Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 25 октября 2019 г. N Ф07-11856/19 по делу N А42-7695/2017

25 октября 2019 г.

Дело N А42-7695/2017

Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Лущаева С.В., судей Александровой Е.Н., Соколовой С.В.

при участии от акционерного общества "Специализированная производственно-техническая база Звездочка" Смирницкого А.И. (доверенность от 13.09.2019), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Мурманской области Аглиуллиной О.Ю. (доверенность от 19.02.2019 N 07-12/02116) и Тижининой Н.М, (доверенность от 18.12.2018 N 07-12/20197),

рассмотрев 21.10.2019 в открытом судебном заседании кассационные жалобы акционерного общества "Специализированная производственно-техническая база Звездочка" и Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Мурманской области на решение Арбитражного суда Мурманской области от 23.01.2019 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.06.2019 по делу N А42-7695/2017,

установил:

Акционерное общество "Специализированная производственно-техническая база Звездочка", адрес: 184650, Мурманская обл., г. Полярный, Комсомольская ул., д. 2/7, ОГРН 1035100130394, ИНН 5116060209 (далее - Общество), обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Мурманской области, адрес: 184606, г. Североморск, ул. Сгибнева, д. 13А, ОГРН 1045100102080, ИНН 5110102371 (далее - Инспекция), от 25.05.2017 N 03-юр в части доначисления 14 423 367 руб. (3 128 292 руб. за 2013 год, 5 442 036 руб. за 2014 год, 5 853 039 руб. за 2015 год) налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за 2013 - 2015 годы, начисления 3 955 653 руб. 81 коп. пеней по НДС, 2 249 887 руб. штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) по эпизодам взаимоотношений с обществом с ограниченной ответственностью (далее - ООО) "Новатор" (пункты 2.1, 2.3.2, 2.3.3, 2.4.2, 2.4.3 решения), ООО "СКЛоджистик" (пункты 2.1, 2.2.2, 2.2.3, 2.3.2, 2.3.3, 2.4.2, 2.4.3 решения) и ООО "Норд-Стар" (пункты 2.1, 2.2.2, 2.2.3, 2.3.2, 2.3.3, 2.4.2, 2.4.3 решения).

Решением суда от 23.01.2019 заявленные требования оставлены без удовлетворения.

Постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.06.2019 решение суда от 23.01.2019 отменено в части отказа в признании недействительным решения Инспекции в части доначисления 12 996 193 руб. НДС, соответствующих пеней и штрафа по операциям с контрагентом ООО "Норд-Стар"; решение Инспекции в указанной части признано недействительным; в остальной части решение суда от 23.01.2019 оставлено без изменения; с Инспекции в пользу Общества взыскано 4500 руб. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

В кассационной жалобе Общество, указывая на неправильное применение судами норм материального права и нарушение ими норм процессуального права, несоответствие их выводов фактическим обстоятельствам и имеющимся в материалах дела доказательствам, просит отменить обжалуемые решение и постановление в части отказа в удовлетворении требований о признании недействительным решения Инспекции по эпизоду хозяйственных взаимоотношений с ООО "СК-Лоджистик", принять по делу новый судебный акт - об удовлетворении заявленных требований в указанной части.

Податель кассационной жалобы полагает правомерным применение налоговых вычетов по хозяйственным операциям с ООО "СК-Лоджистик", реальность которых подтверждена не только представленными первичными документами и свидетельскими показаниями, но и установлена судом апелляционной инстанции.

В кассационной жалобе Инспекция, указывая на несоответствие выводов суда апелляционной инстанции фактическим обстоятельствам и имеющимся в материалах дела доказательствам, просит отменить обжалуемое постановление в части признания недействительным решения Инспекции по эпизоду взаимоотношений с ООО "Норд-Стар", оставить в силе решение суда первой инстанции.

Общество и Инспекция представили отзывы на кассационную жалобу другой стороны.

В судебном заседании представители Общества и Инспекции поддержали доводы своих кассационных жалоб, возражали против удовлетворения кассационной жалобы другой стороны.

В соответствии со статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) законность обжалуемых судебных актов проверена судом кассационной инстанции в пределах доводов кассационных жалоб.

Как следует из материалов дела, по результатам проведенной выездной налоговой проверки Общества по вопросам правильности исчисления, своевременности и полноты уплаты налогов и сборов за период 2013 - 2015 годы Инспекция 17.02.2017 составила акт N 02-3-01/01 и 25.05.2017 приняла решение N 03-юр о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Указанным решением Обществу доначислено 14 423 367 руб. НДС, начислено 4 047 895 руб. 21 коп. пеней, 5 477 049 руб. штрафа по пункту 1 статьи 122, статье 123 НК РФ.

Основанием для начисления соответствующих сумм послужили выводы Инспекции об отсутствии реальных хозяйственных операций и получении Обществом необоснованной налоговой выгоды в результате его взаимоотношений с ООО "Новатор", ООО "СК-Лоджистик", ООО "Норд-Стар".

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Мурманской области от 04.09.2017 N 377 решение Инспекции отменено в части взыскания штрафа по статье 123 НК РФ в размере, превышающем 1 613 459 руб., в остальной части решение Инспекции оставлено без изменения.

Общество оспорило решение Инспекции в судебном порядке.

Оценив в соответствии со статьей 71 АПК РФ представленные в материалы дела доказательства, придя к выводу о наличии у Инспекции правовых оснований для принятия оспариваемого решения с учетом доказанности совокупности обстоятельств, свидетельствующих о наличии в представленных Обществом первичных документах недостоверных сведений, отсутствии реальных хозяйственных операций и создании формального документооборота с ООО "Новатор", ООО "СК-Лоджистик", ООО "Норд-Стар", руководствуясь положениями статей 169, 171, 172 НК РФ, разъяснениями, изложенными в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление N 53), суд первой инстанции отказал в удовлетворении заявленных требований.

Суд апелляционной инстанции, указав на недоказанность Инспекцией совокупности обстоятельств, свидетельствующих о наличии между Обществом и ООО "Норд-Стар" формального документооборота и отсутствии реальных хозяйственных отношений Общества с названным контрагентом, отменил решение суда от 30.01.2019 и признал недействительным решение Инспекции в части доначисления соответствующих сумм налогов, пеней и штрафов по эпизоду взаимоотношений Общества с ООО "Норд-Стар"; в остальной части решение суда первой инстанции оставил без изменения.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела и доводы кассационных жалоб, проверив правильность применения судом апелляционной инстанции норм материального и процессуального права, соответствие его выводов представленным доказательствам, не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта и удовлетворения кассационных жалоб исходя из следующего.

Порядок предоставления налоговых вычетов по НДС установлен статьями 171 - 172 НК РФ.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретаемых для перепродажи либо для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ вычетам подлежат, если иное не установлено названной статьей, суммы налога, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественный прав и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу пункта 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению, в связи с чем в пунктах 5 - 6 этой статьи установлены требования к его содержанию и оформлению, соблюдение которых в силу пункта 2 этой же статьи обязательно для применения налоговых вычетов.

Следовательно, для предъявления к вычету сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам необходимо соблюдение таких условий, как принятие их на учет (оприходование) и наличие у покупателя надлежаще оформленного счета-фактуры, выписанного поставщиком товаров (работ, услуг), с указанием суммы НДС.

Поскольку применение налоговых вычетов по НДС связывается с приобретением товаров (работ, услуг), имущественных прав, их принятием на учет, то реальность соответствующих хозяйственных операций также является необходимым условием для использования налоговых вычетов.

Как указано в Постановлении N 53, судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

В соответствии с пунктами 3 и 4 Постановления N 53 налоговая выгода может быть признана необоснованной в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Как указано в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.04.2010 N 18162/09 о необоснованности получения налоговой выгоды, в частности, могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии таких обстоятельств, как невозможность реального осуществления налогоплательщиком хозяйственных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг, совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком, учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности.

Поскольку применение налоговых вычетов направлено на уменьшение налоговых обязательств налогоплательщика, то правомерность предъявления налоговых вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль подлежит доказыванию именно налогоплательщиком путем представления документов, предусмотренных статьями 169, 171 и 172 НК РФ.

При этом в налоговых спорах суды, оценивая обоснованность заявленных вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль, должны исходить не из формального представления налогоплательщиком всех необходимых документов, а устанавливать реальность финансово-хозяйственных отношений налогоплательщика и его контрагента и их действительное экономическое содержание.

Суд апелляционной инстанции установил, что в проверяемом периоде Общество (покупатель) и ООО "Норд-Стар" заключили договоры от 15.01.2013 N 15/01-13, от 06.03.2013 N 06/03-13, от 21.03.2013 N 21/03-13, от 26.02.2014 N 26/02-14, от 15.01.2015 N 15/01-15 на поставку товара.

В подтверждение взаимоотношений с указанным контрагентом Общество представило договоры, счета - фактуры на 85 197 086 руб. (в том числе 12 996 193 руб. НДС), товарные накладные, накладные (экспедиционные расписки) ООО "Деловые линии", доказательства оплаты поставленного товара на 77 936 612 руб. 04 коп.

Суд апелляционной инстанции установил, что ООО "Норд-Стар" зарегистрировано в установленном порядке, осуществляет реальную предпринимательскую деятельность и фактически исполняет хозяйственные договоры: перечисляет налоговые обязательства, страховые взносы во внебюджетные фонды, выплачивает работникам заработную плату, несет расходы по оплате неисключительного права использования программного продукта "Контур Эстерн", счетов по созданию квалифицированного сертификата, транспортные расходы; операции по обналичиванию денежных средств по расчетному счету отсутствуют; постоянными покупателями товаров, кроме Общества, являются ЗАО "Судоремсервис", АО "Северо-Восточный ремонтный центр" (Камчатка), ООО "СМТС", ЗАО "МСК", АО "Северо-Восточный ремонтный центр" (Магадан), ЗАО "Морские инженерные технологии и сервис", ООО "Атлантика".

По запросу Инспекции ООО "Норд-Стар" представлены документы о закупке у контрагентов второго звена товаров, реализованных Обществу. Данные обстоятельства подтверждаются сведениями из выписки движения денежных средств по расчетному счету ООО "Норд-Стар", согласно которой денежные средства, поступившие от Общества, ООО "Норд-Стар" перечисляло ООО "СевЗапАльянс", ООО "Навигатор", ООО "Гранит", ООО "Ника-Гарант", ООО "Империал", ООО "Мастер-М", ООО "Каскад", ООО "Мегатекс", ООО "Экватор", ООО "Олник", ООО "Торговый Дом Гермес" с назначением платежа "за запасные части, за запасные части к компрессору". Имеющееся несоответствие сведений о наименовании и количества товара в счетах-фактурах, представленных поставщиками второго звена, как обоснованно указал суд апелляционной инстанции, не является основанием для отказа в применение налогового вычета по операциям с ООО "Норд-Стар".

В подтверждение факта доставки товара из Санкт-Петербурга (место нахождения ООО "Норд-Стар") в Мурманск Общество представило экспедиторские расписки (накладные), счета-фактуры и акты об оказании транспортных услуг, выставленные и подписанные ООО "Деловые линии", ООО "Автотрайдинг-М", ООО "АЕ5000" за оказание услуг транспортной экспедиции по доставке груза.

По запросу Инспекции ООО "Деловые линии" в письме от 24.04.2017 сообщило о наличии договорных отношений с Обществом и отсутствии договорных отношений с ООО "Норд-Стар". Вместе с тем, ООО "Деловые линии" указало, что доставка груза из Санкт-Петербурга в город Мурманск осуществлялась за счет Общества, при этом ООО "Норд-Стар" являлось грузоотправителем товара, что отражено в экспедиторских расписках.

Изучив акты входного контроля, суд апелляционной инстанции установил, что приобретенный у ООО "Норд-Стар" товар оприходован Обществом и использован при проведении обслуживания и ремонта судов.

Суд апелляционной инстанции отметил, что в ходе проверки Инспекцией не получены документы, подтверждающие или опровергающие отражение поставщиком первого звена рассматриваемых операций в налоговом учете; документы, свидетельствующие о несении ООО "Норд-Стар" налоговой нагрузки, подтверждающие или опровергающие факт декларирования операций, исчисления НДС, формирования источника возмещения НДС из бюджета отсутствуют.

Допрошенный в судебном заседании учредитель и руководитель ООО "Норд-Стар" Семченко Олег Федорович подтвердил наличие финансово - хозяйственных взаимоотношений с Обществом, факт поставки спорного товара и подписания счетов-фактур.

Довод кассационной жалобы Инспекции о неправомерности переподписания Обществом и ООО "Норд-Стар" счетов-фактур после налоговой проверки не принимается судом кассационной инстанции, поскольку в рассматриваемом случае (при наличии совокупности доказательств, подтверждающих реальную деятельность контрагента и возможность осуществления им спорных хозяйственных операций) переподписание счетов-фактур не лишает Общество права на налоговые вычеты.

Учтя установленные обстоятельства, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о реальности хозяйственных операций Общества с ООО "Норд-Стар". В свою очередь представленными в материалы дела доказательствами не опровергнута реальность спорных хозяйственных операций, не подтвержден факт направленности действий налогоплательщика именно на получение необоснованной налоговой выгоды.

Суд кассационной инстанции в силу части 2 статьи 287 АПК РФ не наделен полномочиями по переоценке доказательств по делу.

С учетом установленных по делу обстоятельств суд апелляционной инстанции правомерно признал оспариваемое решение Инспекции в этой части незаконным и нарушающим права и законные интересы Общества.

В кассационной жалобе Общество выражает несогласие с выводами судов о неправомерности применения налоговых вычетов по хозяйственным операциям с ООО "СК-Лоджистик", указывая, что их реальность подтверждена не только представленными первичными документами и свидетельскими показаниями, но и установлена судом апелляционной инстанции.

Из материалов дела следует, что Общество (покупатель) и ООО "СК-Лоджистик" (продавец) 01.11.2013 заключили договор поставки N 5103/13 инструментов, строительных материалов и запасных частей 2 569 724 руб.

В подтверждение взаимоотношений с указанным контрагентом Общество представило договор, счета-фактуры, товарные накладные, доказательства оплаты товара на 2 586 848 руб. 51 коп.

Согласно актам входного контроля приобретенный у ООО "СК-Лоджистик" товар оприходован Обществом и использован при проведении обслуживания и ремонта судов.

Исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства в порядке статьи 71 АПК РФ, проанализировав представленные Инспекцией по запросу суда налоговые декларации "СК-Лоджистик" за I квартала 2013 года - IV квартал 2015 года, согласно которым доля налоговых вычетов по НДС в проверяемый период составила 98%, доля расходов по налогу на прибыль организаций 98%, НДС за 2013 год исчислен к уплате в размере 12 406 руб., в 2014 году - 11 126 руб., в 2015 году - 103 449 руб., данные лицевого счета контрагента по НДС, учтя отсутствие в налоговом органе книг покупок и продаж данного контрагента, суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что источник для возмещения НДС из бюджета в заявленной Обществом сумме не сформирован.

Правовых оснований для переоценки данного вывода у суда кассационной инстанции в силу положений статьи 286 АПК РФ не имеется.

При таких обстоятельствах вывод суда апелляционной инстанций об отсутствии у Общества правовых оснований для применения налоговых вычетов и возмещения из бюджета НДС по взаимоотношениям с ООО "СК-Лоджистик" является верным.

Выводы суда апелляционной инстанции соответствуют материалам дела, сделаны при правильном применении норм материального права.

Несогласие Общества и Инспекции с оценкой имеющихся в деле доказательств не свидетельствует о неправильном применении судом апелляционной инстанции норм материального права к установленным фактическим обстоятельствам дела и (или) нарушении требований процессуального законодательства.

Принимая во внимание, что фактические обстоятельства установлены судом апелляционной инстанции на основе полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, нормы материального права применены правильно, процессуальных нарушений, в том числе предусмотренных статьей 288 АПК РФ, судом не допущено, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта и удовлетворения кассационных жалоб.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.06.2019 по делу N А42-7695/2017 оставить без изменения, а кассационные жалобы Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Мурманской области и акционерного общества "Специализированная производственно-техническая база Звездочка" - без удовлетворения.

Председательствующий

С.В. Лущаев

Судьи

С.В. Лущаев Е.Н. Александрова С.В. Соколова