Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 17 июля 2019 г. N Ф07-7058/19 по делу N А56-124765/2018

17 июля 2019 г.

Дело N А56-124765/2018

Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Лущаева С.В., судей Александровой Е.Н., Соколовой С.В.,

при участии от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 17 по Санкт-Петербургу Красиковой В.В. (доверенность от 12.02.2019), Петроченкова А.Н. (доверенность от 12.07.2019),

рассмотрев 15.07.2019 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 17 по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 17.01.2019 (судья Терешенков А.Г.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.03.2019 (судьи Дмитриева И.А., Згурская М.Л., Третьякова Н.О.) по делу N А56-124765/2018,

установил:

Индивидуальный предприниматель Красильников Дмитрий Владимирович, ОГРИП 314784715600356, ИНН 780222140129, обратился в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 17 по Санкт-Петербургу, место нахождения: 194156, Санкт-Петербург, проспект Пархоменко, дом 13, ОГРН 1047805000253, ИНН 7802036276 (далее - Инспекция), о признании недействительным решения от 19.07.2018 N 4847 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением суда от 17.01.2019, оставленным без изменения постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.03.2019, заявленные требования удовлетворены.

В кассационной жалобе Инспекция, указывая на неправильное применение судами норм материального права, несоответствие их выводов фактическим обстоятельствам и имеющимся в материалах дела доказательствам, просит отменить обжалуемые решение и постановление, отказать индивидуальному предпринимателю в удовлетворении заявленных требований.

Податель кассационной жалобы указывает, что индивидуальный предприниматель перешел на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и состоит на учете как плательщик единого налога по виду деятельности "оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров" (код вида деятельности - 06), а не по виду деятельности "оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов" (код вида деятельности - 05). Кроме того, материалами дела не подтверждается оказание предпринимателем автотранспортных услуг по перевозке грузов, использование какого-либо автомобиля.

Индивидуальный предприниматель в судебное заседание не явился, что не препятствует рассмотрению кассационной жалобы.

В судебном заседании представители Инспекции поддержали доводы, изложенные в кассационной жалобе.

В соответствии со статьей 286 АПК РФ законность обжалуемых судебных актов проверена судом кассационной инстанции в пределах доводов кассационной жалобы.

Как установлено судами и следует из материалов дела, 13.02.2018 предпринимателем представлена в Инспекцию налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2017 год по виду деятельности "курьерская деятельность". Согласно данным декларации сумма полученного Красильниковым Д.В. дохода в 2017 года составила 112 471 руб., суммы налога к уплате - 0 руб. (с учетом уменьшения суммы исчисленного налога на сумму уплаченных страховых взносов).

Согласно представленным налоговым декларациям по единому налогу на вмененный доход по виду деятельности "оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров" (код вида деятельности - 06), сумма исчисленного налога, подлежащего уплате за 2017 год, составила 506 руб.

В ходе камеральной проверки налоговой декларации по УСН за 2017 год, Инспекцией выявлено поступление денежных средств на расчетные счета индивидуального предпринимателя за период с 01.01.2017 по 31.12.2017:

от ООО "Маню" (ИНН 7814651780) в общей сумме 2 019 992 руб. с назначением платежа "за услуги по перевозке груза";

от ООО "Сэйнткук" (ИНН 7804570620) в общей сумме 58 175 руб. с назначением платежа "за услуги по перевозке груза";

от ООО "Морена" (ИНН 7804567339) в общей сумме 2 070 руб. с назначением платежа "за оплату по Договору N М-007 от 27.07.2016".

По требованию Инспекции предпринимателем были представлены договоры с указанными организациями и пояснения об оказании в 2017 году услуг по перевозке пассажиров и перевозке грузов.

По результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по УСН за 2017 год составлен Акт от 28.05.2018 N 24773.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки заместителем начальника Инспекции принято решение от 19.07.2018 N 4847, согласно которому предпринимателю доначислено 118 139 руб. налога, начислено 5 821 руб. 49 коп. пени, предприниматель привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в виде 20 582 руб. 30 коп. штрафа.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу от 07.09.2018 апелляционная жалоба предпринимателя оставлена без удовлетворения.

Признавая недействительным решение Инспекции от 19.07.2018 N 4847, суд первой инстанции указал, что в целях главы 26.3 НК РФ деятельность по оказанию автотранспортных услуг следует понимать как осуществление услуги, заключающейся в доставке груза в пункт назначения. Спорные хозяйственные операции предпринимателя непосредственно связаны с перевозкой (доставкой) некоего товара на автомобильном транспорте, в целях налогообложения эти операций подпадают под регулирование пункта 5 части 2 статьи 346.26 НК РФ.

С данными выводами согласился суд апелляционной инстанции.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела и доводы кассационной жалобы, приходит к следующим выводам.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 НК РФ.

Положениями пункта 4 статьи 346.12 НК РФ установлено, что организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие в соответствии с главой 26.3 НК РФ на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) устанавливается НК РФ, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами город федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на ЕНВД, подают в налоговые органы в течение пяти дней со дня начала применения системы налогообложения в виде ЕНВД заявление о постановке на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД (пункт 3 статьи 346.28 НК РФ).

Форма заявления о постановке на учет индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика ЕНВД (форма N ЕНВД-2) утверждена Приказом ФНС России от 11.12.2012 N ММВ-7-6/941@. В Приложении к форме N ЕНВД-2 указывается код вида предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщиком применяется система ЕНВД.

Код вида предпринимательской деятельности в заявлении указывается в соответствии с Приложением N 5 к Порядку заполнения налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, утвержденному Приказом ФНС России от 26.06.2018 N ММВ-7-3/414@. В приложении N 5 установлены различные коды для автотранспортных услуг по перевозке грузов (код 05) и автотранспортных услуг по перевозке пассажиров (код 06).

При принятии решения от 19.07.2018 N 4847 Инспекция исходила из того, что предприниматель с 22.02.2017 применяет ЕНВД в отношении вида деятельности "оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров" (код вида деятельности 06). Представленные предпринимателем документы не подтверждают осуществление данного вида деятельности.

На основании подпункта 5 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ и пункта 5 статьи 1 Закона Санкт-Петербурга от 17.06.2003 N 299-35 "О введении на территории Санкт-Петербурга системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.

Таким образом, система налогообложения в виде ЕНВД применительно к указанному виду деятельности подлежит применению при следующих условиях, рассматриваемых в совокупности:

автотранспортные услуги выражены именно в перевозке пассажиров и (или) грузов;

такая перевозка осуществляется исключительно на транспортных средствах, находящихся у налогоплательщика на праве собственности или ином праве (пользования, владения, распоряжения), предназначенных для оказания автотранспортных услуг;

налогоплательщик соблюдает ограничение, касающееся количества и типа транспортных средств (не более 20 единиц автобусов, легковых и грузовых автомобилей), находящихся во владении и пользовании у последнего на соответствующем праве.

В силу пункта 1 статьи 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Согласно положениям статьи 784 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) перевозка грузов, пассажиров и багажа осуществляется на основании договора перевозки. Общие условия перевозки определяются транспортными уставами и кодексами, иными законами и издаваемыми в соответствии с ними правилами.

Согласно пункту 2 статьи 785 ГК РФ и части 1 статьи 8 Федерального закона от 08.11.2007 N 259-ФЗ "Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта" заключение договора перевозки груза подтверждается транспортной накладной.

Транспортных накладных индивидуальным предпринимателем в ходе проверки и в материалы дела не представлено.

Как установлено судами, в проверяемом период предпринимателем были оказаны услуги по договорам с ООО "Маню", ООО "Сэйнткук", ООО "Морена".

Согласно условиям договора возмездного оказания услуг от 22.12.2016 N 23 с ООО "Маню", исполнитель (предприниматель) на основании заявок заказчика обязуется оказать услуги по доставке товара получателям - юридическим или физическим лицам, указанным в заявках, на территории Санкт-Петербурга и Ленинградской области. Товаром является груз, для сохранности которого при транспортировке используется специальный температурный режим, а также непродовольственные товары, входящие в комплект заказа. Исполнитель обязан принимать заявки заказчика круглосуточно. Исполнитель обязан передать заказчику полученные от покупателей денежные средства в счет оплаты за товар в течение двух часов после выполнения каждой заявки.

Приложениями к договору утверждены формы отчета об оказанных услугах и акта об оказанных услугах.

Согласно дополнительному соглашению от 22.12.2016 исполнителю был передан комплект одежды, термосумка, платежный и мобильный терминалы.

К договору от 22.12.2016 N 23 представлены дополнительное соглашение от 01.01.2017, которым изменена редакция ряда пунктов договора, исполнителю присвоен гаражный номер. Приложениями утверждены тарифы, формы акта оказанных услуг и отчета об оказанных услугах фрахта такси.

К данному договору за проверяемый период представлены акты оказанных услуг, отчеты об оказанных услугах фрахта такси.

Согласно условиям договора от 18.07.2016 N 007-АТ с ООО "Сэйнткук", исполнитель (предприниматель) обязуется по заданию заказчика оказывать услуги по доставке продукции заказчика в пределах Санкт-Петербурга и Ленинградской области. Доставка товара осуществляется исполнителем в спецодежде и на автотранспорте, отвечающим требованиям санитарно-эпидемиологического законодательства, в специальной таре, по адресу и в то время, которое согласовано заказчиком с потребителем услуг, оказываемых заказчиком. После доставки товара исполнитель обязуется принять от покупателя оплату наличными или банковской картой, если оплата товара не была ранее произведена через сайт заказчика. Полученные от покупателя денежные средства должны быть переданы заказчику в течение двух часов после выполнения заказа.

Согласно дополнительному соглашению от 18.07.2016 исполнителю был передан комплект одежды, термосумка, платежный и мобильный терминалы.

К договору от 18.07.2016 N 007-АТ представлено дополнительное соглашение от 01.01.2017, которым изменена редакция ряда пунктов договора, исполнителю присвоен гаражный номер. Приложениями утверждены тарифы, формы акта оказанных услуг и отчета об оказанных услугах фрахта такси.

К данному договору за проверяемый период представлены акты оказанных услуг, отчеты об оказанных услугах фрахта такси.

Согласно условиям договора от 27.07.2016 N М-007 с ООО "Морена", исполнитель (предприниматель) обязуется по заданию заказчика оказывать услуги по доставке продукции заказчика в пределах Санкт-Петербурга и Ленинградской области. Доставка осуществляется исполнителем в спецодежде и на автотранспорте, отвечающим требованиям санитарно-эпидемиологического законодательства, в специальной таре, по адресу и в то время, которое согласовано заказчиком с потребителем услуг, оказываемых заказчиком. Заказы по доставке исполнитель принимает круглосуточно. После доставки товара исполнитель обязуется принять от покупателя оплату наличными или банковской картой, если оплата товара не была ранее произведена через сайт заказчика. Полученные от покупателя денежные средства должны быть переданы заказчику в течение двух часов после выполнения заказа.

Согласно дополнительному соглашению от 27.07.2016 исполнителю был передан комплект одежды, термосумка, платежный и мобильный терминалы.

К договору от 27.07.2016 N М-007 представлено дополнительное соглашение от 01.01.2017, которым изменена редакция ряда пунктов договора, исполнителю присвоен гаражный номер. Приложениями утверждены тарифы, формы акта оказанных услуг и отчета об оказанных услугах фрахта такси.

К данному договору за проверяемый период представлены акты оказанных услуг, отчеты об оказанных услугах фрахта такси.

В обжалуемых решении и постановлении по делу суды указали, что представленные доказательства подтверждают осуществление предпринимателем деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов.

Вместе с тем, судами не дана оценка доводам Инспекции о том, что согласно условиям заключенных договоров и фактически деятельность предпринимателя являлась курьерской.

В отношении представленных дополнительных соглашений от 01.01.2017, содержащих условия о фрахте такси, также не были оценены доводы Инспекции об отсутствии у предпринимателя необходимого разрешения для осуществления перевозки пассажиров и багажа легковым такси на территории Санкт-Петербурга и Ленинградской области.

Кроме того, судами оставлены без внимания доводы Инспекции о том, что представленные в материалы дела акты оказанных услуг и отчеты предпринимателя о фрахте такси не позволяют сделать достоверный вывод о фактическом использовании предпринимателем автотранспорта при доставке товаров. Ни акты оказанных услуг, ни отчеты не содержат сведений об использовании конкретных автотранспортных средств. Каких-либо первичных документов, подтверждающих использование предпринимателем при доставке товаров собственного автотранспорта, в материалы дела не представлено.

С учетом изложенного кассационная инстанция не может признать в достаточной степени обоснованным вывод судов о том, что оказанные предпринимателем услуги непосредственно связаны с перевозкой (доставкой) товара на автомобильном транспорте и являются, применительно к положениям главы 26.3 НК РФ, автотранспортными услугами по перевозке пассажиров и грузов.

При таких обстоятельствах судебные акты подлежат отмене с направлением дела на новое рассмотрение в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области.

При новом рассмотрении дела суду необходимо учесть изложенное, с учетом характера спорного правоотношения и подлежащего применению законодательства дать надлежащую правовую оценку всем доводам лиц, участвующих в деле, после чего разрешить спор с правильным применением норм права.

Руководствуясь статьями 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 17.01.2019 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.03.2019 по делу N А56-124765/2018 отменить.

Дело направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области.

Председательствующий

С.В. Лущаев

Судьи

С.В. Лущаев Е.Н. Александрова С.В. Соколова