Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 20 августа 2020 г. N Ф07-9020/20 по делу N А56-106774/2019

20 августа 2020 г.

Дело N А56-106774/2019

Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Родина Ю.А., судей Журавлевой О.Р., Лущаева С.В.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью "Мегаснаб-сервис" Парамонова Е.В. (доверенность от 20.11.2019), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 19 по Санкт-Петербургу Афонского Д.С. (доверенность от 20.08.2020), Антиперовича С.А. (доверенность от 13.01.2020),

рассмотрев 20.08.2020 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 19 по Санкт-Петербургу на постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.06.2020 по делу N А56-106774/2019,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Мегаснаб-сервис", адрес: 198095, Санкт-Петербург, ул. Ивана Черных, д. 29, лит. А, ОГРН 1067847735262, ИНН 7816385372 (далее - Общество), обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании незаконными действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 19 по Санкт-Петербургу, адрес: 198216, Санкт-Петербург, Трамвайный пр., д. 23, корп. 1, ОГРН 1047810000050, ИНН 7805035070 (далее - Инспекция), выразившихся в отказе в перечислении и фактическом неперечислении денежных средств в виде процентов по решениям Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области по делам N А56-43163/2012, А56-76191/2012, а также об обязании налогового органа устранить допущенные нарушения прав заявителя путем перечисления на его расчетный счет денежных средств в виде процентов в сумме 85 855 224 руб. и 63 471 844 руб. согласно постановлениям Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.04.2013 по делу N А56-43163/2012 и от 30.05.2013 по делу N А56-76191/2012.

Решением суда первой инстанции от 04.12.2019 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением апелляционного суда от 15.06.2020 решение от 04.12.2019 отменено, признано незаконным бездействие Инспекции, выразившееся в отказе в совершении необходимых действий по возврату Обществу предусмотренных пунктом 10 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) процентов, также на налоговый орган возложена обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя путем осуществления предусмотренных пунктами 10 и 11 статьи 176 НК РФ действий по возврату 62 054 557 руб. 39 коп. и 83 286 376 руб. 07 коп. процентов; в удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на неправильное применение судом апелляционной инстанции норм материального права, неполное исследование фактических обстоятельств дела, просит отменить постановление от 15.06.2020 и оставить в силе решение суда от 04.12.2019.

Как указывает податель жалобы, основанием для начисления процентов, предусмотренных статьей 176 НК РФ, является нарушение налоговым органом срока возврата суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС), подлежащей возмещению налогоплательщику. Со ссылкой на обстоятельства, установленные судом первой инстанции при рассмотрении настоящего дела, а также на судебные акты по делам N А56-90632/2019, А56-90636/2019 Инспекция настаивает на своевременном принятии решений о возврате НДС, надлежащем оформлении соответствующих принятым решениям заявок на возврат налога, направлении их в адрес территориального органа Федерального казначейства. При этом налоговый орган указывает, что исходя из решения Верховного Суда Российской Федерации от 04.07.2019 N АКПИ19-316, в случае, когда следственными органами в связи с возбуждением уголовного производства осуществлена выемка файлов с заявками на возврат налога, невозможность фактического возврата денежных средств происходит по независящим от налогового органа причинам. Таким образом, налоговый орган в данном случае в соответствии резолютивной частью судебных актов по делам N А56-43163/2012, А56-76191/2012 и порядком, установленным статьей 176 НК РФ, полностью исполнил возложенную на него обязанность по возврату НДС. Непоступление денежных средств на счет заявителя обусловлено выемкой файлов с заявками, а не незаконными действиями Инспекции.

В отзыве на кассационную жалобу Общество, считая обжалуемое постановление законным и обоснованным, просит оставить его без изменения. Возражая против позиции налогового органа, Общество указывает на то, что обязанность по выплате процентов за несвоевременный возврат НДС по день фактического получения денежных средств возложена на Инспекцию судебными актами по делам N А56-43163/2012, А56-76191/2012. При этом заявитель до настоящего времени не получил денежные средства в виде сумм НДС, подлежащих возмещению налогоплательщику из бюджета и присужденных указанными судебными актами. Общество настаивает на том, что проценты за несвоевременный возврат налога, как носящие компенсационный характер, подлежат автоматическому начислению после наступления предусмотренных законодательством сроков, вне зависимости от каких-либо внешних обстоятельств. Следовательно, в виду неполучения налогоплательщиком причитающихся ему сумм налога Инспекция не вправе была отказывать Обществу в его праве на получение процентов, в том числе по причине выемки заявок на возврат.

В судебном заседании представители Инспекции поддержали доводы кассационной жалобы, а представитель Общества возражал против ее удовлетворения по мотивам, изложенным в отзыве.

Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.

Как видно из материалов дела, конкурсный управляющий Общества 19.08.2019 обратился в налоговый орган с заявлениями о перечислении на счет налогоплательщика причитающихся Обществу по решениям Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 12.02.2013 по делу N А56-43163/2012, от 30.05.2013 по делу N А56-76191/2012 процентов, предусмотренных пунктом 10 статьи 176 НК РФ. Исходя из расчета Общества, Инспекция обязана во исполнение вступивших в законную силу решений суда перечислить на счет налогоплательщика 85 855 224 руб. 57 коп. процентов, начисленных за период с 30.07.2013 по 20.08.2019 за несвоевременный возврат 162 754 493 руб. НДС, а также 63 417 844 руб. 66 коп. процентов, начисленных за период с 09.04.2013 по 20.08.2019 за несвоевременный возврат 114 812 847 руб. НДС.

В письме от 09.09.2018 N 15-10-07/044357 Инспекция сообщила об отсутствии законных оснований для начисления и выплаты процентов. По мнению налогового органа, приняв решения о возврате налога и направив заявки-поручения на возврат налога в территориальный орган Федерального казначейства, им совершены все необходимые действия, предусмотренные налоговым законодательством для исполнения вступившего в законную силу судебного акта. При этом Инспекция указала на то, что денежные средства не поступили Обществу не по вине налогового органа, поскольку заявки на возврат налога были изъяты в рамках уголовного дела N 78438, возбужденного по признакам преступления, предусмотренного частью 4 статьи 159 Уголовного кодекса Российской Федерации.

Считая действия налогового органа незаконными, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции отказал в удовлетворении заявленных требований.

Принимая во внимание факт изъятия следственными органами оформленных Инспекцией документов, на основании которых территориальный орган Федерального казначейства должен был осуществить действия по перечислению из бюджета на расчетный счет Общества НДС, отсутствие у территориального органа Федерального казначейства реальной возможности осуществления таких действий, учитывая недоказанность незаконности действий следственного органа, связанных с производством выемки, которые Обществом не обжаловались, суд пришел к выводу об отсутствии оснований считать Инспекцию не исполнившей исполнительные документы арбитражного суда о возврате налога. Также суд установил, что Инспекцией во исполнение решений суда были начислены проценты за несвоевременный возврат НДС и приняты решения об их выплате Обществу. Платежными поручениями от 06.08.2013 N 5313254, от 08.08.2013 N 5330879, от 06.08.2013 N 5313253 проценты в сумме 9 516 097 руб. 68 коп. перечислены на счет Общества.

Апелляционный суд отменил решение суда и удовлетворил заявленные Обществом требования в части. Как указал суд, момент окончания срока начисления процентов связан с датой фактического возврата налога налогоплательщику, в то же время в данном случае НДС Обществу фактически не возвращен. По мнению суда апелляционной инстанции, данное обстоятельство, с учетом пункта 11 статьи 176 НК РФ, свидетельствует об отсутствии у налогового органа оснований для отказа в удовлетворении заявления Общества о начислении и выплате процентов. На основании изложенного суд пришел к выводу, что Инспекция незаконно отказала в совершении действий по возврату Обществу процентов, предусмотренных пунктом 10 статьи 176 НК РФ, поэтому возложил на налоговый орган обязанность осуществить действия по возврату 62 054 557 руб. 39 коп. процентов, начисленных за период с 09.04.2013 по 20.08.2019 за несвоевременный возврат 114 812 847 руб. НДС, и 83 286 376 руб. 07 коп. процентов, начисленных за период с 30.07.2013 по 20.08.2019 за несвоевременный возврат 162 754 493 руб. НДС.

Кассационная инстанция, рассмотрев материалы дела и проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, считает, что обжалуемое постановление подлежит отмене с оставлением в силе решения суда первой инстанции.

Как установлено судами и следует из материалов дела, решением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 12.02.2013 по делу N А56-43163/2012, оставленным без изменения постановлениями Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.04.2013 и Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 09.07.2013, на Инспекцию возложена обязанность возвратить Обществу 114 812 847 руб. НДС за III квартал 2011 года и выплатить 637 849 руб. 15 коп. процентов за несвоевременный возврат налога за период с 29.06.2012 по 23.07.2012 с последующим начислением процентов, начиная с момента вынесения решения суда по день фактической уплаты проценты.

Также решением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 30.05.2013 по делу N А56-76191/2012, оставленным без изменения постановлениями Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.07.2013 и Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 21.10.2013, на Инспекцию возложена обязанность возвратить на расчетный счет Общества в порядке, установленном статьей 176 НК РФ, 162 754 493 руб. НДС за I и II кварталы 2012 года с процентами за несвоевременный возврат налога в сумме 3 826 932 руб. 51 коп., начисленными по состоянию на 13.03.2013, а также с последующим начислением и выплатой процентов на сумму невозвращенного НДС по день перечисления денежных средств на расчетный счет Общества.

В силу части 2 статьи 1 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" условия и порядок исполнения судебных актов по передаче гражданам, организациям денежных средств соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации устанавливаются бюджетным законодательством Российской Федерации.

Согласно части 3 статьи 154 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее - БК РФ) Федеральное казначейство осуществляет бюджетные полномочия по кассовому обслуживанию исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с названным Кодексом.

Как следует из положений частей 1 и 2 статьи 242.1 БК РФ, исполнение судебных актов по обращению взыскания на средства бюджетов бюджетной системы Российской Федерации производится в соответствии с названным Кодексом на основании исполнительных документов (исполнительный лист, судебный приказ), которые направляются судом по просьбе взыскателя или самим взыскателем в орган Федерального казначейства, в котором должнику по исполнительному документу открыты лицевые счета.

В силу положений пункта 2 статьи 160.1 БК РФ в отношениях, связанных с возвратом излишне уплаченных (взысканных) платежей в бюджет, пеней и штрафов, а также процентов за несвоевременное осуществление такого возврата и процентов, начисленных на излишне взысканные суммы, налоговый орган выступает администратором доходов бюджета, который, действуя в рамках своих полномочий, принимает соответствующее решение о возврате и представляет поручение в орган Федерального казначейства для осуществления возврата в порядке, установленном Министерством финансов Российской Федерации.

В пункте 27 Порядка учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 18.12.2013 N 125н, указано, что возврат плательщикам излишне уплаченных (взысканных) сумм, подлежащих возмещению сумм, а также сумм процентов за несвоевременное осуществление возврата и сумм процентов, начисленных на излишне взысканные суммы, осуществляется на основании заявки на возврат, представленной администраторами поступлений в бюджеты, в срок, не превышающий трех рабочих дней, следующих за днем их представления в орган Федерального казначейства, исходя из сумм поступлений, подлежащих перечислению в бюджеты, в соответствии с Порядком кассового обслуживания исполнения федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов и порядком осуществления территориальными органами Федерального казначейства отдельных функций финансовых органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований по исполнению соответствующих бюджетов, утвержденному приказом Казначейства России от 10.10.2008 N 8н.

Согласно этому Порядку поручение на возврат суммы налога оформляется и направляется в территориальный орган Федерального казначейства в виде заявки на возврат (приложение N 3).

Во исполнение вступившего в законную силу решения суда по делу N А56-43163/2012 налоговый орган принял решение от 04.07.2013 N 91638 о возврате Обществу 114 812 847 руб. НДС. На основании данного решения сформирована и направлена в федеральное казенное учреждение "Налог-Сервис" заявка от 05.07.2013 N 7805ZV000004869 на возврат налога для последующей передачи в Управление Федерального казначейства по г. Санкт-Петербургу. Однако файл с заявкой на возврат налога были изъяты правоохранительными органами в рамках уголовного дела, возбужденного в отношении неустановленных лиц, действовавших от имени Общества, по признакам преступления, предусмотренного статьей 159 Уголовного кодекса Российской Федерации.

Впоследствии, в целях исполнения судебных актов по делам N А56-43163/2012 и А56-76191/2012, Инспекция оформила заявки от 12.03.2014 N 7805ZV000001401 - 7805ZV000001406 на возврат НДС и процентов, которые направило в Управление Федерального казначейства по г. Санкт-Петербургу.

Старшим следователем 7 отдела Следственной части по расследованию организованной преступной деятельности Главного следственного управления ГУ МВД России в рамках уголовного дела N 78438, возбужденного 26.06.2013 по признакам преступления, предусмотренного частью 4 статьи 159 Уголовного кодекса Российской Федерации, вынесены постановления от 13.03.2014 о производстве выемки в помещении Управления Федерального казначейства по г. Санкт-Петербургу заявок на возврат налога и процентов, подлежащих перечислению Обществу. На основании постановлений осуществлена выемка заявок на возврат налога и процентов, что подтверждается протоколами выемки от 13.03.2014.

Таким образом, материалами дела подтверждается и не оспаривается сторонами, что подлежащая возмещению налогоплательщику сумма НДС не возвращена Обществу по причине изъятия следственным органом заявок на возврат налога.

Статьей 176 НК РФ установлены порядок и сроки возмещения НДС, а также предусмотрено, что при нарушении сроков возврата суммы налога, считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы названного налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (пункт 10 статьи 176 НК РФ).

Порядок, установленный налоговым законодательством, не предусматривает прерывания (приостановления) начисления процентов. Единственным основанием для начисления процентов является нарушение сроков возврата НДС, установленных статье 176 НК РФ, при этом причины пропуска срока значения не имеют.

Исходя из правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 21.01.2014 N 11372/13, момент окончания срока начисления процентов связан с датой фактического возврата налога налогоплательщику. При этом из постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 21.02.2012 N 12842/11 следует, что период просрочки исполнения обязанности по возврату НДС и начисление процентов начинает исчисляться с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки по дату, предшествующую поступлению суммы денежных средств на счет налогоплательщика в банке.

Материалами дела подтверждается, что во исполнение вступивших в законную силу судебных актов по делам N А56-43163/2012, А56-76191/2012 налоговый орган принял решения о возврате процентов в размере и за период, который указан в приведенных судебных актах.

Также при разрешении споров по делам N А56-90632/2019, А56-90636/2019 судами выяснено, что налоговым органом были приняты решения от 13.11.2013 N 95716 о последующем начислении и выплате 4 399 824 руб. 54 коп. процентов за несвоевременный возврат НДС за I квартал 2012 года, а также решения от 06.08.2013 N 92510, от 02.08.2013 N 92494 о последующем начислении и выплате 8 878 248 руб. 53 коп. процентов за несвоевременный возврат НДС за III квартал 2011 года.

Направленные в территориальный орган Федерального казначейства заявки на возврат процентов от 12.03.2014 N 7805ZV000001404 на сумму 1 679 399 руб. 11 коп., от 12.03.2014 N 7805ZV000001406 на сумму 4 399 824 руб. 54 коп., от 12.03.2014 N 7805ZV000001405 на сумму 2 147 533 руб. 40 коп. были изъяты на основании постановлений о производстве выемки от 13.03.2014 в рамках уголовного дела N 78438.

Платежными поручениями от 06.08.2013 N 5313254, 5313253, от 08.08.2013 N 5330879 (том дела 1, листы 117 - 118) проценты в суммах 637 849 руб. 15 коп., 77 852 руб. 55 коп., 8 800 395 руб. 98 коп. соответственно перечислены на счет Общества, что отражено в решении суда по настоящему делу.

При обращении в арбитражный суд с требованием по настоящему делу Общество настаивало на том, что согласно решениям суда по делам N А56-43163/2012, А56-76191/2012 Инспекция обязана продолжать начислять проценты за несвоевременный возврат НДС по день фактического получения налогоплательщиком денежных средств. Следовательно, по мнению заявителя, отказ налогового органа в удовлетворении заявлений Общества о выплате процентов, начисленных по дату обращения в Инспекцию, противоречит судебным актам по указанным делам.

Между тем при исполнении возложенной судами на налоговый орган обязанности осуществить действия по последующему начислению и выплате процентов на сумму невозвращенного НДС по день перечисления денежных средств на расчетный счет Общества Инспекция обязана руководствоваться положениями статьи 176 НК РФ.

В пункте 11 статьи 176 НК РФ предусмотрено, что в случае если предусмотренные пунктом 10 статьи 176 НК РФ проценты уплачены налогоплательщику не в полном объеме, налоговый орган принимает решение о возврате оставшейся суммы процентов, рассчитанной исходя из даты фактического возврата налогоплательщику суммы налога, подлежащей возмещению, в течение трех дней со дня получения уведомления территориального органа Федерального казначейства о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.

Таким образом, необходимые и предусмотренные налоговым законодательством действия для начисления и выплаты Обществу оставшейся суммы процентов Инспекция обязана выполнить в течение трех дней со дня получения уведомления территориального органа Федерального казначейства о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.

Возможность налогоплательщика требовать от налогового органа предусмотренные пунктом 10 статьи 176 НК РФ проценты не предоставляет ему права обращения (в том числе неоднократного) с заявлением о начислении и уплате процентов за промежуточные сроки. Положения пункта 11 статьи 176 НК РФ прямо устанавливают обязанность налогового органа принять решение о выплате оставшейся суммы процентов после того, как им получена информация о фактической дате возврата налога.

На основании изложенного суд апелляционной инстанции, установивший и отразивший в обжалуемом постановлении факт невозврата Обществу спорных сумм НДС за III квартал 2011 года, I и II кварталы 2012 года, неправомерно со ссылкой на пункт 11 статьи 176 НК РФ указал на отсутствие у Инспекции оснований для отказа в удовлетворении заявления о начислении и выплате процентов.

Кроме того, апелляционным судом при вынесении оспариваемого постановления необоснованно не принято во внимание постановление Куйбышевского районного суда города Санкт-Петербурга от 09.12.2019 по делу N 1-413/2019, которым, в частности, в соответствии с частью 3 статьи 115 Уголовного процессуального кодекса Российской Федерации наложен арест в виде запрета налоговому органу на совершение действий в виде возврата НДС, начисления и выплаты процентов в порядке статьи 176 НК РФ до рассмотрения уголовного дела.

Приведенные Обществом в отзыве на кассационную жалобу возражения относительно законности наложения такого ареста, равно как и аргументы, изложенные в обоснование того, что действия следственного органа по выемке заявок на возврат, противоречат положениям действующего законодательства, кассационная инстанция считает неосновательными.

Действующим законодательством Российской Федерации арбитражным судам не предоставлено права оценивать правомерность действий сотрудников следственных органов в процессе осуществления ими уголовно-процессуальных действий, а также законность вынесенных судом общей юрисдикции по уголовному делу постановлений.

Поскольку выводы суда апелляционной инстанции не соответствуют фактическим обстоятельствам дела и основаны на неправильном применении норм материального права, суд кассационной инстанции в соответствии с пунктом 5 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) считает, что постановление апелляционной инстанции подлежит отмене, а решение суда первой инстанции - оставлению в силе.

Определением Арбитражного суда Северо-Западного округа от 03.08.2020 было приостановлено исполнение постановления Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.06.2020 по настоящему делу до окончания производства в суде кассационной инстанции. В связи с вынесением кассационным судом настоящего постановления основания для приостановления исполнения постановления от 15.06.2020 отпали и ранее принятая мера, предусмотренная статьей 283 АПК РФ, подлежит отмене.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 5 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа

ПОСТАНОВИЛ:

постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.06.2020 по делу N А56-106774/2019 отменить.

Оставить в силе решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 04.12.2019 по данному делу.

Приостановление исполнения постановления Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.06.2020 по делу N А56-106774/2019, произведенное определением Арбитражного суда Северо-Западного округа от 03.08.2020, отменить.

Председательствующий

Ю.А. Родин

Судьи

Ю.А. Родин О.Р. Журавлева С.В. Лущаев