Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 19 июня 2020 г. N Ф07-6113/20 по делу N А52-2296/2019

19 июня 2020 г.

Дело N А52-2296/2019

Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Соколовой С.В., судей Родина Ю.А., Савицкой И.Г.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью "Фидагро" Тупия Е.В. (доверенность от 19.06.2019), от Псковской таможни Волковой С.В. (доверенность от 25.02.2020 N 07-45/162),

рассмотрев 16.06.2020 в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Фидагро" на постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.03.2020 по делу N А52-2296/2019,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью (далее - ООО) "Фидагро", адрес: 236040, Калининград, пл. Победы, д. 10, оф. 615, ОГРН 1093123017173, ИНН 3123205941 (далее - Общество), обратилось в Арбитражный суд Псковской области с заявлением о признании недействительными решений Псковской таможни, адрес: 180000, г. Псков, ул. Воровского, д. 20, ОГРН 1026000979058, ИНН 6027019031 (далее - Таможня), от 14.05.2019 N 10209000/140519/073-р/2019, 10209000/140519/074-р/2019, от 15.03.2019 о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларациях на товары (далее - ДТ) N 10209094/190916/0002773, 10209094/270916/0002870, 10209094/190916/0002771, о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в ДТ N 10209070/050716/0002149, 10209070/120716/0002259, 10209070/140616/0001793,10209070/160516/0001435, 10209070/160816/0002788.

В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 143 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) определением от 06.08.2019 Арбитражный суд Псковской области приостановил производство по настоящему делу до принятия и опубликования постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации "О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике в связи с вступлением в силу Таможенного кодекса Евразийского экономического союза". Определением от 08.10.2019 производство по делу возобновлено.

Решением суда первой инстанции от 07.11.2019 заявленные Обществом требования удовлетворены, решения Таможни признаны незаконными и отменены как не соответствующие действующему законодательству; суд обязал Таможню устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Общества.

Постановлением от 23.03.2020 апелляционный суд отменил решение от 07.11.2019, в удовлетворении требований Общества отказал.

В кассационной жалобе Общество, ссылаясь на неправильное применение апелляционным судом норм материального и процессуального права, просит отменить постановление от 23.03.2020, оставить в силе решение от 07.11.2019.

По мнению подателя кассационной жалобы, апелляционный суд не учел положения пункта 20 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость", не оценил должным образом имеющиеся в материалах дела акт экспертного исследования федерального государственного бюджетного учреждения (далее - ФГБУ) - Калининградской лаборатории судебной экспертизы Министерства юстиции Российской Федерации от 20.12.2019, письмо акционерного общества "Научно-производственный центр "ВНИИ комбикормовой промышленности".

В отзыве на кассационную жалобу Таможня, считая постановление апелляционного суда законным и обоснованным, просит оставить его без изменения, а кассационную жалобу Общества - без удовлетворения.

В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе, представитель Таможни возражал против ее удовлетворения.

Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.

Как видно из материалов дела и установлено судами двух инстанций, на основании заключенного 11.02.2010 с AVIK CORPORATION (Белиз) контракта N 1-02 Общество ввезло и представило к таможенному оформлению по ДТ N 10209094/190916/0002773, 10209094/270916/0002870,10209094/190916/0002771, 10209070/050716/0002149, 10209070/120716/0002259,10209070/140616/0001793, 10209070/160516/0001435, 10209070/160816/0002788 товар - кормовую добавку "Premix Premier Ultramix S" для производства кормов, кормосмесей для свиноматок, которая представляет собой многокомпонентную смесь из витаминов, микроэлементов, фермента фитазы, вспомогательных компонентов, производитель - Premier Nutrition Division of AB Agri.

В графе 33 ДТ Общество указало классификационный код товара по Единой товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (далее - ТН ВЭД), утвержденной решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 N 54, - 2309 90 99 0, которому соответствуют продукты, используемые для кормления животных: - прочие: -- прочие: --- прочие: ---- прочие: ----- прочие.

В графе 36 ДТ декларантом указан код "ЛП", который в соответствии с подпунктом 4.4.1 приложения 7 к решению Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 N 378 "О классификаторах, используемых для заполнения таможенных документов" обозначает применение ставки налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 10% в отношении ввозимых в Российскую Федерацию продовольственных товаров.

Товары выпущены в соответствии с заявленной таможенной процедурой.

По результатам ведомственного контроля по вопросу применения Обществом 10-процентной ставки НДС в отношении товара, задекларированного по ДТ N 10209094/190916/0002773, 10209094/270916/0002870, 10209094/190916/0002771,10209070/050716/0002149, 10209070/120716/0002259, 10209070/140616/0001793,10209070/160516/0001435, 10209070160816/0002788 Таможня 14.05.2019 вынесла решения N 10209000/140519/073-р/2019, 10209000/140519/074-р/2019 об отмене решений Убылинского и Псковского таможенных постов Таможни о применении 10-процентной ставки НДС в отношении ввезенной Обществом по указанным ДТ кормовой добавки "Premix Premier Ultramix S".

По итогам проверки документов и сведений после выпуска указанного товара Таможня 15.03.2019 вынесла решения о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в ДТ N 10209094/190916/0002773, 10209094/270916/0002870, 10209094/190916/0002771,10209070/050716/0002149, 10209070/120716/0002259, 10209070/140616/0001793,10209070/160516/0001435, 10209070160816/0002788. Согласно сведениям в графе 36 указанных ДТ льготы и преференции исключены, согласно сведениям в графе 47 ставка НДС с 10% изменена на 18%, суммы подлежавшего уплате НДС и таможенных платежей увеличены.

Не согласившись с решениями Таможни, Общество оспорило их в судебном порядке.

Суд первой инстанции, установив, что спорный товар может использоваться в качестве корма, скармливаться животным в чистом виде, согласно экспертным заключениями ООО "Биотех" от 05.07.2019 N 07/12/19, научно-исследовательского центра ветеринарии и зоотехники федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего образования "Калининградский государственный технический университет" (далее - Университет) от 17.07.2019, письмам заместителя Министра сельского хозяйства Российской Федерации от 28.10.2016 N ИЛ-25-23/11799, ООО "Знаменский селекционно-генетический центр" от 23.07.2019, некоммерческой организации "Национальный кормовой союз" (далее - Организация) от 17.07.2019 N 08/488 относится к комбикормам, признал правомерным применение Обществом ставки НДС в размере 10% в отношении спорного товара, в связи с чем признал решения Таможни незаконными и отменил их.

Кроме того, суд первой инстанции отметил, что ввезенный Обществом товар используется для кормления животных, в связи с чем применение 10-процентной ставки НДС Обществом правомерно.

Апелляционный суд, оценив в совокупности и взаимосвязи имеющиеся в материалах дела доказательства, в том числе свидетельство о государственной регистрации ввезенной Обществом кормовой добавки от 02.10.2014 N ПВИ-2-9.14/04371, инструкцию по применению кормовой добавки "Premix Premier Ultramix S", письмо ФГБУ "Всероссийский государственный центр качества и стандартизации лекарственных средств для животных и кормов" (далее - Центр) от 21.05.2018 N 1783/5.2, заключение таможенного эксперта от 02.02.2017 N 12402010/044886, установив отсутствие в материалах дела доказательств отнесения спорного товара к готовым кормам (комбикормам, кормосмесям), признал правомерными вынесенные Таможней решения.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела и доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения апелляционным судом норм материального и процессуального права, соответствие его выводов фактическим обстоятельствам дела, считает, что обжалуемое постановление подлежит отмене с оставлением в силе решения суда первой инстанции.

Основанием для принятия оспариваемых решений послужил вывод Таможни о неправомерном применении предусмотренного подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) размера ставки НДС - 10%, поскольку ввезенный Обществом товар не поименован ни в указанном подпункте, ни в перечне кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ТН ВЭД, облагаемых НДС по налоговой ставке 10% при ввозе на территорию Российской Федерации (далее - Перечень), утвержденном постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 N 908.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 70 действовавшего в рассматриваемый период Таможенного кодекса Таможенного союза (далее - ТК ТС) НДС относится к таможенным платежам.

В соответствии с абзацем третьим пункта 2 статьи 74 ТК ТС льготы по уплате налогов и таможенных сборов определяются законодательством государств - членов Таможенного союза.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 151 НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, при помещении товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления НДС уплачивается в полном объеме.

В силу пункта 5 статьи 164 НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки, указанные в пунктах 2 и 3 данной статьи.

В соответствии с пунктами 2, 3 статьи 164 названного Кодекса налогообложение производится по налоговой ставке 10% при реализации определенных товаров. В случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 статьи 164 НК РФ, налогообложение производится по налоговой ставке 18%.

В подпункте 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ приведен перечень продовольственных товаров, реализация которых облагается НДС по налоговой ставке 10%, при этом кормовые добавки в названной норме прямо не поименованы.

В развитие приведенной нормы утвержден Перечень, в соответствии с примечанием 1 к которому для его целей следует руководствоваться кодом ТН ВЭД и наименованием товара.

В раздел "Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы" Перечня в редакции, действовавшей на момент декларирования ввезенной Обществом кормовой добавки, под кодом 2309 90 включены продукты, используемые для кормления животных (кроме корма для декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак).

В раздел "Мясо и мясопродукты" Перечня поименованы корма вареные из 2309 90 - корма вареные, используемые в кормлении животных (кроме кормов для кошек и собак, декоративных рыб, декоративных и певчих птиц).

Следовательно, ставка НДС 10% применяется при условии включения наименования и кода ТН ВЭД ввозимого товара в Перечень. В иных случаях применяется ставка НДС 18%.

Классификация товара в товарной субпозиции 2309 90 Таможней не оспаривается.

Общество, ссылаясь на имеющиеся в материалах дела доказательства указывало, что ввезенный товар является комбикоромом, может скармливаться животным без смешения с кормами и кормосмесями, в связи с чем в отношении его подлежит применению 10-процентная ставка НДС.

Суд первой инстанции, оценив в соответствии с требованиями статьи 71 АПК РФ представленные сторонами доказательства, исходя из фактических обстоятельств дела, приняв во внимание инструкцию по использованию премикса, заключение таможенного эксперта от 02.02.2017 N 12402010/044886, письмо производителя премикса от 03.10.2019, экспертное заключение ООО "Биотех" от 05.07.2019 N 07/12/19, установил, что ввезенный Обществом товар по своему составу, предназначению и способам применения фактически является готовым продуктом, используемым для кормления животных.

В графе 33 ДТ Общество описало товар как кормовую добавку, используемую для приготовления кормов, кормосмесей для свиноматок.

Данное назначение товара также указано в свидетельстве о государственной регистрации кормовой добавки для животных от 02.10.2014 N ПВИ-2-9.14/04371.

В соответствии с пунктами 2, 3 инструкции, утвержденной Федеральной службой по ветеринарному и фитосанитарному надзору, премикс "Premier Ultramix S" представляет собой нерастворимый в воде порошок светло-коричневого цвета, в состав которого входят витамины, микроэлементы, фермент фитаза, а также вспомогательные вещества - антиоксидант (бутилгидрокситолуол), наполнитель (карбонат кальция).

Согласно пункту 8 инструкции премикс вводят в состав комбикормов на комбикормовых заводах и в кормоцехах хозяйств, используя существующие технологии смешивания.

Производителем товара в качестве назначения определено кормление животных.

В заключении Экспертно-криминалистической службы - регионального филиала Центрального экспертно-криминалистического управления в Санкт-Петербурге от 02.02.2017 N 12402010/044886 отмечено, что спорный товар имеет сложный гранулометрический состав, характерный для смеси нескольких веществ, и идентифицирован как многокомпонентная смесь на основе неорганических соединений и минеральных веществ (содержанием более 50%), витаминов, измельченных частиц растительного происхождения, антиоксиданта.

Суд первой инстанции сослался на письмо производителя кормовой добавки от 03.10.2019, в котором указано, что она является готовым кормом (комбикормом), в установленных дозах нетоксична и может применяться без ограничений, включается в суточный рацион животного путем добавления при производстве полнорационного комбикорма, кормосмеси или через раздачу каждому животному индивидуально в соответствии с потребностью.

Суд первой инстанции принял во внимание заключение Университета от 17.07.2019, согласно которому премикс является специальным видом комбикорма, в данном заключении указано на возможность кормления животных каждым кормовым компонентом отдельно, однако это нецелесообразно с точки зрения интенсивного животноводства и птицеводства.

В проанализированном судом первой инстанции экспертном заключении ООО "Биотех" от 05.07.2019 N 07/12/19 указано, что премикс является кормовым продуктом, направленным на восполнение потребности организма животного в биологически активных веществах.

Из письма ООО "Знаменский селекционно-генетический центр" от 23.07.2019 следует, что состав премиксов разработан с учетом потребности животных в витаминах, микро- и макроэлементах, ферментах и других составляющих премикс может применяться как путем смешивания с кормом, что менее трудозатратно, так и отдельно.

Суд первой инстанции указал, что представленное Таможней письмо Центра от 21.05.2018 не позволяет сделать вывод о неотнесении премикса "Premier Ultramix S" к комбикормам.

Состав и биологические свойства спорного товара свидетельствует о том, что его назначением является удовлетворение физиологических потребностей животных в содержащихся в нем питательных веществах, т.е. спорный товар является продуктом, используемым для кормления животных.

Из буквального содержания Перечня следует, что критерием отнесения ввезенного товара к продуктам, используемым для кормления животных, является его назначение, то есть он (продукт) должен использоваться для кормления животных.

Как правомерно указал суд первой инстанции, назначение товара - кормление животных не меняется в зависимости от способа использования премикса.

Указанное обстоятельство судом апелляционной инстанции не опровергнуто.

Кроме того, в определении Верховного Суда Российской Федерации от 16.03.2020 N 308-ЭС20-719 по делу N А32-41257/2018 указано, что продукты для кормления животных предназначены для использования в публично-значимых целях - для развития сельского хозяйства, для достижения которых законодатель установил таможенную льготу в виде налоговой ставки по НДС 10%.

С учетом изложенного суд первой инстанции пришел к обоснованным выводам о том, что спорный товар является продуктом для кормления животных и применение Обществом 10-процентной ставки НДС правомерно.

В постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.04.2013 N 16549/12 сформулирована правовая позиция, согласно которой из принципа правовой определенности следует, что решение суда первой инстанции, основанное на полном и всестороннем исследовании обстоятельств дела, не может быть отменено исключительно по мотиву несогласия с оценкой указанных обстоятельств, данной судом первой инстанции.

Исходя из изложенного кассационная инстанция считает, что решение суда первой инстанции от 07.11.2019 вынесено в соответствии с установленными обстоятельствами дела и с учетом подлежащих применению норм материального и процессуального права, является законным и обоснованным, в связи с чем у суда апелляционной инстанции не имелось правовых оснований для его отмены; в соответствии с пунктом 5 части 1 статьи 287 АПК РФ постановление апелляционного суда от 23.03.2020 подлежит отмене, а решение от 07.11.2019 по настоящему делу - оставлению в силе.

Обеспечительные меры, принятые определением Арбитражного суда Северо-Западного округа от 09.06.2020 по ходатайству Общества, подлежат отмене.

Расходы Общества на уплату государственной пошлины за подачу кассационной жалобы в сумме 1500 руб. в порядке статьи 110 АПК РФ подлежат взысканию с Таможни в пользу Общества.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 5 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа

ПОСТАНОВИЛ:

постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.03.2020 по делу N А52-2296/2019 отменить.

Оставить в силе решение Арбитражного суда Псковской области от 07.11.2019 по данному делу.

Обеспечительные меры, принятые определением Арбитражного суда Северо-Западного округа от 09.06.2020 по настоящему делу, отменить.

Взыскать с Псковской таможни, адрес: 180000, г. Псков, ул. Воровского, д. 20, ОГРН 1026000979058, ИНН 6027019031, в пользу общества с ограниченной ответственностью "Фидагро", адрес: 236040, Калининград, пл. Победы, д. 10, оф. 615, ОГРН 1093123017173, ИНН 3123205941, 1500 руб. в возмещение судебных расходов на уплату государственной пошлины за рассмотрение дела в суде кассационной инстанции.

Председательствующий

С.В. Соколова

Судьи

С.В. Соколова Ю.А. Родин И.Г. Савицкая