Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 17 мая 2019 г. N Ф07-1916/19 по делу N А56-40372/2018

17 мая 2019 г.

Дело N А56-40372/2018

Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Лущаева С.В., судей Александровой Е.Н., Соколовой С.В.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью "Специальные проекты. Менеджмент" Легенчука И.Г. (паспорт), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 21 по Санкт-Петербургу Волыхиной Н.Г. (доверенность от 23.04.2019 N 15-02/08313), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 24 по Санкт-Петербургу Бабаевой И.С. (доверенность от 07.11.2018 N 16-12/49748),

рассмотрев 13.05.2019 в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Специальные проекты. Менеджмент" на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 10.09.2018 (судья Лебедева И.В.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.12.2018 (судьи Загараева Л.П., Будылева М.В., Дмитриева И.А.) по делу N А56-40372/2018,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Специальные проекты. Менеджмент", место нахождения: 195298, Санкт-Петербург, пр. Наставников, д. 5, корп. 3, кв. 72, ОГРН 1089847272547, ИНН 7840394152 (далее - Общество), обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), об обязании Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 21 по Санкт-Петербургу, место нахождения: 195027, Санкт-Петербург, Большая Пороховская ул., д. 12/34, ОГРН 1047812000004, ИНН 7806043316 (далее - Инспекция), отразить в акте сверки 274 139 руб. переплаты Общества по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) в 2011, 2012 годах - остаток после зачета 1 056 214 руб. в счет погашения недоимки (задолженности по пеням, штрафам) от 1 330 353 руб. переплаты заявителя по НДС в 2011, 2012 годах; произвести зачет излишне уплаченного НДС в 2011, 2012 годах в судебном порядке, согласно заявлениям о зачете на сумму 1 056 214 руб. в счет погашения недоимки (задолженности по пеням, штрафам).

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 24 по Санкт-Петербургу, место нахождения: 193315, Санкт-Петербург, Дальневосточный пр., д. 78, ОГРН 1047819000063, ИНН 7811047958 (далее - МИФНС N 24 по Санкт-Петербургу).

Решением суда от 10.09.2018, оставленным без изменения постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.12.2018, заявленные требования оставлены без удовлетворения.

В кассационной жалобе Общество, указывая на неправильное применение судами норм материального права и нарушение ими норм процессуального права, несоответствие их выводов фактическим обстоятельствам и имеющимся в материалах дела доказательствам, просит отменить обжалуемые решение и постановление, принять по делу новый судебный акт - об удовлетворении заявленных требований.

По мнению подателя кассационной жалобы, трехлетний срок для обращения в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченного НДС им не пропущен.

В отзывах на кассационную жалобу Инспекция и МИФНС N 24 по Санкт-Петербургу, считая обжалуемые судебные акты законными и обоснованными, просят оставить их без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе, а представители Инспекции и МИФНС N 24 по Санкт-Петербургу возражали против ее удовлетворения.

В соответствии со статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) законность обжалуемых судебных актов проверена судом кассационной инстанции в пределах доводов кассационной жалобы.

Как установлено судами и следует из материалов дела, Общество с 2011 по 2014 годы осуществляло реализацию консультационных услуг компаниям Cheripka investments limited (Республика Кипр), IFAMA LIMITED (Республика Кипр), Galom Ventures limited (Британские Виргинские Острова).

Согласно налоговым декларациям по НДС за 2011 - 2014 годы сумма начисленного к уплате НДС от реализации консультационных услуг названным компаниям составила 4 041 601 руб., в том числе с 2011 по 2012 годы - 1 330 353 руб.

Общество 06.03.2018 представило в Инспекцию уточненные налоговые декларации за III - IV кварталы 2011 года, I - IV кварталы 2012 года, в которых указало на переплату 1 330 353 руб. НДС с 2011 по 2012 годы, ссылаясь на то, что оно не реализовывало товары (работы, услуги) на территории Российской Федерации с III квартала 2011 по IV квартал 2012. Как указало Общество, в указанные периоды оно реализовывало консультационные услуги, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, подлежащих освобождению от обложения НДС.

07.03.2018 и 12.03.2018 Общество направило в Инспекцию заявления о зачете 1 056 214 руб. излишне уплаченного НДС.

Инспекция 20.03.2018 приняла решение N 542 об отказе в осуществлении зачета (возврата) суммы налога в связи с пропуском срока, установленного пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Общество обратилось в суд с настоящим заявлением.

Оценив в соответствии со статьей 71 АПК РФ представленные в материалы дела доказательства, учтя, что спорная сумма сложилась в результате налоговых платежей Общества, произведенных в период с 2011 - 2012 года, при подаче первичных налоговых деклараций за указанные периоды налогоплательщик мог самостоятельно исчислить сумму налога исходя из подлежащих применению налоговой ставки и налоговых льгот, суды первой и апелляционной инстанций пришли к выводу о том, что Общество пропустило трехлетний срок для обращения с заявлением о возврате излишне уплаченного налога, в связи с чем отказали в удовлетворении заявленных требований.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела и доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения судами двух инстанций норм материального и процессуального права, соответствие их выводов представленным доказательствам, не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы.

В силу пункта 1 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения, либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном этой статьей.

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено НК РФ (пункт 7 статьи 78 НК РФ).

Согласно правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 N 173-О, указанная правовая норма (пункт 7 статьи 78 НК РФ) не препятствует в случае пропуска указанного в ней срока обращению в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации, далее - ГК РФ).

Как следует из правовой позиции, изложенной в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2009 N 12882/08, от 13.04.2010 N 17372/09, вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств.

В данном случае суды установили, что заявленная как излишне уплаченная сумма НДС относится к 2011, 2012 годам. Декларации за спорные налоговые периоды Общество представляло самостоятельно в установленные сроки. Во всех декларациях была исчислена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет. Исчисленные суммы налогов были уплачены Обществом самостоятельно и своевременно.

При этом в первичных декларациях по НДС за спорные периоды Общество не заявляло о наличии финансово-хозяйственных операций с контрагентами по реализации работ (услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, подлежащих освобождению от обложения НДС.

Довод Общества о том, что факт излишней уплаты налога не мог быть известен, поскольку по результатам камеральной налоговой проверки представленных деклараций Инспекция не сообщила о выявленных фактах и суммах излишне уплаченного НДС, был предметом рассмотрения судов первой и апелляционной инстанций, получил надлежащую оценку и мотивированно отклонен.

Согласно пункту 1 статьи 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено НК РФ.

Суды обоснованно указали, что Общество имело возможность для правильного исчисления налога за 2011, 2012 годы, в связи с чем должно было знать об излишней уплате налога.

Выводы судов соответствуют материалам дела, сделаны при правильном применении норм материального права.

Принимая во внимание, что фактические обстоятельства установлены судами на основе полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, нормы материального права применены правильно, процессуальных нарушений, в том числе предусмотренных статьей 288 АПК РФ, судами не допущено, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы.

Определением Арбитражного суда Северо-Западного округа от 18.03.2019 по настоящему делу Обществу предоставлена отсрочка уплаты государственной пошлины до окончания производства по кассационной жалобе. Поскольку государственная пошлина не уплачена, она подлежит взысканию в размере, установленном подпунктом 12 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 10.09.2018 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.12.2018 по делу N А56-40372/2018 оставить без изменения, а кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Специальные проекты. Менеджмент" - без удовлетворения.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью "Специальные проекты. Менеджмент" (ОГРН 1089847272547; ИНН 7840394152) в доход федерального бюджета 1500 руб. государственной пошлины за рассмотрение кассационной жалобы.

Председательствующий

С.В. Лущаев

Судьи

С.В. Лущаев Е.Н. Александрова С.В. Соколова