Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 7 октября 2019 г. N Ф07-11876/19 по делу N А52-5805/2018

07 октября 2019 г.

Дело N А52-5805/2018

Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Васильевой Е.С., судей Журавлевой О.Р., Корабухиной Л.И.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью "Союзторг" Прокофьевой А.В. (доверенность от 20.12.2019), от Псковской таможни Малкова А.Б. (доверенность от 10.01.2019 N 07-23/004), Федорова О.А. (доверенность от 29.12.2018 N 07-43/0522)

рассмотрев 07.10.2019 в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Союзторг" на решение Арбитражного суда Псковской области от 01.04.2019 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.06.2019 по делу N А52-5805/2018,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Союзторг", адрес: 190098, Санкт-Петербург, Галерная ул., д. 33, пом. 32Н, оф. 2, ОГРН 1167847212983, ИНН 7838053733 (далее - Общество), обратилось в Арбитражный суд Псковской области с заявлением о признании незаконным решения Псковской таможни, адрес: 180000, г. Псков, ул. Воровского, д. 20, ОГРН 1026000979058, ИНН 6027019031 (далее - Таможня), от 08.10.2018 N РКТ-10209000-18/000148 о классификации товаров.

Решением Арбитражного суда Псковской области от 01.04.2019, оставленным без изменения постановлением Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.06.2019, в удовлетворении заявленных требований отказано.

В кассационной жалобе Общество, ссылаясь на несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в материалах дела доказательствам, а также на неправильное применение судами первой и апелляционной инстанций норм материального права, просит обжалуемые судебные акты отменить и принять по делу новый судебный акт, которым заявление удовлетворить.

В обоснование кассационной жалобы ее податель указывает на то, что спорный товар, по сути, является игровым набором для создания бижутерии, поскольку по информации производителя набор бусин создан с определенной целью - создать бижутерию, соответственно, бусины выступают не как игрушка, а как части будущего изделия, полученного в результате деятельности, нацеленной на создание готового продукта. Общество также считает, что судами должным образом не оценено представленное в материалы дела заключение специалистов АНО "Северо-Западная экспертно-криминалистическая компания" N 19009/ЮЭ. Помимо прочего, податель жалобы полагает, что спорные наборы являются наборами для создания бижутерии исключительно для кукол, с целью игры и изготовленные из них изделия не предназначены для ношения. Обобщая доводы кассационной жалобы, Общество отмечает, что классификация им спорного товара в подсубпозиции 7117 90 000 0 Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (далее - ТН ВЭД ЕАЭС) является правомерной.

В отзыве на кассационную жалобу Таможня просит оставить ее без удовлетворения, считая принятые по делу судебные акты законными и обоснованными.

В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы, приведенные в кассационной жалобе, а представители Таможни возражали против ее удовлетворения.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Из материалов дела следует, что на основании внешнеторгового контракта от 29.01.2018 N SJ201801-CNY, заключенного Обществом (покупатель) с компанией "Jubileei Company Limited" (продавец), на таможенную территорию Российской Федерации ввезены различные товары, в том числе товар "игрушки в наборах для детей старше трех лет, без механизмов, из полимерных материалов".

В целях помещения под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления Общество 03.10.2018, действуя в качестве декларанта, покупателя, лица, ответственного за финансовое урегулирование, и получателя товаров, подало на Псковский таможенный пост таможни декларацию на ввозимые товары (далее - ДТ) N 10209095/031018/0004766.

В графе 31 указанной ДТ в отношении части товара N 5 заявлены следующие сведения: игрушки в наборах для детей старше трех лет, без механизмов, из полимерных материалов, материал - полипропилен: 3 вида бусин, модель 40220086, количество 16 128 штук; 5 видов бусин, модель 40220096, количество 15 552 штук. Производитель NINGBO JIANGBEI НОМЕ PRODUCTS TRADING COMPANY. Товарный знак ЕВРОШОП.

Указанный товар классифицирован Обществом в подсубпозиции 9503 00 700 0 ТН ВЭД ЕАЭС "Трехколесные велосипеды, самокаты, педальные автомобили и аналогичные игрушки на колесах; коляски для кукол; куклы; прочие игрушки; модели в уменьшенном размере ("в масштабе") и аналогичные модели для развлечений, действующие или недействующие; головоломки всех видов: - игрушки в наборах или комплектах прочие", ставка ввозной таможенной пошлины 10%, налог на добавленную стоимость (далее - НДС) 10%.

Для подтверждения заявленных в ДТ сведений о характеристиках товаров, при декларировании Обществом в Таможню представлены: контракт, инвойс, спецификация, экспортная декларация, сертификат соответствия, подтверждающий соответствие товара требованиям Технического регламента таможенного союза ТР ТС 008/011 "О безопасности игрушек" (далее - ТР ТС 008/011), описание товаров, подписанное изготовителем, содержащее изображение внешнего вида и краткую характеристику товаров.

Как следует из информации производителя, товары моделей 40220086, 40220096 представляют собой наборы бусин: 3 вида бусин и 5 цветов бусин соответственно, для создания бижутерии, предназначенные для детей старше трех лет, для развития у детей мелкой моторики в игровой форме. Обучение и развитие детей проводится игровыми методами, поэтому данные наборы являются игрушками.

В рамках проведенной процедуры таможенного контроля 04.10.2018 Таможней проведен досмотр указанных товаров, что зафиксировано в акте таможенного досмотра N 10209095/041018/000260.

Оценив представленные Обществом сведения о характеристиках спорных товаров, Таможня руководствуясь пунктами 1, 2 (а) и 6 Основных правил интерпретации ТН ВЭД ЕАЭС (далее - ОПИ ТН ВЭД) приняла решение от 08.10.2018 N РКТ-10209000-18/000148 по классификации части товара N 5 в подсубпозиции 7117 90 000 0 ТНВЭД ЕАЭС "Бижутерия: - прочие", ставка ввозной таможенной пошлины 3 евро за кг, ставка НДС 18% и выставила в адрес Общества требование от 08.10.2018 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, до выпуска товара по ДТ N 10209095/031018/0004766.

В целях выпуска товара Обществом заполнена форма корректировки ДТ и произведена доплата таможенных платежей по указанному товару в размере 310 312 руб. 80 коп.

Полагая, что решение Таможни нарушает его права и законные интересы, Общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Суд первой инстанции в удовлетворении заявленных требований отказал.

Суд апелляционной инстанции выводы суда первой инстанции поддержал.

Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела и доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, считает принятые по делу судебные акты не подлежащими отмене в силу следующего.

В соответствии со статьей 20 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза декларант и иные лица осуществляют классификацию товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности при таможенном декларировании и в иных случаях, когда в соответствии с международными договорами и актами в сфере таможенного регулирования таможенному органу заявляется код товара в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности. Проверка правильности классификации товаров осуществляется таможенными органами.

Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 N 54 утверждены ТН ВЭД и Единый таможенный тариф Евразийского экономического союза, составной частью которого являются ОПИ ТН ВЭД.

Выбор конкретного кода ТН ВЭД всегда основан на оценке признаков декларируемого товара, подлежащих описанию, а процесс описания связан с полнотой и достоверностью сведений о товаре (определенного набора сведений, соответствующих либо не соответствующих действительности). Правовое значение при классификации товаров имеет их разграничение (критерии разграничения) по товарным позициям ТН ВЭД в соответствии с ОПИ ТН ВЭД.

В соответствии с правилом 1 ОПИ ТН ВЭД для юридических целей классификация товаров в ТН ВЭД осуществляется исходя из текстов товарных позиций и соответствующих примечаний к разделам или группам и, если такими текстами не предусмотрено иное, в соответствии с правилами 2(а), 2(б), 3(а), 3(б), 3(в), 4, 5, 6 ОПИ ТН ВЭД. Согласно правилу 6 ОПИ ТН ВЭД классификация товаров в субпозициях товарной позиции должна осуществляться в соответствии с наименованиями субпозиций и примечаниями, имеющими отношение к субпозициям, а также положениями ОПИ ТН ВЭД при условии, что лишь субпозиции на одном уровне являются сравнимыми. Для целей данного правила также могут применяться соответствующие примечания к разделам и группам, если в контексте не оговорено иное.

Порядок применения ОПИ ВЭД определен в разделе III Положения о порядке применения единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза при классификации товаров, утвержденного решением Комиссии Таможенного союза от 28.01.2011 N 522 (далее - Положение).

Согласно пункту 5 Положения ОПИ ТН ВЭД предназначены для обеспечения однозначного отнесения конкретного товара к определенной классификационной группировке, кодированной на необходимом уровне.

Пункту 6 Положения указывает на то, что ОПИ ТН ВЭД применяются единообразно при классификации любых товаров и последовательно:

ОПИ 1 применяется в первую очередь;

ОПИ 2 применяется в случае невозможности классификации товара в соответствии с ОПИ 1;

ОПИ 3 применяется в случае невозможности классификации товара в соответствии с ОПИ 1 или ОПИ 2;

ОПИ 4 применяется в случае невозможности классификации товара в соответствии с ОПИ 1, ОПИ 2 или ОПИ 3;

ОПИ 5 - при необходимости после применения иного ОПИ;

ОПИ 6 - при необходимости определения кода субпозиции (подсубпозиции).

Правилом 1 ОПИ ТН ВЭД ТС закреплено, что для юридических целей классификация товаров в ТН ВЭД осуществляется исходя из текстов товарных позиций и соответствующих примечаний к разделам или группам.

По правилу 2 (а) любая ссылка в наименовании товарной позиции на какой-либо товар должна рассматриваться и как ссылка на такой товар в некомплектном или незавершенном виде при условии, что будучи представленным в некомплектном или незавершенном виде, этот товар обладает основным свойством комплектного или завершенного товара; а также как ссылка на комплектный или завершенный товар (или классифицируемый в рассматриваемой товарной позиции как комплектный или завершенный в силу данного правила), представленный в несобранном или разобранном виде.

Из пояснений к Правилу 2 (а) ОПИ ТН ВЭД первая часть Правила 2 (а) расширяет содержание любой товарной позиции, к которой относится конкретный товар, для включения в нее не только комплектного изделия, но и этого изделия в некомплектном или незавершенном виде, при условии, что в представленном виде это изделие обладает основным свойством комплектного или готового изделия. Положения этого Правила также распространяются на заготовки, если они не выделены в конкретную товарную позицию. Термин "заготовка" означает изделие, не готовое для непосредственного использования, имеющее приблизительную форму или очертания готового изделия или части, и которое может быть использовано, кроме исключительных случаев, только для доработки в готовое изделие или часть.

По правилу 6 ОПИ ТН ВЭД для юридических целей классификация товаров в субпозициях товарной позиции должна осуществляться в соответствии с наименованиями субпозиций и примечаниями, имеющими отношение к субпозициям, а также, mutatis mutandis, положениями вышеупомянутых Правил при условии, что лишь субпозиции на одном уровне являются сравнимыми. Для целей настоящего правила также могут применяться соответствующие примечания к разделам и группам, если в контексте не оговорено иное.

Пунктом 7 Положения определена последовательность действий до достижения необходимого уровня классификации.

Таким образом, при классификации товара по ТН ВЭД ЕАЭС вначале определяется товарная позиция, затем - субпозиция исходя из текстов товарных позиций (субпозиций), соответствующих примечаний к разделам и группам (ОПИ 1), а при определении субпозиции учитываются также примечания к субпозициям (ОПИ 6).

В пункте 20 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 12.05.2016 N 18 "О некоторых вопросах применения судами таможенного законодательства" разъяснено, что обоснованность классификационного решения проверяется судом исходя из оценки представленных таможенным органом и декларантом доказательств, подтверждающих сведения о признаках (свойствах, характеристиках) декларируемого товара, имеющих значение для его правильной классификации согласно ТН ВЭД, при этом суду надлежит руководствоваться ОПИ ТН ВЭД, а также принятыми в соответствии с ними на основании пунктов 6, 7 статьи 52 ТК ТС решениями (разъяснениями) Комиссии и (или) федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области таможенного дела, по классификации отдельных видов товаров, если такие решения и разъяснения относятся к спорному товару.

При проверке доводов участников спора о правильности классификации товаров судами могут учитываться Пояснения к ТН ВЭД, рекомендованные в качестве вспомогательных рабочих материалов, призванных обеспечить единообразную интерпретацию и применение ТН ВЭД, а также рекомендации и разъяснения по классификации товаров, данные Всемирной таможенной организацией в соответствии со статьей 7 Международной конвенции о Гармонизированной системе описания и кодирования товаров от 14.06.1983, в отношении которых Российская Федерация не заявила об отказе в их применении.

В данном случае Общество классифицировало спорный товар по коду 9503 00 700 0 ТН ВЭД ЕАЭС "Трехколесные велосипеды, самокаты, педальные автомобили и аналогичные игрушки на колесах; коляски для кукол; куклы; прочие игрушки; модели в уменьшенном размере ("в масштабе") и аналогичные модели для развлечений, действующие или недействующие; головоломки всех видов: - игрушки в наборах или комплектах прочие".

Таможенный орган не согласился с позицией Общества и классифицировал товар в товарной подсубпозиции 7117 90 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС "бижутерия: - из недрагоценных металлов, имеющих или не имеющих гальванического покрытия из драгоценных металлов: - прочие".

Материалами дела подтверждается, что задекларированный товар представляет собой наборы, в которые включены деревянные цветные бусины и синтетическая (из полиэстера) нить, на упаковке которых указано: "Набор для создания бижутерии".

Оценив представленные сторонами доказательства, судебные инстанции пришли к выводу о том, что ввезенный товар не является готовым изделием, состоит из россыпи бусин различного размера, формы и цвета, которые будучи нанизаны на вложенную нить, создадут готовое изделие - бижутерию.

Примечанием 11 к группе 71 в товарной позиции 7117 определено, что термин "бижутерия" означает ювелирные изделия, определение которых дано в примечании 9а к данной группе (кроме пуговиц или других изделий товарной позиции 9606 или гребней, заколок и шпилек для волос товарной позиции 9615), без природного или культивированного жемчуга, драгоценных или полудрагоценных камней (природных, искусственных или реконструированных), без драгоценных металлов или металлов, плакированных драгоценными металлами (не считая гальванических покрытий или второстепенных деталей из драгоценных металлов или из металлов, плакированных драгоценными металлами).

Согласно примечанию 9а к группе 71 в товарной позиции 7113 термин "ювелирные изделия" означает любые мелкие предметы личного украшения (например, кольца, браслеты, ожерелья, брошки, серьги, цепочки для часов, брелоки, кулоны, булавки для галстука, запонки, религиозные или другие медали и знаки).

Кроме того, в данную товарную позицию также включаются незавершенные или некомплектные изделия бижутерии (серьги, браслеты, ожерелья и т.д.).

Правильно применив к рассматриваемой ситуации упомянутые выше нормы, суды указали, что задекларированные наборы не являются незавершенным или некомплектным изделием бижутерии в смысле, придаваемом этой характеристике данными пояснениями и первой частью правила 2 (а) ОПИ ТН ВЭД, то есть не являются изготовленными или собранными настолько полно, что имеют основное свойство бижутерии.

При этом, суды отметили, что такие наборы полностью отвечают второй части правила 2 (а), как изделия, представленные в несобранном виде, поскольку представляют собой наборы, компоненты которых предназначены для сборки друг с другом посредством простых сборочных операций, при этом может быть получено только изделие бижутерии, в которых сложность способа сборки значения не имеет.

Судами установлено и Обществом не оспаривается, что сами компоненты набора перед их сборкой не подвергаются каким-либо операциям для приведения их в завершенный вид. Из бусин, нанизанных на нить, можно создать браслет, ожерелье или бусы.

При таких обстоятельствах, следует согласиться с позицией Таможни о том, что основное свойство спорного товара следует определять не как игрушки, а как набор поделочных материалов, из которых фактически могут быть изготовлены декоративные украшения (изделия бижутерии) не в игровых целях.

При вынесении обжалуемых судебных актов судами также учтено описание товара, данное производителем на его упаковке "Набор для создания бижутерии". Сведения, имеющиеся на первичной упаковке, адресованные и единственно доступные конечному потребителю, не содержат указания о том, что товар является игрушкой, игровым набором, обучающей игрой, не имеется указаний о развитии определенных навыков и т.п.

Более того, принимая во внимание материал, из которого изготовлен спорный товар (деревянные бусины), суды указали, что согласно примечанию (б) к товарной позиции 4420 "Изделия деревянные мозаичные и инкрустированные; шкатулки и коробки для ювелирных или ножевых и аналогичных изделий, деревянные; статуэтки и прочие декоративные изделия, деревянные; деревянные предметы мебели, не указанные в группе 94":

4420 90 - прочие", подлежат включению в товарную позицию 7117.

Ссылки Общества на то, что спорные наборы являются игрушкой, поскольку предназначены для детей, имеют цель в ходе игры развивать мелкую моторику, обучать детей с использованием приемов эстетического конструирования игровыми методами, предназначены для реализации детьми творческих способностей, воспитывают творческую активность, способствуют развитию художественного вкуса, обогащают их тактильные ощущения, судами тщательно исследованы при рассмотрении настоящего дела и последовательно отклонены в обжалуемых судебных актах.

Так, по мнению судов, спорный товар создан с определенной целью - создать бижутерию. При этом, из источников, находящихся в свободном доступе, в том числе Большой Советской энциклопедии, термин "игра" определен как процесс, означает тип осмысленной непродуктивной деятельности, где мотив лежит не в ее результате, а в самом процессе.

Главный принцип классификации в заявленной подсубпозиции 9503 00 700 0 ТН ВЭД ЕАЭС состоит в том, что здесь классифицируются только те игровые наборы, которые содержат непосредственно игрушку (изделие товарной позиции 9503) - средство игры (например, формы для лепки, детский шприц, детские тарелочки), но игровые наборы, содержащие только расходные материалы (пластилин, паста для лепки, краски) классифицируются в своих товарных позициях по материалу.

Основное свойство игрушки как для набора в целом, так и для составляющих его компонентов обусловлено не только их упаковкой в качестве игрушки, но и объективной возможностью их использования только в качестве игрушки, в игровых целях, которое следует из характеристик самого товара.

Между тем, ввезенные спорные наборы не обладают такими характеристиками. Оснований полагать, что данные наборы являются наборами для создания бижутерии исключительно для кукол, с целью игры, а изготовленные из них изделия не предназначены для ношения, материалы дела не содержат и доводы Общества об обратном документально не подтверждены.

С учетом оценки представленных доказательств и описания спорного товара, его назначения и основных характеристик, суды пришли к правомерному выводу о том, что в данном случае бусины выступают не как игрушки, а как части будущего изделия, полученного в результате деятельности, нацеленной на создание готового продукта. То, что в результате этой деятельности лицо, создающее бижутерию, получает определенные навыки и развивает свои творческие способности, не изменяет предназначение спорного товара.

Ссылки подателя жалобы на то, что судами не исследовано и не оценено полученное Обществом заключение специалистов АНО "Северо-Западная экспертно-криминалистическая компания" N 19009/ЮЭ, отклоняются судом как противоречащие материалам дела.

При таких обстоятельствах, судебные инстанции посчитали верной классификацию Таможней спорных товаров по коду 7117 19 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС как "бижутерия: из недрагоценных металлов, имеющих или не имеющих гальванического покрытия из драгоценных металлов; прочие" и обоснованно отказали в удовлетворении заявленных требований.

Доводы, изложенные Обществом в кассационной жалобе, являлись предметом рассмотрения в судах первой и апелляционной инстанций, им дана надлежащая правовая оценка. Данные доводы не свидетельствуют о нарушении или неправильном применении судами норм материального права; направлены на переоценку установленных судами фактических обстоятельств дела и принятых ими доказательств, что в силу статьи 286 АПК РФ не входит в компетенцию суда кассационной инстанции.

Кассационная инстанция считает, что при рассмотрении дела судами правильно применены нормы материального и процессуального права, поэтому оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы не имеется.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Псковской области от 01.04.2019 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.06.2019 по делу N А52-5805/2018 оставить без изменения, а кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Союзторг" - без удовлетворения.

Председательствующий

Е.С. Васильева

Судьи

Е.С. Васильева О.Р. Журавлева Л.И. Корабухина