Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 10 марта 2021 г. N Ф07-869/21 по делу N А52-46/2020

10 марта 2021 г.

Дело N А52-46/2020

Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Лущаева С.В., судей Васильевой Е.С., Родина Ю.А.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью "Великолукский свиноводческий комплекс" Никитиной Я.Б. (доверенность от 03.11.2020), от Псковской таможни Тарасова А.А. (доверенность от 29.01.2021 N 07-46/101),

рассмотрев 09.03.2021 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Псковской таможни на решение Арбитражного суда Псковской области от 10.08.2020 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.11.2020 по делу N А52-46/2020,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Великолукский свиноводческий комплекс", адрес: 182111, Псковская обл., г. Великие Луки, Литейная ул., д. 17, ОГРН 1086025001919, ИНН 6002010703 (далее - Общество), обратилось в Арбитражный суд Псковской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), о признании недействительным решения Псковской таможни, адрес: 180000, г. Псков, ул. Воровского, д. 20, ОГРН 1026000979058, ИНН 6027019031 (далее -Таможня), от 20.12.2019 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларациях на товары (далее - ДТ) N 10209130/120318/0000924, 10209130/030418/0001307, 10209130/030418/0001308, 10209130/130418/0001485, 10209130/130418/0001486, 10209130/110518/0002028, 10209130/260418/0001751, 10209130/270418/0001782, 10209130/270418/0001783, 10209130/280418/0001829; восстановлении нарушенных прав Общества путем отмены названного решения.

Решением суда от 10.08.2020, оставленным без изменения постановлением Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.11.2020, заявленные требования удовлетворены.

В кассационной жалобе Таможня, указывая на неправильное применение судами норм материального права и нарушение ими норм процессуального права, несоответствие их выводов фактическим обстоятельствам дела, просит отменить обжалуемые решение и постановление, принять по делу новый судебный акт - об отказе в удовлетворении заявленных требований.

По мнению подателя кассационной жалобы, задекларированный товар "Агрофид концентрат для свиней AS 4232" относится к кормовым добавкам, не предназначенным для скармливания животным в чистом виде либо в качестве единственного рациона, поскольку вводится в корм в определенной дозировке, разработанной с учетом возраста и физиологического состояния животного, для обогащения и балансирования рационов, и не относится к таким видам товара как комбикорм, зерно, кормовые смеси и зерновые отходы. Таким образом, ввезенный товар по своим свойствам и характеристикам не является готовым кормом или готовым продуктом, непосредственно используемым в кормлении животных, а предназначен для дополнения (балансирования) кормов для животных; самостоятельное использование этого товара без дополнения к другим кормам (без смешивания с другими кормами) невозможно. Следовательно, ввезенный Обществом товар не может быть отнесен к продовольственным товарам, облагаемым налоговой ставкой 10%, указанным в пункте 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

В отзыве на кассационную жалобу Общество, считая обжалуемые судебные акты законными и обоснованными, просит оставить их без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

В судебном заседании представитель Таможни поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе, а представитель Общества возражал против ее удовлетворения.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как установлено судами и следует из материалов дела, на основании контракта от 05.03.2018 N 130/2018, заключенного с компанией "AGROFEED LTD" (Венгрия), Общество ввезло на таможенную территорию Таможенного союза и в целях помещения под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления предъявило к таможенному оформлению по ДТ N 10209130/120318/0000924, 10209130/030418/0001307, 10209130/030418/0001308, 10209130/130418/0001485, 10209130/130418/0001486, 10209130/110518/0002028, 10209130/260418/0001751, 10209130/270418/0001782, 10209130/270418/0001783, 10209130/280418/0001829 товар - порошкообразную кормовую добавку для производства комбикормов для поросят "Агрофид концентрат для свиней AS-4232", изготовитель - компания "AGROFEED LTD".

В графе 33 ДТ Общество указало классификационный код товара единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, утвержденной решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 N 54 (далее - ТН ВЭД) - 2309 90 960 9.

В графе 36 ДТ "Преференция" указано на применение ставки налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 10% в отношении ввозимых в Российскую Федерацию продовольственных товаров.

По результатам проведенной после выпуска товаров таможенной проверки документов и сведений, заявленных в ДТ, Таможня 28.10.2019 составила акт N 10209000/210/281019/А000074 и 20.12.2019 приняла решение о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, заявленные в графах 36, 44, 47 названных ДТ, в части изменения ставки НДС в размере 10% на ставку НДС в размере 18%.

Основанием для принятия указанного решения послужили выводы Таможни о неправомерности применения ставки НДС 10 %, предусмотренной подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ, поскольку ввезенный Обществом товар не поименован ни в указанном подпункте, ни в Перечне кодов видов продовольственных товаров в соответствии ТН ВЭД, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 % при ввозе на территорию Российской Федерации (далее - Перечень), утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 N 908 "Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых НДС по налоговой ставке 10%" (далее - Постановление N 908).

Считая решение Таможни незаконным, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суды первой и апелляционной инстанций, изучив обстоятельства дела и представленные доказательства, руководствуясь положениями пунктов 2, 5 статьи 164 НК РФ, Перечня, установив, что ввезенный Обществом товар является продуктом, используемым для кормления животных, в связи с чем правомерно отнесен Обществом к товарам, облагаемым по налоговой ставке 10%, удовлетворили заявленные требования.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела и доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, соответствие их выводов фактическим обстоятельствам дела и представленным доказательствам, не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы.

Ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации является объектом обложения НДС (подпункт 4 пункта 1 статьи 146 НК РФ).

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 151 НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, при помещении товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления НДС уплачивается в полном объеме.

В соответствии со статьей 164 НК РФ обложение НДС ввоза на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, товаров, являющихся объектом обложения налогом, производится по различным налоговым ставкам (0, 10 и 18%). Применение ставки 10 или 18% зависит от вида ввозимого товара (пункты 2 и 3 статьи 164 НК РФ).

При ввозе на территорию Российской Федерации зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов налогообложение производится по налоговой ставке 10% (подпункт 1 пункта 2 и пункт 5 статьи 164 НК РФ).

В силу пункта 2 статьи 164 НК РФ коды видов продукции, перечисленные в данном пункте в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, а также ТН ВЭД, определяются Правительством Российской Федерации.

Постановлением N 908 утвержден Перечень.

Для применения в отношении ввезенных товаров ставки НДС в размере 10% необходимо, чтобы товар был поименован в подпункте 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ и одновременно указан в Перечне.

Согласно примечанию 1 к Перечню для целей применения Перечня следует руководствоваться как кодом ТН ВЭД, так и наименованием товара. При отсутствии такого условия налогообложение производится по ставке 18%.

Заявленный Обществом в отношении спорных товаров классификационный код входит в группу 23 ТН ВЭД "Остатки и отходы пищевой промышленности; готовые корма для животных".

Код 2309 90 960 9 ТН ВЭД предусмотрен для продуктов, используемых для кормления животных.

Согласно примечанию к группе 23 ТН ВЭД в товарную позицию 2309 включаются продукты, используемые для кормления животных, в другом месте не поименованные или не включенные, полученные в результате переработки растительного или животного сырья до такой степени, что они утратили основные свойства исходного материала, кроме растительных отходов, растительных остатков и побочных продуктов такой переработки.

Согласно Пояснениям к товарной позиции 2309 ТН ВЭД в данную товарную позицию включаются подслащенные корма и готовые корма для животных, состоящие из смеси нескольких питательных веществ, предназначенные для обеспечения животных рациональным и сбалансированным повседневным рационом (полноценный корм), получения подходящего повседневного рациона путем добавления в хозяйственный (то есть произведенный в хозяйстве) корм органических или неорганических веществ (кормовые добавки), использования при приготовлении полноценных кормов или кормовых добавок.

Готовые продукты в свою очередь подразделяются на полноценный корм (пункт (А) Пояснений к товарной позиции 2309 ТН ВЭД), кормовые добавки - готовые продукты для дополнения (сбалансирования) хозяйственных, то есть произведенных в хозяйстве кормов (пункт (Б) Пояснений), и на готовые продукты, используемые для приготовления полноценных кормов или кормовых добавок, описанных выше в пунктах (А) и (Б) (пункт (В) Пояснений), в том числе продукты, известные в торговле как "премиксы".

Проанализировав разделы Перечня "Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы" и "Мясо и мясопродукты", суды установили, что пониженная ставка НДС подлежит применению в отношении не всех товаров товарной позиции 2309 90 ТН ВЭД, а лишь товаров, которые относятся к зерну, комбикормам, кормовым смесям, зерновым отходам и являются продуктами, используемыми для кормления животных, либо относятся к кормам вареным, используемым в кормлении животных.

Таким образом, критерием отнесения ввезенных товаров к продуктам, используемым для кормления животных, является их назначение - продукты должны использоваться для кормления животных.

Изучив состав, свойства и способ применения ввезенной кормовой добавки с учетом представленных в материалы дела инструкции по применению кормовой добавки, письма производителя ввезенного товара компании "AGROFEED LTD" (Венгрия) от 07.02.2020, ответов федерального государственного бюджетного научного учреждения "Федеральный научный центр животноводства - ВИЖ имени академика Л.К. Эрнста" от 19.02.2020 N 1/4-59 и федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего образования "Великолукская государственная сельскохозяйственная академия" от 08.07.2020 N 744, заключения таможенного эксперта от 30.03.2018 N 12402010/0007397, суды установили, что кормовая добавка "АГРОФИД концентрат для свиней AS-4232" является продуктом для производства комбикормов для поросят, обладающим питательными веществами, необходимыми для жизнедеятельности организма животных, и предназначенным для удовлетворения физиологической потребности животного в суточном рационе, что способствует увеличению среднесуточных привесов, повышает резистентность организма поросят на откорме, снижает затраты корма на единицу продукции; данная добавка может применяться как в чистом виде путем насыпа поверх зерносмесей в кормушках, так и в составе других кормов.

Таким образом, задекларированная Обществом кормовая добавка является продуктом, используемым для кормления животных, и предназначена для использования в публично-значимых целях - для развития сельского хозяйства, то есть в тех целях, для достижения которых законодатель установил таможенную льготу в виде налоговой ставки 10% по НДС.

Аналогичная позиция изложена в определении Верховного Суда Российской Федерации от 16.03.2020 N 308-ЭС20-719.

С учетом установленных по данному делу фактических обстоятельств и оценки представленных доказательств, суды пришли к обоснованному выводу о правомерности применения в отношении задекларированной кормовой добавки льготной ставки НДС.

Переоценка доказательств по делу не входит в компетенцию суда кассационной инстанции. Несогласие Таможни с оценкой доказательств, данной судами, само по себе не может являться основанием для отмены судебных актов, и не свидетельствует о неправильном применении судами норм материального права к установленным фактическим обстоятельствам дела и (или) нарушении требований процессуального законодательства.

Принимая во внимание, что фактические обстоятельства установлены судами первой и апелляционной инстанций на основе полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, нормы материального права применены правильно, процессуальных нарушений, в том числе предусмотренных статьей 288 АПК РФ, судами не допущено, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Псковской области от 10.08.2020 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.11.2020 по делу N А52-46/2020 оставить без изменения, а кассационную жалобу Псковской таможни - без удовлетворения.

Председательствующий

С.В. Лущаев

Судьи

С.В. Лущаев Е.С. Васильева Ю.А. Родин