Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 29 августа 2019 г. N Ф07-8640/19 по делу N А44-7459/2018

29 августа 2019 г.

Дело N А44-7459/2018

Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Журавлевой О.Р., судей Александровой Е.Н., Корабухиной Л.И.,

при участии от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Новгородской области Лушина А.Н. (доверенность от 16.04.2019),

рассмотрев 28.08.2019 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Новгородской области на решение Арбитражного суда Новгородской области от 27.12.2018 (судья Максимова Л.А.) и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.04.2019 (судьи Осокина Н.Н., Алимова Е.А., Мурахина Н.В.) по делу N А44-7459/2018,

установил:

индивидуальный предприниматель Мингереш Сергей Федорович, ОГРНИП 306533121500071, место жительства: Новгородская область, Боровичский район, город Боровичи, обратился в Арбитражный суд Новгородской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Новгородской области, ОГРН 1045300910005, ИНН 5320015848, место нахождения: 174403, Новгородская область, Боровичский район, город Боровичи, улица Гоголя, дом 113, (далее - Инспекция) о признании недействительным требования N 7335 по состоянию на 06.07.2018 об уплате недоимки по страховым взносам за 2017 год в сумме 145 253 руб. 39 коп., пеней в сумме 105 руб. 31 коп., возложении обязанности устранить допущенное нарушение прав и законных интересов предпринимателя путем осуществления возврата незаконно взысканных по требованию N 7335 по состоянию на 06.07.2018 недоимки по страховым взносам за 2017 год в сумме 145 253 руб. 39 коп. и соответствующих пеней в сумме 105 руб. 31 коп.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Новгородской области (далее - Управление).

Решением суда первой инстанции от 27.12.2018, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 22.04.2019, заявленные требования удовлетворены.

В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на нарушение судами обеих инстанций норм материального права, просит обжалуемые судебные акты отменить и отказать в удовлетворении заявленных требований. По мнению подателя жалобы, вычет сумм расходов при определении размера страховых взносов предусмотрен только в отношении тех индивидуальных предпринимателей, которые уплачивают налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ). Положений, распространяющих данный подход на иных плательщиков на других налоговых режимах, Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - НК РФ) не содержит. Кроме того, с 01.01.2017 изменилось законодательное регулирование уплаты страховых взносов плательщиками, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам. По мнению Инспекции, в данном деле необходимо применить позицию, изложенную в Апелляционном определении Верховного Суда Российской Федерации от 11.09.2018 N АПЛ18-350 и письме Минфина России от 12.02.2018 N 03-15-07/8369.

В отзыве на кассационную жалобу предприниматель просит оставить обжалуемые судебные акты без изменения, считая их законными и обоснованными.

В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы жалобы.

Другие лица, участвующие в деле, извещены надлежащим образом о времени и месте рассмотрения жалобы, однако их представители в судебное заседание не явились, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке в пределах доводов жалобы.

Как следует из материалов дела, предприниматель в 2017 году применял упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) с объектом обложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Согласно представленной 18.04.2018 декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, предприниматель за 2017 год задекларировал сумму доходов в размере 14 825 339 руб. и сумму расходов - 14 554 854 руб.; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование рассчитаны предпринимателем с учетом понесенных им расходов в размере фиксированного платежа, установленного для случаев, когда величина доходов плательщика взносов за расчетный период не превышает 300 000 руб.

Инспекция не согласилась с произведенным предпринимателем расчетом страховых взносов за 2017 год и произвела исчисление Мингереш С.Ф. за указанный период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, исходя из общей суммы полученного им в 2017 году дохода - 14 825 339 руб., превысившего 300 000 руб., в связи с чем сумма страховых взносов за 2017 год составила 145 253,39 руб., сумма соответствующих пеней - 105,31 руб.

Поскольку предпринимателем страховые взносы в указанном размере не уплачены, Инспекция выставила заявителю требование N 7335 по состоянию на 06.07.2018 об уплате недоимки по страховым взносам за 2017 год в сумме 145 253,39 руб. и соответствующих пеней - в сумме 198,45 руб., из которых 93,14 руб. - числились за предпринимателем ранее, и 105,31 руб. - доначислены на указанную недоимку по страховым взносам.

Не согласившись с названным требованием инспекции в части предъявления к уплате недоимки по страховым взносам за 2017 год в сумме 145 253,39 руб. и соответствующих пеней в размере 105,31 руб., предприниматель обжаловал его в арбитражный суд.

Суды обеих инстанций удовлетворили заявленные требования, правомерно руководствуясь следующим.

Согласно положениям статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.15 НК РФ устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения статьи 346.16 НК РФ содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Следовательно, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 НК РФ, на предусмотренные статьей 346.16 НК РФ расходы.

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование регулировался нормами Федерального закона N 212-ФЗ от 24.07.2009 "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", который с 01.01.2017 утратил силу.

С указанного момента порядок исчисления и уплаты страховых взносов регулируется главой 34 НК РФ.

Таким образом, до 01.01.2017 порядок определения размера страховых взносов, уплачиваемых плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, был урегулирован в статье 14 Закона N 212-ФЗ, а после указанной даты предусмотрен в статье 430 НК РФ.

Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27-П, взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ предполагают, что для цели исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

В Определении Верховного Суда Российской Федерации от 18.04.2017 N 304-КГ16-16937 по делу N А27-5253/2016 указано, что изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 N 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации, поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Сумма страховых взносов исчислена Инспекцией с общей суммы дохода предпринимателя без учета произведенных расходов, что противоречит изложенной выше позиции.

Довод подателя жалобы о том, что к рассматриваемым правоотношениям не подлежат применению указанные разъяснения, рассмотрен судами обеих инстанций и правомерно ими отклонен, поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, на что указано в пункте 27 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2017), утвержденного 12.07.2017 Президиумом Верховного Суда Российской Федерации.

В кассационной жалобе Инспекция настаивает, что по настоящему делу следует применить правовую позицию, изложенную в письме Минфина России от 12.02.2018 N 03-15-07/8369, согласно которой налоговым законодательством вычет сумм расходов при определении размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за соответствующий расчетный период предусмотрен только в отношении индивидуальных предпринимателей, которые уплачивают НДФЛ.

При этом податель жалобы ссылается на решение Верховного Суда Российской Федерации от 08.06.2018 по делу N АКПИ18-273 и апелляционное определение Верховного Суда Российской Федерации от 11.09.2018 N АПЛ18-350.

Однако, в указанных судебных актах не содержит вывода о том, что позиция, отраженная в постановлении N 27-П, не может быть применена к рассматриваемым правоотношениям.

При этом в определении Верховного Суда Российской Федерации от 18.04.2017 N 304-КГ16-16937 по делу N А27-5253/2016 прямо указано, что налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 НК РФ, на предусмотренные 346.16 НК РФ расходы.

С учетом изложенного суды обеих инстанций пришли к обоснованному выводу об отсутствии оснований для доначисления и взыскания с предпринимателя страховых взносов за 2017 год.

Суд кассационной инстанции полагает, что выводы судов обеих инстанций соответствуют фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам. Суды правильно применили нормы материального и процессуального права. В связи с этим кассационная инстанция не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов.

Таким образом, кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа,

постановил:

решение Арбитражного суда Новгородской области от 27.12.2018 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.04.2019 по делу N А44-7459/2018 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Новгородской области - без удовлетворения.

Председательствующий

О.Р. Журавлева

Судьи

О.Р. Журавлева Е.Н. Александрова Л.И. Корабухина