Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 21 января 2021 г. N Ф07-15831/20 по делу N А05-2593/2020

21 января 2021 г.

Дело N А05-2593/2020

Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Родина Ю.А., судей Васильевой Е.С., Соколовой С.В.,

при участии от Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Архангельску Контиевского С.Л. (доверенность от 15.12.2020 N 2.5-16/40858),

рассмотрев 21.01.2021 в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Вариант" на решение Арбитражного суда Архангельской области от 26.06.2020 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.10.2020 по делу N А05-2593/2020,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Вариант", адрес: 163045, г. Архангельск, проезд К.С. Бадигина, д. 19, оф. 211, ОГРН 1052901014495, ИНН 2901133017 (далее - Общество), обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Архангельску, адрес: 163000, г. Архангельск, ул. Логинова, д. 29, ОГРН 1042900051094, ИНН 2901061108 (далее - Инспекция), от 14.11.2019 N 6441 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением суда первой инстанции от 26.06.2020, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 07.10.2020, в удовлетворении заявленных требований отказано.

В кассационной жалобе Общество, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права, просит отменить решение от 26.06.2020 и постановление от 07.10.2020, направить дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции. Как указывает податель жалобы, в данном случае обществу с ограниченной ответственностью (далее - ООО) "Белаз-сервис" были оказаны транспортно-экспедиционные услуги в отношении товара (карьерные самосвалы и запасные части для самосвалов БЕЛАЗ), ввезенного на территорию Российской Федерации. Податель жалобы настаивает на том, что услуги по организации перевозки автомобильным транспортом товара по маршруту: Владивосток - Хабаровск, непосредственно связаны с приобретением товара у иностранного продавца и ввозом его на территорию Российской Федерации, являются составной частью международной перевозки товара по маршруту: порт Haiphong, Vietnam - порт Владивосток, Россия, без выполнения которых невозможно ввезти товар на территорию Российской Федерации до места назначения, поскольку у покупателя товара и заказчика услуг не имеется на территории Владивостока обособленных подразделений и складов для хранения товара. По мнению Общества, в рассматриваемой ситуации заявитель выступает экспедитором на определенном участке мультимодальной международной перевозки товара, ввозимого ООО "Белаз-сервис" на территорию Российской Федерации.

В отзыве на кассационную жалобу Инспекция, считая обжалуемые судебные акты законными и обоснованными, просит оставить их без изменения.

В судебном заседании представитель налогового органа возражал против удовлетворения кассационной жалобы по мотивам, приведенным в отзыве.

Общество надлежащим образом извещено о времени и месте судебного заседания, однако своих представителей в судебное заседание не направило, поэтому кассационная жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как видно из материалов дела, Инспекция провела камеральную налоговую проверку представленной Обществом 07.06.2019 уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за I квартал 2019 года. В декларации в разделе 4 "Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена" по коду операции 1010423 (реализация услуг по международной перевозке товаров) Обществом отражена налоговая база в сумме 11 151 607 руб.

В ходе проверки Инспекция установила, что в проверенном периоде Общество оказало ООО "Белаз-сервис" услуги по организации перевозки импортного груза между пунктами, расположенными на территории Российской Федерации. Поскольку Общество услуги по международной перевозке товаров не оказывало, налоговый орган признал применение им налоговой ставки 0 процентов в отношении операций по реализации на сумму 3 059 000 руб. необоснованным.

По результатам проверок Инспекция составила акт от 23.09.2019 N 5589 и приняла решение от 14.11.2019 N 6441 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. В соответствии с указанным решением Обществу доначислено 611 800 руб. НДС, начислено 44 177 руб. 27 коп. пеней, Общество привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в виде взыскания 20 469 руб. штрафа.

Управление Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу решением от 24.01.2020 N 07-10/1/00987 оставило без удовлетворения апелляционную жалобу Общества на решение налогового органа.

Общество оспорило решения Инспекции в судебном порядке.

Суды первой и апелляционной инстанции отказали в удовлетворении заявленных требований.

Изучив материалы дела, проверив правильность применения судом апелляционной инстанции норм материального и процессуального права, кассационная инстанция не находит оснований для удовлетворения жалобы.

Согласно подпункту 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ налогообложение НДС производится по налоговой ставке 0 процентов в отношении услуг по международной перевозке товаров.

В целях статьи 164 НК РФ под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации.

Положения подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ распространяются также на транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые российскими организациями или индивидуальными предпринимателями на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки. В целях статьи 164 НК РФ к транспортно-экспедиционным услугам относятся участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров, оформление документов, прием и выдача грузов, завоз-вывоз грузов, погрузочно-разгрузочные и складские услуги, информационные услуги, подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств, услуги по организации страхования грузов, платежно-финансовых услуг, услуги по таможенному оформлению грузов и транспортных средств, а также разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов, розыск груза после истечения срока доставки, контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования, перемаркировка грузов, обслуживание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей, обслуживание рефрижераторных контейнеров и хранение грузов в складских помещениях и на открытых площадках экспедитора.

Приведенные положения главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации связывают режим обложения услуг по перевозке НДС по налоговой ставке 0 процентов с фактом трансграничного перемещения с территории Российской Федерации и (или) на территорию Российской Федерации товаров.

Налоговая ставка, в том числе нулевая, по НДС является обязательным элементом налогообложения, и налогоплательщик не может произвольно ее применять (изменить ее размер в большую или меньшую сторону) или отказаться от ее применения.

В пункте 18 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации (далее - ВАС РФ) от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость" (далее - постановление N 33) разъяснено, что оказание услуг по международной перевозке товаров, а также транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки, несколькими лицами (множественность лиц на стороне исполнителя или привлечение основным исполнителем третьих лиц (субисполнителей)) само по себе не препятствует применению налоговой ставки 0 процентов всеми участвовавшими в оказании услуг лицами. В связи с этим налоговую ставку 0 процентов применяют перевозчики, оказывающие услуги по международной перевозке товаров на отдельных этапах перевозки (абзацы первый - второй подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ), лица, привлеченные экспедитором для оказания отдельных транспортно-экспедиционных услуг (абзац пятый подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ).

Согласно определению Верховного Суда Российской Федерации от 25.04.2018 N 308-КГ17-20263 из содержания подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ и разъяснений Пленума ВАС РФ следует, что налоговая ставка 0 процентов применяется в тех случаях, когда услуги по международной перевозке товаров (организации перевозки) выступают и оформляются в качестве части единого процесса перевозки экспортного (импортного) товара за пределы (с) территории Российской Федерации. В ином случае, когда оказывающее услуги лицо не обладает сведениями об экспортном (импортном) характере товара и привлекается к перевозке товаров (организации перевозки) только в границах территории Российской Федерации, на основании пункта 3 статьи 164 НК РФ налог исчисляется по ставке 18 процентов.

Как следует из материалов дела, ООО "Белаз-сервис" на основании внешнеторгового контракта от 14.11.2018 N 16-14112018-75581-2 и договора поставки запасных частей от 14.11.2018 N 17-14112018-75581, заключенных с иностранной компанией "FINMINING PTE. LTD." (Республика Сингапур), приобрело и ввезло на условиях поставки DAP - порт Владивосток два карьерных самосвала БЕЛАЗ-75581 и запасные части для карьерных самосвалов БЕЛАЗ. По условиям контракта от 14.11.2018 N 16-14112018-75581-2 товар поставляется иностранным продавцом на условиях DAP морской порт г. Владивостока в соответствии с Инкотермс 2010. Доставка производится силами и за счет продавца, стоимость доставки включена в стоимость товара. Право собственности на поставляемый товар переходит ООО "Белаз-сервис" в момент подписания акта сдачи-приемки, приемка производится покупателем по прибытию товара в порт г. Владивосток. Исходя из договора поставки запасных частей от 14.11.2018 N 17-14112018-75581 и спецификации от 14.11.2018 N 1 к нему, организацию и оплату погрузки/доставки продукции в место поставки (порт г. Владивосток) осуществляет иностранный продавец с включением всех транспортных расходов в стоимость продукции. Поставщик выполняет таможенные формальности, необходимые для вывоза продукции из Республики Вьетнам в Российскую Федерацию. По акту сдачи-приемки от 21.01.2019 Обществом приняты два карьерных самосвала, а по акту приема-передачи от 11.02.2019 - запасные части к карьерным самосвалам.

Для выполнения таможенных формальностей на территории Российской Федерации и доставки груза из порта г. Владивосток в г. Хабаровск ООО "Белаз-сервис" привлекло Общество (экспедитор).

С ООО "Белаз-сервис" заявителем заключен договор транспортно-экспедиционного обслуживания и оказания услуг по таможенному оформлению от 22.11.2018 N АРХ-18/267, по условиям которого Общество обязалось за вознаграждение организовать транспортно-экспедиционное обслуживание, таможенное оформление грузов, организацию фитосанитарного контроля. Основанием для оказания услуг является поручение экспедитору, содержащие все необходимые условия, установленные в приложении N 1.

В соответствии с поручением экспедитору от 29.12.2018 N 2 в обязанности Общества входит организация выгрузки контейнеров с судна в порту Владивосток, линейные и локальные сборы линии-перевозчика, организация приема груза, внутрипортового экспедирования, таможенного досмотра, МИДК, организация таможенного оформления с проведением предварительного осмотра груза, организация оформления уведомления (отказное письмо), заключения на ввоз (эксконт). В этом поручении содержаться сведения о том, что организация отправки груза морем и оплата морского фрахта по маршруту: порт Haiphong, Vietnam - порт Владивосток, Россия, осуществляются силами и за счет иностранного грузоотправителя. В поручении указано, что перетарка груза из контейнеров в транспортные средства и доставка груза из порта Владивосток в конечный пункт доставки, в т.ч. возврат порожних контейнеров в депо линии перевозка, заказываются и оплачиваются отдельно.

Между ООО "Белаз-сервис" и Обществом также заключен договор на транспортно-экспедиционное обслуживание грузов и перевозку автомобильным транспортом от 22.02.2019 N АРХ-19/275, согласно которому экспедитор обязался по поручению клиента организовать перевозку грузов, в том числе выполнить или организовать выполнение услуг, связанных с перевозками грузов на территории Российской Федерации.

На основании поручения экспедитора от 25.02.2019 N 1 Общество обязалось осуществить организацию автоперевозки карьерных самосвалов и запасных частей из пункта отправления: г. Владивосток, терминал Владивостокского морского торгового порта, в пункт назначения: г. Хабаровск, ул. Менделеева, д. 1В, склад компании ООО "Конверсия". Стоимость услуг определена сторонами в сумме 3 059 000 руб.

Полагая, что данные услуги непосредственно связаны с услугами международной перевозки груза, и оказание таких услуг обусловлено целями обеспечения и организации перевозочного процесса и доставки груза до конечной точки назначения, Общество, руководствуясь подпунктом 2.1, пункта 1 статьи 164 НК РФ, применило налоговую ставку 0 процентов.

Исследовав и оценив представленные сторонами доказательства, суды пришли к выводу, что оказанные Обществом услуги по организации перевозки товара не являются частью международной перевозки с перегрузкой товаров в порту города Владивостока с одного транспорта на другой, к этим операциям не применяются положения пункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ, поэтому они не подлежат обложению налогом по ставке 0 процентов.

Приведенные в кассационной жалобе доводы Общества об осуществлении им спорных услуг как экспедитором на определенном участке мультимодальной международной перевозки импортного товара выводы судов не опровергают, не свидетельствуют о неправильном применении положений налогового законодательства.

По результатам оценки представленных в материалы дела доказательств суды установили, что по условиям внешнеторговых контрактов и договора применительно к условиям поставки DAP стоимость перевозки товара до его места поставки в Российской Федерации включена в стоимость товара, обязательства по доставке товара из Вьетнама в порт г. Владивосток возложены на иностранного продавца. Иностранная компания "FINMINING PTE. LTD." исполнила свои обязательства, факт получения ООО "Белаз-сервис" в порту Владивостока импортного товара и переход к нему права собственности на товар подтверждаются актами приема-передачи от 21.01.2019 и от 11.02.2019. Спорные товары выпущены таможенным органом в таможенной процедуре для внутреннего потребления 22.02.2019 и 05.03.2019.

Из оформленной заявителем с ООО "Белаз-сервис" документации по договорам от 22.11.2018 N АРХ-18/267, от 22.02.2019 N АРХ-19/275 усматривается, что Общество, принимая на себя обязательства по организации перевозок грузов автомобильным транспортом по территории Российской Федерации, было осведомлено о том, что товар доставлен на территорию Российской Федерации иностранным продавцом. Из поручения экспедитору от 25.02.2019 N 1 прямо следует, что Общество привлекается к перевозке товаров (организации перевозки) только в границах территории Российской Федерации. Поручение агенту от 09.01.2019 N 1, оформленное Обществом с ООО "Грифон+" в рамках агентского договора, транспортные накладные также подтверждают осуществление перевозки товара по территории Российской Федерации, а не привлечение Общества для выполнения отдельного этапа международной перевозки импортных товаров.

То обстоятельство, что ООО "Белаз-сервис" не имеет обособленных подразделений в г. Владивосток либо мест для хранения, само по себе не означает, что доставка товара по территории Российской Федерации (из порта г. Владивосток в г. Хабаровск) являлась одним из этапов международной перевозки.

Иные доводы, изложенные в кассационной жалобе, повторяют позицию Общества, являлись предметом рассмотрения судов и получили надлежащую правовую оценку с учетом установленных обстоятельств дела.

Несогласие подателя жалобы с выводами судов, иная оценка фактических обстоятельств дела и иное толкование положений законодательства, не подтверждают существенных нарушений судами первой и апелляционной инстанций норм материального и норм процессуального права, которые могли повлиять на исход дела и являлись бы достаточным основанием для отмены обжалуемых судебных актов.

Нарушений при рассмотрении дела судами норм материального и процессуального права, которые в соответствии со статьей 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации являются основанием к отмене или изменению принятых по данному делу решения и постановления, не установлено.

При таком положении кассационная жалоба Общества удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Архангельской области от 26.06.2020 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.10.2020 по делу N А05-2593/2020 оставить без изменения, а кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Вариант" - без удовлетворения.

Председательствующий

Ю.А. Родин

Судьи

Ю.А. Родин Е.С. Васильева С.В. Соколова