Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 13 октября 2020 г. N Ф07-7934/20 по делу N А56-65598/2019

13 октября 2020 г.

Дело N А56-65598/2019

Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Александровой Е.Н., судей Лущаева С.В., Соколовой С.В.,

при участии от акционерного общества "Эко Ресурс" представителя Дятлова К.С. (доверенность от 13.07.2020), от Балтийской таможни представителя Лонгиновой П.Д. (доверенность от 25.12.2019 N 05-11/48617), от Санкт-Петербургской таможни представителя Гавриченко С.А. (доверенность от 27.12.2019 N 04-24/43349),

рассмотрев 08.10.2020 в открытом судебном заседании кассационную жалобу акционерного общества "Эко Ресурс" на постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.07.2020 по делу N А56-65598/2019,

УСТАНОВИЛ:

Акционерное общество "Эко Ресурс", адрес: 196084, Санкт-Петербург, Киевская ул., д. 6, корп. 1, лит. "Б", пом. 20Н, к. 12, ОГРН 5067847462073, ИНН 7810076603 (далее - Общество, АО "Эко Ресурс"), обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением (с учетом уточнения требований в порядке, предусмотренном статьей 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации; далее - АПК РФ) о признании незаконными:

- решений Балтийской таможни, адрес: 198184, Санкт-Петербург, Канонерский о., д. 32-А, ОГРН 1037811015879, ИНН 7830002014, о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларации на товары (далее - ДТ) от 21.03.2019 по ДТ 10216022/110416/0006214, от 28.03.2019 по ДТ 10216100/050516/0033195, 10216100/240516/0038124;

- уведомлений Санкт-Петербургской таможни, адрес: 199034, Санкт-Петербург, 9-я линия В.О., д. 10, корп. 2, лит. А, ОГРН 1037800003493, ИНН 7830001998, о неуплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней от 05.04.2019 N 10210000/У2019/0000556, от 19.04.2019 N 10210000/У2019/0000646, 10210000/У2019/0000644;

а также обязании Санкт-Петербургской таможни устранить допущенные нарушения законных прав и интересов Общества путем возврата на расчетный счет заявителя излишне уплаченных таможенных платежей 1 880 740,87 руб.

Решением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 29.11.2019, с учетом дополнительного решения от 08.01.2020, заявленные требования удовлетворены.

Постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.07.2020 решение от 29.11.2019 отменено, в удовлетворении заявленных требований отказано.

В кассационной жалобе АО "Эко Ресурс", ссылаясь на неправильное применение апелляционным судом норм материального и процессуального права, на несоответствие его выводов фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, просит постановление от 13.07.2020 отменить, а решение от 29.11.2019 - оставить в силе.

По мнению подателя жалобы, ввезенный товар (кормовая добавка - натуральный экстракт из лепестков бархатцев) относится к готовым продуктам, используемым для кормления животных, соответствует товарной субпозиции 2309 90 единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (далее - ТН ВЭД ЕАЭС), поэтому при его ввозе на территорию Российской Федерации облагается налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) по льготной ставке 10%.

В отзывах на кассационную жалобу таможенные органы просили оставить постановление апелляционного суда без изменения, считая его законным и обоснованным.

В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы, приведенные в кассационной жалобе, а представители Балтийской и Санкт-Петербургской таможни возражали против ее удовлетворения.

Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, на основании внешнеэкономических контрактов от 02.11.2015 N ERSAC-ECO-2015 и от 21.12.2016 N QMT-ECO-2016, заключенных с компаниями "ECO RESOURCE SAC." (Перу) и "QUIMTIA S.A." (Перу), Общество ввезло на таможенную территорию Российской Федерации по ДТ N 10216022/110416/0006214, 10216100/050516/0033195, 10216100/240516/0038124 товар: кормовая добавка "ЭКО ЗОЛОТОЙ" - натуральный экстракт из лепестков бархатцев, изготовитель - QUIMTIA S.A., Перу; используется для производства кормов, обогащения и балансирования рационов сельскохозяйственных птиц, усиливает пигментацию кожи бройлеров и яичных желтков.

При таможенном оформлении товар классифицирован декларантом в подсубпозиции 2309 90 990 0 ТН ВЭД ЕАЭС "Продукты, используемые для кормления животных: - прочие; -- прочие: --- прочие: ---- прочие: ----- прочие".

Товар выпущен для внутреннего потребления в соответствии с заявленной таможенной процедурой.

В дальнейшем в ходе проведенной в марте 2019 года проверки документов и сведений, представленных при таможенном декларировании товара, таможенный орган посчитал применение ставки в размере 10% неправомерным.

По результатам проверки Балтийской таможней составлен акт N 10216000/014/280319/А0089 и приняты решения о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларациях: от 21.03.2019 по ДТ 10216022/110416/0006214, а также от 28.03.2019 по ДТ 10216100/050516/0033195, 10216100/240516/0038124. Согласно названным решениям в отношении рассматриваемого товара подлежит применению ставка НДС в размере 18%.

Поскольку в связи с принятыми решениями Обществу был доначислен налог, Санкт-Петербургская таможня направила в адрес заявителя уведомления о неуплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней от 05.04.2019 N 10210000/У2019/0000556, от 19.04.2019 N 10210000/У2019/0000646, 10210000/У2019/0000644.

Платежными поручениями от 13.05.2019 N 3382, 3383, а также от 24.05.2019 N 3529, 3530, 3531, 3532 указанные в уведомлениях суммы перечислены Обществом на расчетный счет таможенного органа.

Считая названные решения о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларациях, и уведомления о неуплаченных суммах таможенных платежей незаконными, АО "Эко Ресурс" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции пришел к выводу о наличии оснований для применения в отношении ввезенного товара льготной ставки налога, в связи с чем удовлетворил заявленные требования.

Суд апелляционной инстанции с выводами суда первой инстанции не согласился и в удовлетворении заявленных требований отказал.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела и доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, соответствие его выводов фактическим обстоятельствам дела, считает, что обжалуемое постановление апелляционного суда подлежит отмене в связи со следующим.

Основанием для принятия оспариваемых решений послужили выводы таможенного органа о неправомерном применении предусмотренного подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) размера ставки НДС - 10%, поскольку ввезенный Обществом товар не поименован ни в указанном подпункте, ни в Перечне кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации, утвержденном постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 N 908 (далее - Перечень).

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 151 НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, при помещении товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления НДС уплачивается в полном объеме.

В силу пункта 5 статьи 164 НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки, указанные в пунктах 2 и 3 данной статьи.

В соответствии с пунктами 2, 3 статьи 164 названного Кодекса налогообложение производится по налоговой ставке 10% при реализации определенных товаров. В случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 статьи 164 НК РФ, налогообложение производится по налоговой ставке 18%.

В подпункте 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ приведен перечень продовольственных товаров, реализация которых облагается НДС по налоговой ставке 10%, при этом кормовые добавки в названной норме прямо не поименованы.

В развитие приведенной нормы утвержден Перечень, в соответствии с примечанием 1 к которому для его целей следует руководствоваться кодом ТН ВЭД и наименованием товара.

В раздел "Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы" Перечня в редакции, действовавшей на момент декларирования ввезенной Обществом кормовой добавки, под кодом 2309 90 ТН ВЭД включены продукты, используемые для кормления животных (кроме корма для декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак).

Следовательно, ставка НДС 10% применяется при условии включения наименования и кода ТН ВЭД ввозимого товара в Перечень. В иных случаях оснований для применения льготной ставки налога не имеется.

Материалами дела подтверждается и сторонами не оспаривается, что ввезенная кормовая добавка относится к товарам товарной субпозиции 2309 90 ТН ВЭД.

Согласно примечанию к группе 23 ТН ВЭД в товарную позицию 2309 включаются продукты, используемые для кормления животных, в другом месте не поименованные или не включенные, полученные в результате переработки растительного или животного сырья до такой степени, что они утратили основные свойства исходного материала, кроме растительных отходов, растительных остатков и побочных продуктов такой переработки.

Из Пояснений к товарной позиции 2309 ТН ВЭД следует, что в данную товарную позицию включаются подслащенные корма и готовые корма для животных, состоящие из смеси нескольких питательных веществ, предназначенные: (1) для обеспечения животных рациональным и сбалансированным повседневным рационом (полноценный корм); (2) для получения подходящего повседневного рациона путем добавления в хозяйственный (то есть произведенный в хозяйстве) корм органических или неорганических веществ (кормовые добавки); (3) для использования при приготовлении полноценных кормов или кормовых добавок.

Готовые продукты в свою очередь подразделяются на полноценный корм (пункт (А) Пояснений к товарной позиции 2309 ТН ВЭД), на кормовые добавки - готовые продукты для дополнения (сбалансирования) хозяйственных, то есть произведенных в хозяйстве кормов (пункт (Б) Пояснений), и на готовые продукты, используемые для приготовления полноценных кормов или кормовых добавок, описанных выше в пунктах (А) и (Б) (пункт (В) Пояснений), в том числе продукты, известные в торговле как "премиксы".

При этом критерием отнесения ввезенного товара к продуктам, используемым для кормления животных, является его назначение, то есть он (продукт) должен использоваться для кормления животных.

Применительно к обстоятельствам настоящего дела, отказывая в удовлетворении заявленных Обществом требований, суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что задекларированный в спорных ДТ товар относится к кормовым добавкам, при этом не является ни комбикормом, ни кормовой смесью, ни готовым кормом для кормления животных; используются при смешивании с другими кормовыми средствами с целью получения сбалансированного корма для животных; товар не указан в пункте 2 статьи 164 НК РФ.

В свою очередь, Общество, ссылаясь на имеющиеся в материалах дела доказательства, указывало, что ввезенный товар, являющийся кормовой добавкой для сельскохозяйственных птиц, может использоваться для их кормления.

В графе 33 ДТ товар описан декларантом как кормовая добавка - мелкодисперсный микрогранулированный натуральный экстракт из лепестков бархатцев, используется для производства кормов, обогащения и балансирования рационов сельскохозяйственных птиц, усиливает пигментацию кожи бройлеров и яичных желтков. Ингредиенты: цветки бархатцев, антиоксиданты, вода, носитель, не содержит ГМО, зерен и злаков, молочных продуктов и этиловый спирт.

Апелляционный суд принял во внимание, что согласно свидетельству Федеральной службы по ветеринарному и фитосанитарному надзору о государственной регистрации кормовой добавки для животных от 11.07.2014 N ПВИ-2-12.11/03494 и инструкции по применению кормовой добавки от 11.07.2017 рассматриваемый товар представляет собой кормовую добавку, подлежащую добавлению в корм в определенных количествах, и не является готовым продуктом для кормления животных.

На основании изложенного суд апелляционной инстанции заключил, что кормовая добавка "ЭКО ЗОЛОТОЙ" исходя из ее предназначения и способа применения не является готовым кормом либо готовым продуктом, используемым для кормления животных.

Вместе с тем согласно Перечню условием применения пониженной налоговой ставки является назначение ввозимого товара - он должен использоваться для кормления животных, при этом исключения, касающиеся способа использования (в чистом виде, путем добавления в другой корм или смешивания с другим кормом), в Перечне не установлены.

Суд первой инстанции исследовал документацию на ввезенный товар, в том числе, инструкцию по применению "Эко Золотой" от 11.07.2014, утвержденную Россельхознадзором, согласно которой рассматриваемая добавка представляет собой смесь кормовых средств (кормовой мел, он же карбонат кальция), каротиноидов (лютеин, зеаксантин), двуокиси кремния и антиоксиданта: экстракт бархатцев (лютеин) не менее 17%, карбонат кальция не менее 60%, двуокись кремния не менее 14%, антиоксидант не менее 0,4%. Спорный товар применяется для придания куриной коже ярко-желтого цвета, а яичным желткам - желто-оранжевого. Какой-либо дополнительной обработки спорного товара перед применением в хозяйствах при кормлении животных не требуется.

Суд правомерно признал, что такой состав и биологические ввезенного спорного товара свидетельствует о том, что его назначением является удовлетворение физиологических потребностей животных в содержащихся в них питательных веществах, то есть данный товар является продуктом, используемым для кормления животных.

Данный вывод также подтверждается письмом производителя "QUIMTIA S.A." от 10.04.2019, из которого следует, что кормовые добавки "ЭКО ЗОЛОТОЙ" являются натуральными пигментами, полученными из цветков бархатцев и плодов паприки для птицеводческой промышленности. Они используются для придания куриной коже ярко-желтого цвета, а яичным желткам - желто-оранжевого. Такой эффект достигается благодаря содержанию лютеина, который получают из бархатцев и паприки. Эти продукты можно давать птицам вместе со сбалансированной пищей или в чистом виде, к примеру, разведенные в воде. Не рекомендуется использовать их для производства сбалансированного питания, так как это продукты с низкой термостойкостью, не выдерживающие температуру свыше 60 градусов по Цельсию.

Кроме того, спорные товары можно использовать как в составе с другими кормовыми средствами, так и в чистом виде, что следует из письма производителя и подтверждено в ответе на запрос Общества.

Возможность применения спорных товаров не только путем добавления в кормосмеси, но и в чистом виде (без добавления в кормосмеси), подтверждается имеющимися в деле доказательствами. В инструкции по применению отсутствуют какие-либо запреты и ограничения на применение спорных товаров иными способами, кроме добавления в кормосмеси.

Таможня, ссылаясь на нормативно закрепленное разграничение таких товаров как корма, комбикорма, кормовые смеси и кормовые добавки, не учитывает, что комбикорма и кормовые смеси вместе с кормовыми добавками являются кормами и входят в одну и ту же группу однородной продукции, для которой применяется льготная ставка НДС.

Кроме того, в определении Верховного Суда Российской Федерации от 16.03.2020 N 308-ЭС20-719 по делу N А32-41257/2018 указано, что продукты для кормления животных, к которым отнесены и кормовые добавки, предназначены для использования в публично-значимых целях - для развития сельского хозяйства, для достижения которых законодатель установил таможенную льготу в виде налоговой ставки по НДС 10%.

При таких обстоятельствах кассационная инстанция полагает, что у таможни не имелось оснований считать неправомерным применение в отношении рассматриваемой кормовой добавки льготной ставки НДС исходя только лишь из способа ее использования.

Следовательно, суд первой инстанции обоснованно удовлетворил заявленные требования, поскольку у таможенных органов отсутствовали предусмотренные законом основания для принятия оспариваемых решений и направления уведомлений.

Поскольку судом первой инстанции фактические обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения настоящего спора, установлены на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, правильно применены нормы материального права, суд кассационной инстанции считает, что в соответствии с пунктом 5 части 1 статьи 287 АПК РФ постановление апелляционного суда подлежит отмене, а решение суда первой инстанции - оставлению в силе.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение дела в кассационной инстанций подлежат взысканию с таможенных органов в пользу Общества.

Излишне уплаченная государственная пошлина по кассационной жалобе в сумме 1 500 руб. подлежит возврату заявителю из федерального бюджета на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 333.40 НК РФ.

Руководствуясь статьями 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа

ПОСТАНОВИЛ:

постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.07.2020 по делу N А56-65598/2019 отменить.

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 29.11.2019, с учетом дополнительного решения Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 08.01.2020, оставить в силе.

Взыскать с Балтийской таможни, адрес: 198184, Санкт-Петербург, Канонерский остров, д. 32-А, ОГРН 1037811015879, ИНН 7830002014, в пользу акционерного общества "Эко Ресурс", адрес: 196084, Санкт-Петербург, Киевская ул., д.6, к.1, лит. Б, пом. 20Н К.12, ОГРН 5067847462073, ИНН 7810076603, судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 750 руб.

Взыскать с Санкт-Петербургской таможни, адрес: 199034, Санкт-Петербург, 9-я линия В.О., д. 10, корп. 2, лит. А, ОГРН 1037800003493, ИНН 7830001998, в пользу акционерного общества "Эко Ресурс", адрес: 196084, Санкт-Петербург, Киевская ул., д.6, к.1, лит. Б, пом. 20Н К.12, ОГРН 5067847462073, ИНН 7810076603, судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 750 руб.

Возвратить акционерному обществу "Эко Ресурс", адрес: 196084, Санкт-Петербург, Киевская ул., д.6, к.1, лит. Б, пом. 20Н К.12, ОГРН 5067847462073, ИНН 7810076603, из федерального бюджета 1500 руб. государственной пошлины по кассационной жалобе, излишне уплаченной по платежному поручению от 24.04.2020 N 3224.

Председательствующий

Е.Н. Александрова

Судьи

Е.Н. Александрова С.В. Лущаев С.В. Соколова