Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 14 сентября 2020 г. N Ф07-9522/20 по делу N А44-7962/2019

14 сентября 2020 г.

Дело N А44-7962/2019

Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Васильевой Е.С., судей Корабухиной Л.И., Родина Ю.А.,

при участии от Управления Федеральной налоговой службы по Новгородской области Лушина А.Н. (доверенность от 14.10.2019 N 60),

рассмотрев 14.09.2020 в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Элегия" на решение Арбитражного суда Новгородской области от 29.01.2020 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.06.2020 по делу N А44-7962/2019,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Элегия", адрес: 174407, Новгородская обл., р-н Боровичский, г. Боровичи, ул. Железнодорожников, д. 22, ОГРН 1025300987260, ИНН 5320013079 (далее - Общество), обратилось в Арбитражный суд Новгородской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Новгородской области, адрес: 174403, Новгородская обл., р-н Боровичский, г. Боровичи, ул. Гоголя, д. 113, ОГРН 1045300910005, ИНН 5320015848 (далее - Инспекция), о признании незаконным решения от 10.07.2019 N 1809 в части выводов о наличии у Общества недоимки по налогу на имущество за январь - март 2018 года в размере 86 436 руб. и начисления соответствующих пеней в сумме 1206 руб.

49 коп.

К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены Управление Федеральной налоговой службы по Новгородской области (далее - Управление), и Министерство инвестиционной политики Новгородской области (далее - Министерство).

Решением Арбитражного суда Новгородской области от 29.01.2020, оставленным без изменения постановлением Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.06.2020, в удовлетворении заявленных требований отказано.

В кассационной жалобе Общество, ссылаясь на несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в материалах дела доказательствам, а также на неправильное применение судами первой и апелляционной инстанций норм материального права, просит обжалуемые судебные акты отменить и принять по делу новый судебный акт, которым удовлетворить заявленные требования.

По мнению подателя жалобы, поскольку полный текст приказа Департамента имущественных отношений и государственных закупок Новгородской области (далее - Департамент) от 28.12.2017 N 3402 "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2018 год" (далее - Приказ от 28.12.2017 N 3402), официально опубликован в газете "Новгородские ведомости" 23.03.2018 N 12, то именно с этого момента он стал создавать для налогоплательщика права и обязанности. Как указывает Общество, тот факт, что Приказ от 28.12.2017 N 3402 является региональным правовым актом, подтверждается апелляционным определением Верховного Суда Российской Федерации от 13.03.2019 N 84-АПА19-1.

В отзыве на кассационную жалобу Управление просит оставить ее без удовлетворения, считая принятые по делу судебные акты законными и обоснованными.

В судебном заседании представитель Управления возражал против удовлетворения кассационной жалобы.

Другие лица, участвующие в деле, о месте и времени рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, однако своих представителей в судебное заседание не направили, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие в порядке части 3 статьи 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Из материалов дела следует, что Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка уточненного расчета Общества по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за 1-й квартал 2018 года (номер корректировки 3), представленного 12.02.2019, по результатам которой Инспекцией составлен акт от 24.05.2019 N 27465 и принято решение от 10.07.2019 N 1809 об отказе в привлечении к налоговой ответственности, которым Обществу доначислен налог на имущество за январь - март 2018 года в размере 86 436 руб. и начислены пени в сумме 1206 руб. 49 коп.

Решением Управления от 07.08.2019 апелляционная жалоба Общества на решение Инспекции от 10.07.2019 N 1809 оставлена без удовлетворения.

Общество, полагая, что решение Инспекции от 10.07.2019 N 1809 является неправомерным и нарушает его права и законные интересы, обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции в удовлетворении заявленных требований отказал.

Суд апелляционной инстанции выводы суда первой инстанции поддержал.

Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела и доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, приходит к следующим выводам.

Отказывая Обществу в удовлетворении заявленных требований, судебные инстанции правомерно указали следующее.

Согласно пункту 1 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налог на имущество организаций устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской федерации законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

В силу положений статей 14 и 372 НК РФ налог на имущество организаций является региональным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации, и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества (пункт 1 статьи 375 НК РФ).

Пунктом 2 статьи 375 НК РФ предусмотрено, что налоговая база по налогу на имущество организаций в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода.

Как установлено подпунктом 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ "Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества", введенной в действие Федеральным законом от 02.11.2013 N 307-ФЗ "О внесении изменений в статью 12 части первой и главу 30 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных указанной статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении нежилых помещений, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

В соответствии с пунктом 12 статьи 378.2 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный отчетный период) исчисление суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу в отношении имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, осуществляется в порядке, предусмотренном статьей 382 НК РФ, с учетом, в частности, следующих особенностей: сумма авансового платежа по налогу исчисляется по истечении отчетного периода как одна четвертая кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку.

Судами установлено, что на территории Новгородской области налог на имущество организаций установлен Областным законом Новгородской области от 30.09.2008 N 384-ОЗ "О налоге на имущество организаций", в соответствии со статьей 2.1 которого налоговая база по налогу в отношении видов недвижимого имущества, указанных в статье 378.2 НК РФ, определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода.

Данная норма введена Областным законом Новгородской области от 27.11.2014 N 654-03 "О внесении изменений в областной закон "О налоге на имущество организаций" и вступила в силу с 01.01.2015.

В силу положений пункта 7 статьи 378.2 НК РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода: определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации; размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети Интернет.

Судами в ходе рассмотрения дела установлено, что в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2018 год, утвержденным приказом от 28.12.2017 N 3402, включен принадлежащий Обществу объект недвижимости - спортивно-оздоровительный центр с кадастровым номером 53:22:0000000:4590, расположенный по адресу: Новгородская обл., г. Боровичи, ул. Ботаническая, д. 1а, площадью 2 601,3 кв. м. Кадастровая стоимость данного объекта определена в размере 24 282 427 руб.

Приказ от 28.12.2017 N 3402 и Перечень недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2018 год, являющийся приложением к указанному приказу, опубликованы 31.12.2017 на официальном сайте Департамента в информационно-коммуникационной сети Интернет www.kuginov.ru.

Кроме того, Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2018 год доведен 28.12.2017 до Управления сопроводительным письмом от 28.12.2017 N ГИ-9126-И.

Довод Общества о том, что поскольку приказ от 28.12.2017 N 3402 является региональным нормативным правовым актом, то он считается вступившим в силу лишь после его официального опубликования в газете "Новгородские ведомости" от 23.03.2018 N 12, судами исследован и обоснованно отклонен.

Судами установлено, что приказ от 28.12.2017 N 3402 издан в пределах компетенции Департамента имущественных отношений и государственных закупок Новгородской области.

Суды отметили, что императивное требование о размещении не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на соответствующий год (в данном случае - на 2018 год) для начала его применения именно на официальном сайте уполномоченного органа исполнительной власти субъекта Российской Федерации в сети Интернет установлено пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ.

При этом пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ не предусмотрено опубликование указанного перечня в общем (самостоятельном) порядке, а установлена обязанность его размещения на официальном сайте уполномоченного органа в определенный этой статьей срок (Определение Верховного Суда Российской Федерации от 20.02.2017 N 32-АПГ16-14).

Судами установлено, что Департаментом как уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в полной мере выполнены требования пункта 7 статьи 378.2 НК РФ, связанные с порядком введения в действие Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2018 год, утвержденного Приказом от 28.12.2017 N 3402, для целей его применения при налогообложении объектов недвижимости.

Пунктом 1 статьи 5 НК РФ предусмотрено, что акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных данной статьей.

По смыслу пунктов 2, 7 статьи 378.2 НК РФ перечень объектов недвижимости определятся в целях применения закона субъекта Российской Федерации о налоге на имущество организаций.

Названный перечень утверждается постановлением, приказом либо распоряжением высшего исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации, не регулирует отношений, связанных с установлением налоговых ставок, налоговых льгот, либо особенностей определения налоговой базы и представляет собой перечисление объектов недвижимости с указанием их кадастровых номеров и адресов (пункт 2 статьи 5 Федерального закона от 06.10.1999 N 184-ФЗ "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации").

Из смысла положений статей 1 и 372 НК РФ по форме и содержанию данный акт не может быть отнесен к законодательству субъекта Российской Федерации о налогах и сборах.

Суды учли, что Верховный Суд Российской Федерации в апелляционном определении от 01.02.2018 N 46-АПГ17-27 указал, что Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, не содержит в себе признаков нормативного правового акта в области налогового законодательства в смысле, придаваемом ему в статьях 1 - 3 НК РФ, то есть не регулирует отношений, связанных с установлением налоговых льгот, налоговых ставок, либо особенностей определения налоговой базы, принят в целях применения закона субъекта Российской Федерации о налогах на имущество организаций.

Кроме того, судами правомерно учтена позиция, изложенная в определении Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Российской Федерации от 13.03.2019 N 84-АПА19-1.

При таких обстоятельствах, вывод судов о том, что налог на имущество организаций за январь - март 2018 года подлежал исчислению на основании пункта 2 статьи 375 НК РФ с налоговой базы, определяемой как его кадастровая стоимость, является правомерным.

Арифметически расчет доначисленных сумм налога на имущество и пеней Обществом не оспаривается.

Исследовав и оценив в порядке, предусмотренном статьями 65, 67, 68, 71 АПК РФ доказательства, представленные в материалы дела, а также доводы и возражения сторон при правильном применении норм материального права, суды первой и апелляционной инстанций пришли к обоснованному выводу о правомерности доначисления Инспекцией Обществу недоимки и пеней по спорному налогу.

Фактические обстоятельства судами установлены в полном объеме, всем конкретным обстоятельствам дела дана надлежащая правовая оценка. Выводы судов соответствуют представленным в материалы дела доказательствам и основаны на правильном применении норм права.

Следует отметить также, что приведенные в кассационной жалобе доводы проверялись судами и были отклонены с подробным приведением в судебных актах мотивов их отклонения.

Доводов и доказательств, которые не были исследованы судами первой и апелляционной инстанций и которые свидетельствовали бы о незаконности обжалуемых судебных актов, в кассационной жалобе не заявлено.

Нормы материального права применены судами правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 АПК РФ безусловным основанием для отмены решения и постановления, судом кассационной инстанции не установлено.

Руководствуясь статьями 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Новгородской области от 29.01.2020 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.06.2020 по делу N А44-7962/2019 оставить без изменения, а кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Элегия" - без удовлетворения.

Председательствующий

Е.С. Васильева

Судьи

Е.С. Васильева Л.И. Корабухина Ю.А. Родин