Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 13 мая 2019 г. N Ф07-4519/19 по делу N А21-8207/2017

13 мая 2019 г.

Дело N А21-8207/2017

Резолютивная часть постановления объявлена 30 апреля 2019 года.

Полный текст постановления изготовлен 13 мая 2019 года.

Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Троховой М.В., судей Зарочинцевой Е.В., Яковца А.В.,

рассмотрев 30.04.2019 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Федеральной налоговой службы на определение Арбитражного суда Калининградской области от 29.10.2018 (судья Чепель А.Н.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.02.2019 (судьи Зайцева Е.К., Аносова Н.В., Слоневская А.Ю.) по делу N А21-8207-2/2017,

установил:

Определением Арбитражного суда Калининградской области от 09.11.2017 в отношении должника общество с ограниченной ответственностью "Стройтрейд", место нахождения: 236006, Калининградская область, Калининград, Литовский переулок, дом 22, ОГРН 1143926004188, ИНН 3906316129 (далее - Общество), введена процедура наблюдения, временным управляющим утверждена Зацепина Мария Александровна, о чем произведена публикация в газете "Коммерсантъ" 25.11.2017 N 220.

Решением от 23.04.2018 в отношении Общество открыта процедура конкурсного производства, конкурсным управляющим утверждена Зацепина М.А.

В рамках данного дела о банкротстве Федеральная налоговая служба, место нахождения: 127381, Москва, Неглинная ул., д. 23, ОГРН 1047707030513, ИНН 7707329152 (далее - ФНС), обратилась в суд с заявлением о включении в реестр требований кредиторов должника (далее - Реестр) требования в размере 2 237 645 руб. 48 коп., в том числе 1 521 878 руб. налога, 451 176 руб. 40 коп. штрафа и 264 591 руб. 08 коп. пени.

Определением от 29.10.2018, оставленным без изменения постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.02.2019, в удовлетворении заявления отказано.

В кассационной жалобе ФНС просит отменить определение от 29.10.2018 и постановление от 20.02.2019, а дело направить на новое рассмотрение.

Податель жалобы указывает на то, что налоговым органом были приняты меры по принудительному взысканию заявленной ко включению в Реестр задолженности, однако судами первой и апелляционной инстанций доказательствам принятия мер не была дана надлежащая оценка.

Также ФНС обращает внимание кассационного суда на то, что возможность принудительного взыскания этой задолженности к моменту введения первой процедуры банкротства не была утрачена, а нарушение порядка и сроков совершения отдельных процедур в рамках внесудебного взыскания обязательных платежей не влечет за собой утрату возможности их взыскания.

Лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещены о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, однако представителей в судебное заседание не направили, что в соответствии с частью 3 статьи 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) не является препятствием для рассмотрения жалобы.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, в подтверждение размера задолженности Общества по обязательным платежам ФНС представила требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 11.12.2017 N 55333, на 08.09.2017 N 50520, на 23.08.2017 N 49528, на 13.07.2017 N 47142, на 22.06.2017 N 45773, на 01.03.2017 N 62346, на 22.11.2016 N 59408, на 16.06.2016 N 314228; решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств от 01.11.2017 N 263155, от 19.09.2017 N 259031, от 14.08.2017 N 252261, от 26.07.2017 N 249629, от 06.04.2017 N 223171, от 19.12.2016 N 194549, от 13.07.2016 N 183911, от 07.09.2015 N 94159 и постановления о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) от 01.11.2017 N 39060064108, от 19.09.2017 N 39060059649, от 14.08.2017 N 55582, от 26.07.2017 N 39060053813, от 06.04.2017 N 46871, от 19.12.2016 N 32091, от 13.07.2016 N 27300.

Возражая против предъявленного требования, конкурсный управляющий указал на отсутствие доказательств направления требований и решений в адрес должника.

Суд первой инстанции отказал в удовлетворении требований, указав на непредставление ФНС доказательств направления в адрес должника решения N 94159 от 07.09.2015 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств, решения N 223171 от 06.04.2017 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках а также электронных денежных средств, требования N 45773 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 22.06.2017, решения N 249629 от 26.07.2017 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств, требования N 47142 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 13.07.2017, решения N 252261 от 14.08.2017 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств, требования N 50520 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 08.09.2017, решения N 263155 от 01.11.2017 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств, требования N 55333 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 11.12.2017, а также решения N 27953 от 28.12.2016 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Апелляционный суд согласил с выводом суда первой инстанции о непредставлении ФНС доказательств принятия всех мер по принудительному взысканию налоговой задолженности.

Между тем судами не учтено, что само по себе нарушение порядка и сроков совершения отдельных процедур в рамках внесудебного взыскания обязательных платежей не влечет за собой утрату возможности их взыскания в судебном порядке (статьи 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации, далее - НК РФ).

В материалы дела ФНС представила доказательства направления в адрес должника решений о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств от 14.08.2017 N 252261 (лист дела 76) и от 13.07.2016 N 183911 (лист дела 123), требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 23.08.2017 N 49528 (листы дела 77, 119), на 01.03.2017 N 62346 (листы дела 79, 118), на 22.11.2016 N 59408 (лист дела 121), на 16.06.2016 N 314228 (лист дела 122).

Согласно пункту 1 статьи 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Пунктом 1 статьи 70 НК РФ предусмотрено, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В силу пункта 1 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика.

Пунктом 2 статьи 46 НК РФ предусмотрено, что обращение взыскания на денежные счета налогоплательщика в банках осуществляется по решению налогового органа, которое в силу пункта 3 указанной статьи 46 должно быть вынесено не позднее двух месяцев после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога.

В соответствии с пунктом 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика в течение шести дней после вынесения указанного решения.

В случае невозможности вручения решения о взыскании налогоплательщику (налоговому агенту) под расписку или передачи иным способом, свидетельствующим о дате его получения, решение о взыскании направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма.

Согласно пункту 7 статьи 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со статьей 47 данного Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 47 НК РФ решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Согласно пункту 11 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016, требование уполномоченного органа об установлении в деле о банкротстве задолженности по обязательным платежам признается судом необоснованным, если возможность принудительного взыскания этой задолженности к моменту введения первой процедуры банкротства утрачена.

Возможность внесудебного взыскания утрачивается в связи с истечением сроков. С этим сроком законодатель связывает признание требование уполномоченного органа необоснованным на дату введения в отношении должника первой процедуры банкротства (в данном случае - 09.11.2017). Срок на обращение с соответствующим требованием в суд составляет либо шесть месяцев с даты истечения срока на исполнение требования об уплате налога в случае взыскания денежных средств должника (пункт 3 статьи 46 НК РФ), либо два года с даты истечения срока на исполнение требования исполнения требования об уплате налога в случае взыскания за счет иного имущества должника (пункт 1 статьи 47 НК РФ).

Из материалов дела не следует, что возможность принудительного взыскания всей заявленной задолженности по обязательным платежам была утрачена ФНС во внесудебном порядке к 09.11.2017.

Таким образом, вывод судов первой и апелляционной инстанций об отсутствии оснований для признания требования уполномоченного органа обоснованным и подлежащим включению в Реестр не соответствует имеющимся в деле доказательствам.

При изложенных обстоятельствах обжалуемые определение от 29.10.2018 и постановление от 20.02.2018 подлежат отмене с направлением дела на новое рассмотрение.

При новом рассмотрении дела суду первой инстанции следует дать оценку представленным в дело доказательствам и проверить соблюдение ФНС установленного статьями 46 и 47 НК РФ порядка и сроков принудительного взыскания налога, страховых взносов, пеней и штрафов, и в зависимости от установленного разрешить данный обособленный спор.

Руководствуясь статьями 286, 287, 288, 289 и 290 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

определение Арбитражного суда Калининградской области от 29.10.2018 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.02.2019 по делу N А21-8207/2017 отменить.

Дело направить в Арбитражный суд Калининградской области на новое рассмотрение.

Председательствующий

М.В. Трохова

Судьи

М.В. Трохова Е.В. Зарочинцева А.В. Яковец