|
26 сентября 2019 г.
|
Дело N А56-143822/2018
|
Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Лущаева С.В., судей Родина Ю.А., Соколовой С.В.,
при участии представителей индивидуального предпринимателя Семеновой Е.В. - Шульминой Н.А. (доверенность от 04.02.2019) и Смолинец О.В. (доверенность от 21.05.2019), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Санкт-Петербургу Литвяка И.В. (доверенность от 06.05.2019 N 03-32/10325),
рассмотрев 23.09.2019 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Санкт-Петербургу на постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.06.2019 по делу N А56-143822/2018 (судьи Загараева Л.П., Горбачева О.В., Семенова А.Б.),
установил:
Индивидуальный предприниматель Семенова Елена Владимировна, ОГРНИП 316784700334161, ИНН 631233253555 (далее - Предприниматель), обратилась в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Санкт-Петербургу, место нахождения: 190103, Санкт-Петербург, Лермонтовский пр., д. 47, лит. А, ОГРН 1047843000523, ИНН 7841000026 (далее - Инспекция), N 9229 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 12.07.2018 в сумме 92 621 руб. 77 коп. (92 435 руб. 62 коп. недоимки по фиксированному максимальному размеру страховых взносов и 186 руб. 15 коп. пеней с фиксированного максимального размера страховых взносов), об обязании Инспекции осуществить перерасчет и возвратить 7 162 руб. 82 коп. излишне взысканных страховых взносов.
Решением суда от 13.03.2019 заявленные требования оставлены без удовлетворения.
Постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.06.2019 решение суда от 13.03.2019 отменено, заявленные требования удовлетворены.
В кассационной жалобе Инспекция, указывая на неправильное применение судом апелляционной инстанции норм материального права, несоответствие его выводов фактическим обстоятельствам и имеющимся в материалах дела доказательствам, просит отменить обжалуемое постановление, оставить в силе решение суда первой инстанции.
По мнению подателя кассационной жалобы, в целях определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за соответствующий расчетный период для индивидуальных предпринимателей, применяющим упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), величиной дохода является сумма фактически полученного ими дохода от осуществления предпринимательской деятельности за этот расчетный период; расходы, предусмотренные статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в данном случае не учитываются; законодатель целенаправленно разделил порядок исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, применяющим общую систему налогообложения, и порядок исчисления такого дохода для предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, в частности, УСН; суд апелляционной инстанции не учел, что вычет сумм расходов при определении размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за соответствующий расчетный период предусмотрен Налоговым кодексом Российской Федерации только в отношении тех индивидуальных предпринимателей, которые уплачивают налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ); суд апелляционной инстанции необоснованно применил к рассматриваемым правоотношениям правовую позицию, изложенную в пункте 27 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации (далее - ВС РФ) N 3 (2017), определении ВС РФ от 18.04.2017 N 304-КГ16-16937, а также в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27-П.
В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе, а представители Предпринимателя возражали против ее удовлетворения.
Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.
Как установлено судами и следует из материалов дела, Семенова Елена Владимировна зарегистрирована в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей в качестве индивидуального предпринимателя и применяет УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".
Предприниматель представил в Инспекцию налоговую декларацию по УСН за 2017 год, согласно которой доходы предпринимателя составили 11 826 987 руб., расходы - 447 858 руб., убытки, полученные в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) периоде (периодах), уменьшающие налоговую базу за налоговый период - 9 511 986 руб., налоговая база для исчисления налога за 2017 год - 1 867 143 руб.
Предприниматель, самостоятельно в соответствии со статьей 430 НК РФ исчислив страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 руб., рассчитанный с разницы между полученными в 2017 году доходами и произведенными расходами, платежными поручениями от 28.12.2017 N 5 и от 24.06.2018 N 8 перечислил их в бюджет в размере 16 198 руб. и 6 636 руб. 25 коп., соответственно.
Инспекция произвела перерасчет суммы страховых взносов за 2017 год без учета произведенных налогоплательщиком расходов, в результате которого сумма страховых взносов за 2017 год на обязательное пенсионное страхование составила 92 435 руб. 62 коп., пени - 186 руб. 15 коп.
В связи с неполной уплатой страховых взносов Инспекция направила Предпринимателю требование N 9229 об уплате 92 435 руб. 62 коп. недоимки по страховым взносам и 186 руб. 15 коп. пеней в срок до 01.08.2018.
Предприниматель оспорил требование Инспекции в судебном порядке.
Суд первой инстанции отказал в удовлетворении заявленных требований.
Суд апелляционной инстанций, исходя из того, что в целях определения размера подлежащих уплате предпринимателем страховых взносов за 2017 год подлежала учету информация о доходах предпринимателя за этот период, уменьшенных на величину расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, отраженная в налоговых декларациях за 2017 год, удовлетворил заявленные требования.
Кассационная инстанция, изучив материалы дела и доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения судом апелляционной инстанции норм материального и процессуального права, не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта и удовлетворения кассационной жалобы.
Порядок исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование регулировался нормами Федерального закона N 212-ФЗ от 24.07.2009 "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", который с 01.01.2017 утратил силу. С указанного времени порядок исчисления и уплаты страховых взносов регулируется главой 34 Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии со статьей 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: 1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями; 2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой. Если плательщик относится одновременно к нескольким категориям, указанным в пункте 1 этой статьи, он исчисляет и уплачивает страховые взносы отдельно по каждому основанию.
Согласно пункту 3 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 430 НК РФ, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 НК РФ.
В силу пункта 1 статьи 430 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2018) плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, уплачивают: 1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, которые определяются в следующем порядке, если иное не предусмотрено названной статьей: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 руб., - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 НК РФ; в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 руб., - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 НК РФ плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 руб. за расчетный период. При этом сумма страховых взнос
