статьями 70, 69, 46 НК РФ. Кроме того, данное решение в материалы дела не представлено.

При таких обстоятельствах при рассмотрении настоящего заявления Инспекции отсутствуют основания для применения положений статьи 47 НК РФ, а также разъяснений пункта 59 Постановления N 57. В данном случае следует исходить из срока для обращения в суд, установленного для Инспекции в статье 46 НК РФ.

В соответствии с разъяснениями, содержащимися в пункте 60 Постановления N 57, срок, установленный пунктом 3 статьи 46, при наличии уважительных причин может быть восстановлен судом, однако такое восстановление производится на основании ходатайства налогового органа. В случае пропуска срока и отсутствия соответствующего ходатайства либо в случае отказа в удовлетворении ходатайства суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа.

В данном случае апелляционным судом установлено, что ходатайство о восстановлении пропущенного срока заявлено не было.

При таких обстоятельствах суд апелляционной инстанции обоснованно отказал в удовлетворении заявленных требований.

Поскольку фактические обстоятельства установлены апелляционным судом на основе полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, нормы материального права применены правильно, процессуальных нарушений, в том числе предусмотренных статьей 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не допущено, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемого постановления и удовлетворения кассационной жалобы.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.10.2018 по делу N А26-1570/2018 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Петрозаводску - без удовлетворения.

Председательствующий

С.В. Лущаев

Судьи

С.В. Лущаев О.Р. Журавлева С.В. Соколова