Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 28 февраля 2019 г. N Ф07-17273/18 по делу N А56-81654/2018

28 февраля 2019 г.

Дело N А56-81654/2018

Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Лущаева С.В., судей Корабухиной Л.И., Соколовой С.В.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью "Обуховоэнерго" Карпалева Р.О. (доверенность от 30.01.2019), Оробинской Н.В. (доверенность от 25.02.2019) от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 24 по Санкт-Петербургу Богруновой В.И. (доверенность от 17.07.2018), Юдиной А.А. (доверенность от 22.02.2019),

рассмотрев 25.02.2019 в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Обуховоэнерго" на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 28.08.2018 (судья Терешенков А.Г.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.11.2018 по делу N А56-81654/2018 (судьи Горбачева О.В., Будылева М.В., Загараева Л.П.),

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Обуховоэнерго", место нахождения: 192012, Санкт-Петербург, пр. Обуховской Обороны, д. 116, лит. 1/Е, пом. 403, ОГРН 1057811686327, ИНН 7811322925 (далее - Общество), в лице конкурсного управляющего Сохена Алексея Юрьевича, обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 24 по Санкт-Петербургу, место нахождения: 193315, Санкт-Петербург, Дальневосточный пр., д. 78, ОГРН 1047819000063, ИНН 7811047958 (далее - Инспекция) от 11.09.2017 N 419 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления 1 017 619 руб. недоимки по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС), отказа в применении налогового вычета по НДС в сумме 53 574 537 руб., доначисления пени по НДС в размере 120 530 руб. 68 коп. и привлечения к ответственности в виде 163 090 руб. штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Решением суда от 28.08.2018, оставленным без изменения постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.11.2018, в удовлетворении требований отказано.

В кассационной жалобе Общество, указывая на неправильное применение судами норм материального и процессуального права, неполное выяснение имеющих значение для дела обстоятельств, просит отменить судебные акты по делу, удовлетворить заявленные требования.

По мнению подателя кассационной жалобы, после заключения дополнительного соглашения от 01.04.2016 о расторжении инвестиционного договора расходы на создание инвестиционного объекта необходимо квалифицировать в качестве расходов на осуществление капитального строительства объекта. При этом с 01.04.2016 по 15.08.2016 все права на объект незавершенного строительства принадлежали Обществу. Расходы на осуществление строительных работ приняты к учету Обществом и на момент подачи уточненной налоговой декларации за 2 квартал 2016 года (03.02.2017) отражены на счете бухгалтерского учета 08. Счета-фактуры отражены в книге покупок Общества за 2 квартал 2016 года. Таким образом, были выполнены все условия для принятия спорных вычетов по НДС.

По мнению подателя жалобы, положения статьи 39 НК РФ не могут иметь существенного значения при решении вопроса о правомерности применения вычета по НДС. Кроме того, незавершенный объект строительства предполагается использовать в деятельности, облагаемой НДС.

Также податель жалобы указывает, что положения главы 25 НК РФ не содержат запрета на применение соответствующего вычета по НДС в процессе реорганизации ни у реорганизованной организации, ни у правопреемника.

От Инспекции поступил отзыв на кассационную жалобу.

В судебном заседании представитель Общества поддержал кассационную жалобу. Представитель Инспекции возражал против удовлетворения кассационной жалобы.

В соответствии со статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) законность обжалуемых судебных актов проверена судом кассационной инстанции в пределах доводов кассационной жалобы.

Как установлено судами и следует из материалов дела, Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка уточненной декларации Общества по НДС за 2 квартал 2016 года, о чем составлен акт налоговой проверки от 19.05.2017 N 3895.

11.09.2017 по результатам рассмотрения материалов камеральной проверки, возражений налогоплательщика, дополнительных мероприятий налогового контроля, Инспекцией приняты решения:

решение N 419 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым, Обществу доначислено 1 017 619 руб. НДС, 120 530 руб. 68 коп. пени. Общество также привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде 163 090 руб. штрафа;

решение N 43, в соответствии с которым Обществу отказано в возмещении 52 556 918 руб. НДС.

Основанием для принятия решений N N 419, 43 послужил вывод Инспекции о том, что у Общества отсутствовало право на предъявление к вычету сумм НДС, уплаченных подрядным организациям в составе стоимости работ по реконструкции инвестиционного объекта.

Апелляционная жалоба налогоплательщика решением Управления ФНС России по Санкт-Петербургу от 29.11.2017 N 16-13/69874@ оставлена без удовлетворения.

Считая решение Инспекции от 11.09.2017 N 419 не соответствующим требованиям налогового законодательства и нарушающим права и законные интересы, Общество обратилось в арбитражный суд.

Суд первой инстанции, оценив представленные доказательства, пришел к выводу, что объект, в отношении операций по строительству которого заявлены вычеты, не сдан в эксплуатацию, в деятельности, облагаемой НДС не используется. При этом Общество и не имело намерений использовать объект для осуществления операций, облагаемых НДС.

Апелляционный суд, со ссылкой на положения абзаца 2 пункта 6 статьи 171 НК РФ указал, что поскольку на момент завершения реорганизации (15.08.2016) спорные вычеты не были приняты Обществом, объект передан выделенной организации - обществу с ограниченной ответственностью "Генерирующая компания "Обуховоэнерго", с 15.08.2016 у Общества отсутствует право на применение налоговых вычетов по объекту. Апелляционный суд при разрешении спора также принял во внимание, что уточненную декларацию по НДС за 2 квартал 2016 года с вычетами за 2014 год Общество предъявило в налоговый орган 03.02.2017, после окончания реорганизации, передачи объекта ООО "Генерирующая компания "Обуховоэнерго", возбуждения производства по делу о банкротстве Общества.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела и доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы в связи со следующим.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты, которым в том числе подлежат согласно пункту 6 статьи 171 НК РФ (в редакции с 01.01.2006) суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими работ (услуг) по капитальному строительству, сборке (монтаже) основных средств, приобретаемых налогоплательщиком для осуществления операций признаваемых объектами налогообложения (пункт 1 статьи 146 НК РФ), за исключением товаров (работ, услуг), предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ (пункт 2).

В соответствии с пунктом 6 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства (ликвидации основных средств), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

Пунктом 5 статьи 172 НК РФ (в редакции действующей с 01.01.2006) предусмотрено, что вычеты сумм налога, указанных в пункте 6 статьи 171 НК РФ (предъявленные подрядными организациями при проведении капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств) производятся в порядке установленном пунктом 1 статьи 172 НК РФ, то есть по мере выполнения подрядными организациями соответствующих работ и предъявления налогоплательщику счетов-фактур, вне зависимости от ввода объекта в эксплуатацию и принятия к учету в качестве основного средства.

При этом наличие соответствующих первичных документов и намерение использовать приобретенные товары (работы, услуги) для осуществления операций, облагаемых НДС, является обязательным условием для применения налоговых вычетов.

Как установлено судами, 10.03.2014 Общество (соинвестор) и ООО "Обуховоэнергосеть" (инвестор) заключили инвестиционный договор N 01/ОЭС-14В (далее - договор), предметом которого являлась реализация инвестиционного проекта, а именно проектирование, строительство на земельных участках, расположенных по адресу: Санкт-Петербург, пр. Обуховской Обороны, д. 120, лит. АЖ и АТ, и ввод в эксплуатацию объекта капитального строительства - ТЭЦ ООО "Обуховоэнерго", 1 этап, в том числе строительство ПС 110/10/6 кВ и прочих объектов энергетики, создаваемых в ходе реализации договора в целях поэтапного создания энергоцентра "Обуховоэнерго".

Инвестиционный объект предназначен для обеспечения Северо-Западного регионального центра открытого акционерного общества "Концерн ПВО "Алмаз-Антей", а также потребителей Невского района Санкт-Петербурга электрической и тепловой энергией (приложение N 1 к договору).

Функции застройщика и заказчика объекта осуществляет соинвестор (пункт 2.4 договора).

Во исполнение условий договора ООО "Обуховоэнергосеть" в качестве инвестиционного взноса выполнило на 22 000 000 руб. предварительный технический анализ инвестиционного объекта.

В свою очередь Общество, выступая в качестве заказчика-застройщика, в 2014 году заключило договоры с подрядными организациями, сумму НДС по сделкам с которыми отразило в книгах покупок за 2, 3, 4 кварталы 2014 года, и заявило к вычету по НДС за 2, 3, 4 кварталы 11 176 218 руб., 5 253 220 руб. и 36 279 134 руб. соответственно.

По результатам выездной налоговой проверки ООО "Обуховоэнерго" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2012 по 31.12.2014, Инспекция пришла к выводу об отсутствии у Общества во 2, 3, 4 кварталах 2014 года права на предъявление к вычету сумм НДС, уплаченных подрядным организациям.

Инспекцией принято решение от 04.10.2016 N 03/15/29э, которым налогоплательщику доначислено 52 789 262 руб. НДС, начислены пени, Общество привлечено к налоговой ответственности.

Общество обжаловало решение Инспекции от 04.10.2016 N 03/15/29э в части доначисления 52 789 262 руб. НДС, 7 339 563 руб. 21 коп. пеней и 10 557 852 руб. штрафа в судебном порядке - дело N А56-12015/2017.

Вступившими в законную силу судебными актами по делу N А56-12015/2017 Обществу было отказано в удовлетворении заявленных требований. Суды указали, что Общество выполняло только функцию застройщика - заказчика объекта, после реализации инвестиционного проекта объект должен перейти в собственность инвестора. Таким образом, суммы НДС, уплаченные Обществом подрядным организациям в составе стоимости работ по реконструкции инвестиционного объекта с целью получения объекта в собственность инвестора, не подлежит отнесению Обществом в налоговые вычеты.

Как установлено судами по настоящему спору, 12.01.2015 между ООО "Обуховоэнергосеть" (инвестор) и Обществом (соинвестор) заключено дополнительное соглашение о приостановлении действия договора.

Дополнительным соглашением от 01.04.2016 договор расторгнут. Общество обязалось возместить ООО "Обуховоэнергосеть" понесенные им затраты в размере 22 000 000 руб. При этом стороны договорились, что созданное за счет соинвестора имущество принадлежит Обществу.

Ссылаясь на факт расторжения инвестиционного договора, Общество в 2017 году отразило налоговые вычеты по договорам с подрядными организациями, ранее учтенные в книгах покупок за 2, 3, 4 кварталы 2014 года, в уточненной налоговой декларации за 2 квартал 2016 года.

На основании решения участника от 18.03.2016 начата процедура реорганизации Общества путем выделения ООО "Генерирующая компания "Обуховоэнерго", которому объект незавершенного строительства передан по акту от 21.03.2016. ООО "Генерирующая компания "Обуховоэнерго" зарегистрировано в качестве юридического лица 15.08.2016.

Определением арбитражного суда от 19.09.2016 по делу N А56-63788/2016 было возбужденно производство по делу о банкротстве Общества.

Приняв во внимание установленные в ходе налоговой проверки обстоятельства, в том числе, сведения, отраженные в составленных Инспекцией протоколах осмотра объекта от 24.04.2017, 17.11.2015, показания генерального директора Общества (протокол допроса от 12.09.2016 N 03/410), суды двух инстанций пришли к выводу, что объект незавершенного строительства не мог использоваться в хозяйственной деятельности Общества, такое использование не предполагалось, что исключает удовлетворение заявленных требований.

Выводы судов основаны на материалах дела, сделаны при правильном применении норм материального права.

Доводы Общества, изложенные в кассационной жалобе, не опровергают правильность выводов судов первой и апелляционной инстанций и направлены на переоценку установленных судами обстоятельств и сделанных на их основании выводов, что не входит в полномочия суда кассационной инстанции (статьи 286, 287 АПК РФ).

Довод Общества о том, что судебные акты по делу содержат выводы о правах и обязанностях ООО "Генерирующая компания "Обуховоэнерго", подлежит отклонению как противоречащий содержанию судебных актов. Выводов о правах и обязанностях ООО "Генерирующая компания "Обуховоэнерго" судебные акты по делу не содержат.

Поскольку фактические обстоятельства установлены судами на основе полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, нормы материального права применены правильно, процессуальных нарушений, в том числе предусмотренных статьей 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не допущено, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 28.08.2018 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.11.2018 по делу N А56-81654/2018 оставить без изменения, а кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Обуховоэнерго" - без удовлетворения.

Председательствующий

С.В. Лущаев

Судьи

С.В. Лущаев Л.И. Корабухина С.В. Соколова