Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 12 марта 2019 г. N Ф07-1900/19 по делу N А56-75223/2018

12 марта 2019 г.

Дело N А56-75223/2018

Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Соколовой С.В., судей Родина Ю.А., Савицкой И.Г.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью "Десерт Фентези" Панариной А.А. (доверенность от 04.06.2018), от Санкт-Петербургской таможни Ильиной К.С. (доверенность от 29.12.2018 N 04-24/41989),

рассмотрев 12.03.2019 в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Десерт Фентези" на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 12.10.2018 (судья Терешенков А.Г.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.12.2018 (судьи Семенова А.Б., Лопато И.Б., Толкунов В.М.) по делу N А56-75223/2018,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Десерт Фентези", место нахождения: 196084, Санкт-Петербург, Киевская ул., д. 5, лит. "НБ", ОГРН 1089847201069, ИНН 7810516741 (далее - Общество), обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании незаконным и отмене постановления Санкт-Петербургской таможни, место нахождения: 199034, Санкт-Петербург, 9-я линия В.О., д. 10, корп. 2, лит. "А", ОГРН 1037800003493, ИНН 7830001998 (далее - Таможня), от 25.05.2018 о назначении административного наказания по делу об административном правонарушении N 10210000-1090/2017, которым Общество привлечено к административной ответственности по части 2 статьи 16.2 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее - КоАП РФ), в виде 17 334 руб. 81 коп. штрафа.

Решением от 12.10.2018, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 13.12.2018, в удовлетворении заявления отказано.

В кассационной жалобе Общество, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального и процессуального права, несоответствие их выводов фактическим обстоятельствам дела, просит отменить решение от 12.10.2018 и постановление от 13.12.2018, направить дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

По мнению подателя кассационной жалобы, отсутствие товара "мороженое" в Перечне сведений, указываемых в отношении отдельных категорий товаров, помещаемых под таможенные процедуры выпуска для внутреннего потребления, таможенного склада, переработки на таможенной территории, переработки вне таможенной территории, временного ввоза (допуска), временного вывоза, реимпорта, реэкспорта, свободной таможенной зоны, свободного склада, являющемся неотъемлемой частью Инструкции по заполнению таможенных деклараций и формах таможенных деклараций, утвержденной решением Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 N 257, исключает требование по заявлению в графе 31 декларации на товары (далее - ДТ) каких-либо дополнительных сведений о товарах. Незакрепление нормативно требования об указании дополнительных сведений наряду с исполнением обязанности по декларированию товаров и указанию в ДТ достоверных сведений об описании товаров свидетельствуют об отсутствии события правонарушения, ответственность за которое предусмотрена частью 2 статьи 16.2 КоАП РФ.

Общество настаивает на предоставлении при декларировании товаров полных сведений о них и их составе, что исключает привлечение заявителя к административной ответственности.

Податель кассационной жалобы указывает на отсутствие в техническом регламенте Таможенного союза ТР ТС 033/2-13 "О безопасности молока и молочной продукции", в ГОСТ 31457-2012 "Мороженое молочное, сливочное и пломбир. Технические условия" и в ГОСТ 32256-2013 "Мороженое щербет и десерты замороженные с добавлением молока и молочных продуктов" нормативно закрепленного понятия "мороженое, выработанное на плодово-ягодной основе", в связи с чем считает невозможным привлечение к ответственности за нарушение актов таможенного законодательства, поскольку нарушение вызвано неясностью правовых норм.

Также Общество указывает на допущенную Таможней ошибку в части суммы налогов, подлежащей уплате, в связи с чем считает назначенное ему наказание не соответствующим закону.

В отзыве на кассационную жалобу Таможня просит оставить обжалуемые судебные акты без изменения.

В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы кассационной жалобы, а представитель Таможни возражал против ее удовлетворения.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, 31.07.2017 Общество посредством электронного декларирования подало на Таможню ДТ N 10210130/310717/0017421 для помещения под таможенную процедуру "выпуск для внутреннего потребления" товаров - мороженого и прочих видов пищевого льда, не содержащих или содержащих какао, в том числе:

товара N 3 - мороженого с содержанием молочного жира 4,39% не содержит ГМО, чистый вес нетто 672,00 кг всего 120 коробок. Товар предназначен для розничной торговли: Мороженое Красная ягода 2,4 л х 4 шт. /кор, молочного жира - 4,39%, Производитель GLACIO NV, Тов. знак GLACIO Торг. знак, марка GLACIO Модель Артикул 4819 Кол-во 480.000 шт. (796). Страна происхождения: Бельгия, Код товара по ЕТН ВЭД ЕАЭС - 2105 00 910 0, ставка таможенной пошлины - 10%, ставка налога на добавленную стоимость (далее - НДС) - 10%. Заявленная таможенной стоимостью товара - 111 150 руб. 18 коп.

товара N 4 - мороженого с содержанием молочного жира 5,15% не содержит ГМО, чистый вес нетто 806,40 кг всего 120 коробок. Товар предназначен для розничной торговли: Мороженое Красный и белый виноград 2,4 л х 4 шт. /кор, молочного жира - 5,15%, Производитель GLACIO NV, Тов. знак GLACIO Торг. знак, марка GLACIO Модель Артикул 4820 Кол-во 480.000 шт. (796). Страна происхождения: Бельгия, Код товара по ЕТН ВЭД ЕАЭС - 2105 00 910 0, ставка таможенной пошлины - 10%, ставка НДС - 10%. Заявленная таможенной стоимостью товара - 163 840 руб. 61 коп.

товара N 7 - мороженого с содержанием молочного жира 4,85% не содержит ГМО, чистый вес нетто 739,20 кг всего 120 коробок. товар предназначен для розничной торговли: Мороженое Вишня черная и белая 2,4 л х 4 шт. /кор, молочного жира - 4,85%, Производитель GLACIO NV, Тов. знак GLACIO Торг. знак, марка GLACIO Модель Артикул 4834 Кол-во 480.000 шт. (796). Страна происхождения: Бельгия, Код товара по ЕТН ВЭД ЕАЭС - 2105 00 910 0, ставка таможенной пошлины - 10%, ставка НДС - 10%. Заявленная таможенной стоимостью товара - 118 981 руб. 99 коп.

Таможня 31.07.2017 вынесла решение о назначении таможенной экспертизы в отношении товаров N 3, 4, 7 по ДТ N 10210130/310717/0017421.

В соответствии с заключением таможенного эксперта Экспертно-криминалистической службы - регионального филиала Центральной экспертно-криминалистического таможенного управления от 01.09.2017 N 12402002/0029182 указанные товары идентифицированы как молокосодержащие продукты, взбитые, замороженные и потребляемые в замороженном виде - мороженое-щербет, состоящие из мороженого (на уровне 45-48 мас.% от общей массы продукта) и фруктового десерта - сорбета (суммарно на уровне 52-55 мас.% от общей массы продукта), продаваемые и предназначенные для употребления в замороженном виде (общеупотребляемое наименование в торговой практике - "мороженое"). Исследованные образцы представляют собой смесь сливочного мороженого и замороженного десерта (фруктового сорбета), выработанного на плодово-ягодной основе.

На основании заключения эксперта Таможней 15.09.2017 принято решение о внесении изменений и (или) дополнений в ДТ, согласно которому задекларированные Обществом товары N 3, 4, 7 описаны как "мороженое, выработанное на плодово-ягодной основе", изменена на 18% ставка НДС.

Заявление Обществом в ДТ недостоверных сведений о наименованиях товаров и их описаниях повлекло занижение на 34 669 руб. 60 коп. подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов.

Указанные обстоятельства послужили основанием для составления 20.04.2018 уполномоченным должностным лицом Таможни протокола по делу об административном правонарушении N 10210000-1090/2018, ответственность за которое установлена частью 2 статьи 16.2 КоАП РФ.

Постановлением Таможни от 25.05.2018 N 10210000-1090/2018 Общество привлечено к административной ответственности в соответствии с указанной квалификацией с назначением административного наказания в виде штрафа в размере суммы подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов, что составило 17 334 руб. 81 коп.

Не согласившись с данным постановлением, Общество оспорило его в судебном порядке.

Суды, придя к выводу о доказанности Таможней события и состава вменяемого Обществу административного правонарушения, об отсутствии процессуальных нарушений в ходе привлечения Общества к административной ответственности, отказали в удовлетворении заявленного требования.

Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, доводы жалобы, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы.

Частью 2 статьи 16.2 КоАП РФ (в редакции, действовавшей на момент совершения административного правонарушения) установлена административная ответственность за заявление декларантом либо таможенным представителем при таможенном декларировании товаров недостоверных сведений об их наименовании, описании, классификационном коде по единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, о стране происхождения, об их таможенной стоимости либо других сведений, если такие сведения послужили или могли послужить основанием для освобождения от уплаты таможенных пошлин, налогов или для занижения их размера.

Положениями статьи 179 действовавшего в рассматриваемый период Таможенного кодекса Таможенного союза (далее - ТК ТС) предусмотрено, что при помещении под таможенную процедуру либо в иных случаях, установленных в соответствии с ТК ТС, товары подлежат таможенному декларированию, которое производится декларантом в письменной и (или) электронной формах с использованием таможенной декларации.

В силу подпункта 5 пункта 2 статьи 181 ТК ТС одними из основных сведений о товарах, подлежащих указанию в декларации на товары, являются наименование и описание товаров, классификационный код по ТН ВЭД, а также сведения о таможенной стоимости.

В соответствии с пунктом 7 статьи 190 ТК ТС с момента регистрации таможенная декларация становится документом, свидетельствующим о фактах, имеющих юридическое значение.

В статье 188 ТК ТС предусмотрено, что при таможенном декларировании товаров и совершении иных таможенных операций, необходимых для помещения товаров под таможенную процедуру, декларант, в частности, обязан произвести таможенное декларирование товаров; представить в таможенный орган документы, на основании которых заполнена таможенная декларация, если иное не установлено таможенным законодательством Таможенного союза; уплатить таможенные платежи и (или) обеспечить их уплату в соответствии с указанным Кодексом.

При этом в силу статьи 189 ТК ТС декларант несет ответственность в соответствии с законодательством государств - членов Таможенного союза за неисполнение обязанностей, предусмотренных статьей 188 названного Кодекса, а также за заявление недостоверных сведений, указанных в таможенной декларации, в том числе при принятии таможенными органами решения о выпуске товаров с использованием системы управления рисками.

В соответствии со статьей 74 ТК ТС льготы по уплате налогов и таможенных сборов определяются законодательством государств - членов Таможенного союза.

Как следует из оспариваемого постановления, в качестве противоправного деяния Обществу вменено в вину заявление в ДТ недостоверных сведений о наименованиях и описаниях декларируемых товаров, приведших к занижению размера подлежащего уплате НДС.

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации установлен перечень продовольственных товаров, реализуемых на территории Российской Федерации, налогообложение которых производится по налоговой ставке 10%.

К таким продовольственным товарам, в частности относятся такие продукты питания, как молоко и молокопродукты (включая мороженое, произведенное на их основе, за исключением мороженого, выработанного на плодово-ягодной основе, фруктового и пищевого льда).

Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 N 908 "Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов" утверждены перечень видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, облагаемых НДС по налоговой ставке 10% при ввозе на территорию Российской Федерации (далее - Перечень кодов товаров по ТН ВЭД) и перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, облагаемых НДС по налоговой ставке 10% при реализации (далее - Перечень кодов товаров по ОКП).

Согласно Перечню кодов товаров по ТН ВЭД ставка НДС в размере 10% применяется в отношении товара "Мороженое", классифицируемого в соответствии с ТН ВЭД в товарной позиции 2105 00, кроме мороженого, выработанного на плодово-ягодной основе, фруктового и пищевого льда.

Примечанием 1 к указанному Перечню предусмотрено, что для целей настоящего приложения следует руководствоваться как кодом ТН ВЭД, так и наименованием товара.

Из текста товарной позиции 2105 следует, что в данную товарную позицию включаются мороженое, обычно приготовляемое на основе молока или сливок, и прочие виды пищевого льда (например, шербет, леденцы, покрытые льдом), содержащие или не содержащие какао в любой пропорции. Однако в данную товарную позицию не включаются смеси и основы для приготовления мороженого, включаемые в соответствии с их основными компонентами (например, товарная позиция 1806, 1901 или 2106).

Общество указывает, что в соответствии с технической документацией товары N 3, 4, 7 представляют собой сливочное мороженое (содержание молочного жира 4,39 %, 5,15 % и 4,85 %), в связи с чем была применена льготная ставка НДС 10%.

В соответствии с ГОСТ 31457-2012 "Мороженое молочное, сливочное и пломбир" в зависимости от массовой доли молочного жира мороженое подразделяется на следующие виды:

- молочное - с содержанием жира не более чем 7,5%;

- сливочное - с содержанием жира от 8% до 11,5%;

- пломбир - с содержанием жира от 12% до 20%.

Таким образом, поскольку массовая доля молочного жира в готовом продукте составляет 4,39%, 5,15% и 4,85%, спорные товары не являются сливочным мороженым.

Согласно техническому регламенту Таможенного союза ТР ТС 033/2013 "О безопасности молока и молочной продукции" мороженое - это взбитые, замороженные и потребляемые в замороженном виде сладкие молочные продукты, молочные составные продукты, молокосодержащие продукты;

молочный составной продукт - это пищевой продукт, произведенный из молока и (или) его составных частей, и (или) молочных продуктов с добавлением или без добавления побочных продуктов переработки молока (за исключением побочных продуктов переработки молока, полученных при производстве молокосодержащих продуктов) и немолочных компонентов (за исключением жиров немолочного происхождения, вводимых в состав как самостоятельный ингредиент (не распространяется на молочную продукцию для питания детей раннего возраста, при производстве которой используются жиры немолочного происхождения)), которые добавляются не в целях замены составных частей молока. При этом в готовом продукте составных частей молока должно быть более 50 процентов, в мороженом и сладких продуктах переработки молока - более 40 процентов.

В соответствии с ГОСТ 32256-2013 замороженный десерт с добавлением молока и/или молочных продуктов - это взбитый замороженный и потребляемый в замороженном виде пищевой продукт, произведенный из сахаров, кокосового и/или пальмоядрового масла, стабилизаторов, эмульгаторов, с добавлением молока и/или молочных компонентов, с использованием или без использования пищевых и пищевкусовых продуктов, в т.ч. ароматизаторов, красителей и пищевых добавок.

В соответствии с ГОСТ 32147-2013 "Десерты фруктовые. Общие технические условия" фруктовый десерт - это фруктовые консервы, изготовленные из свежих, охлажденных или быстрозамороженных целых и/или нарезанных, и/или протертых фруктов одного или нескольких видов, или смеси фруктов с добавлением или без добавления сахара или сахаров, и/или натуральных подсластителей или других пищевых ингредиентов, загустителей пищевых, органических кислот, пищевых ароматизаторов, пищевых красителей.

В соответствии с ГОСТ Р 55624-2013 взбитые замороженные фруктовые (овощные, фруктово-овощные) десерты - это пищевые продукты, сладкие с массовой долей фруктов и/или овощей от 1% до 4%, взбитые, замороженные и потребляемые в замороженном виде; произведенные из растворов сахаров, фруктов и/или овощей и продуктов их переработки с использованием или без использования стабилизаторов, или стабилизаторов - эмульгаторов, пищевых и пищевкусовых продуктов, ароматизаторов, регуляторов кислотности, красителей и других пищевых добавок; фруктовый десерт "сорбет" - это десерт с массовой долей фруктов от 2% до 4%, с добавлением или без добавления натуральных ароматизаторов и красителей. Для изготовления десертов используют следующие виды сырья: различные фрукты, ягоды, овощи в свежем, охлажденном, замороженном виде, а также в целом, протертом, дробленом виде, соки и пюре.

В соответствии с Пояснениями (IV том) к товарной позиции 2105 00 ЕТН ВЭД ЕАЭС термин "мороженое и прочие виды пищевого льда" означает готовые продукты, предназначенные или не предназначенные для розничной продажи, содержащие или не содержащие какао или шоколад (даже в качестве покрытия), продаваемые в замороженном твердом или пастообразном виде и предназначенные для употребления в пищу в этом состоянии.

Как отмечалось выше, согласно заключению таможенного эксперта товары идентифицированы как молокосодержащие продукты, состоящие из мороженого (на уровне 45-48 мас.% от общей массы продукта) и фруктового десерта - сорбета (суммарно на уровне 52-55 мас.% от общей массы продукта). Образцы представляют собой смесь сливочного мороженого и замороженного десерта (фруктового сорбета), выработанного на плодово-ягодной основе.

В Перечне кодов товаров по ОКП однозначно указано, что ставка НДС в размере 10% применяется в отношении товара "Мороженое", за исключением мороженого, выработанного на плодово-ягодной основе, фруктового и пищевого льда.

Из представленной при таможенном декларировании, а также в материалы дела технической документации и этикетки производителя спорных товаров суды установили, что они представляют собой составной продукт - смесь мороженого и ягодного сорбета.

Таким образом, исходя из состава, указанного в документации на спорные товары, Общество имело возможность указать в ДТ достоверные сведения о наименованиях и описаниях товаров, влияющие на размер налоговой ставки по НДС, что свидетельствует о виновности Общества в правонарушении применительно к части 2 статьи 2.1 КоАП РФ.

Отсутствие в нормативно-правовых актах и действующих стандартах термина "мороженое, выработанное на плодово-ягодной основе", не подтверждает правильность отнесения спорных товаров к мороженому, ввозимому в Российскую Федерацию по сниженной ставке НДС.

Поскольку заявление Обществом недостоверных сведений о наименованиях и описаниях товаров в ДТ, влияющих на размер налоговой ставки по НДС, привело к занижению размера подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов, вывод судов о доказанности Таможней в действиях Общества события и состава административного правонарушения, предусмотренного частью 2 статьи 16.2 КоАП РФ, является верным.

Довод подателя кассационной жалобы о несоответствии назначенного Обществу наказания закону судами оценен и отклонен.

Как указали суды, частью 2 статьи 16.2 КоАП РФ установлено наказание в размере от до двукратной суммы подлежащих уплате таможенных пошлин. В рассматриваемом случае сумма подлежащих уплате налогов составила 34 669 руб. 60 коп., в связи с чем размер назначенного Обществу штрафа мог составлять от 17 334 руб. 80 коп. до 69 339 руб. 20 коп.

Таким образом, суды правильно посчитали, что назначенное Обществу наказание в виде 17 334 руб. 81 коп. штрафа, размер которого превышает минимальный штраф на одну копейку (при наличии отягчающих административную ответственностью обстоятельств - совершение однородного административного правонарушения в течение срока, предусмотренного статьей 4.6 КоАП РФ) соразмерно совершенному правонарушению, отвечает принципам юридической ответственности.

На основании вышеизложенного суды обоснованно оставили заявленные Обществом требования без удовлетворения.

Дело рассмотрено судами первой и апелляционной инстанциями полно и всесторонне, нормы материального и процессуального права применены правильно, выводы судов соответствуют установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся в нем доказательствам. В связи с этим основания для отмены обжалуемых судебных актов у кассационной инстанции отсутствуют.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 12.10.2018 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.12.2018 по делу N А56-75223/2018 оставить без изменения, а кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Десерт Фентези" - без удовлетворения.

Председательствующий

С.В. Соколова

Судьи

С.В. Соколова Ю.А. Родин И.Г. Савицкая