Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16 ноября 2020 г. N 14АП-8097/20 по делу N А52-46/2020

г. Вологда

16 ноября 2020 г.

Дело N А52-46/2020

Резолютивная часть постановления объявлена 10 ноября 2020 года.

В полном объёме постановление изготовлено 16 ноября 2020 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Болдыревой Е.Н., судей Алимовой Е.А. и Мурахиной Н.В., при ведении протокола секретарем судебного заседания Миловкиной А.В.,

при участии от Псковской таможни Нахаевой К.В. по доверенности от 25.02.2020, от общества с ограниченной ответственностью "Великолукский свиноводческий комплекс" Никитиной Я.Б. по доверенности от 03.11.2020 и Вздорновой Ю.В. по доверенности от 14.01.2020,

рассмотрев в открытом судебном заседании с использованием системы веб-конференции апелляционную жалобу Псковской таможни на решение Арбитражного суда Псковской области от 10 августа 2020 года по делу N А52-46/2020,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Великолукский свиноводческий комплекс" (ОГРН 1086025001919, ИНН 6002010703; адрес: 182111, Псковская область, город Великие Луки, улица Литейная, дом 17; далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Псковской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), к Псковской таможне (ОГРН 1026000979058, ИНН6027019031; адрес: 180000, город Псков, улица Воровского, дом 20; далее - таможня) о признании недействительным решения от 20.12.2019 (акт от 28.10.2019 N 10209000/210/281019/А000074) о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларациях на товары (далее - ДТ) по контракту от 05.03.2018 N 130/2018, заключенному с компанией "AGROFEED LTD" (Венгрия) ДТ N 10209130/120318/0000924, 10209130/030418/0001307, 10209130/030418/0001308, 10209130/130418/0001485, 10209130/130418/0001486, 10209130/110518/0002028, 10209130/260418/0001751, 10209130/270418/0001782, 10209130/270418/0001783, 10209130/280418/0001829 и восстановлении нарушенных прав общества путем отмены названного решения.

Решением Арбитражного суда Псковской области от 10 августа 2020 года заявленные требования удовлетворены, оспариваемое решение таможни признано недействительным, отменены принятие по делу обеспечительные меры, с таможни в пользу общества взысканы судебные расходы в сумме 3 000 руб.

Таможня с таким решением не согласилась и обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований. В обоснование жалобы ссылается на нарушение судом первой инстанции норм материального права, несоответствие выводов суда, изложенных в решении, обстоятельствам дела. Полагает, что выводы суда основаны на неправильном применении положений Постановления Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 N 908 "Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов", ГОСТ Р 51848-2001 "Государственный стандарт Российской Федерации. Продукция комбикормовая. Термины и определения", которым разграничены понятия комбикорма, комбикормовой добавки, премикса, кормового концентрата, Правил сертификации кормов и кормовых добавок на соответствие установленным требованиям, утвержденных постановлением Госстандарта России от 23.08.1994, Правил государственной регистрации лекарственных средств для животных и кормовых добавок, утвержденных приказом Министерства сельского хозяйства Российской Федерации от 01.04.2005 N 48. Считает, что вывод суда первой инстанции о том, что спорный товар является продуктом для кормления животных товарной позиции 2309 90 Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (далее - ТН ВЭД ЕАЭС), что является достаточным для применения обществом 10 % ставки налога на добавленную стоимость (далее - НДС), противоречив и не основан на нормах права. Также полагает, что судом неправомерно отклонены ссылки таможни на письмо Федерального государственного бюджетного учреждения "Всероссийский государственный центр качества и стандартизации лекарственных средств для животных и кормов" от 27.08.2019.

Представитель таможни в судебном заседании поддержал доводы и требования апелляционной жалобы.

Общество в отзыве и его представители в судебном заседании доводы жалобы отклонили, просили решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Заслушав объяснения представителей общества и таможни, исследовав материалы дела, проверив законность и обоснованность решения суда, изучив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для ее удовлетворения.

Как усматривается в материалах дела, общество в период 12.03.2018 по 28.04.2018, действуя в качестве покупателя, декларанта и лица, ответственного за финансовое урегулирование, на основании контракта от 05.03.2018 N 130/2018, заключенного с компанией "AGROFEED LTD" (Венгрия), ввезло на территорию Таможенного союза и произвело таможенное декларирование на Себежском таможенном посту Псковской таможни по ДТ N 10209130/120318/0000924, 10209130/030418/0001307, 10209130/030418/0001308, 10209130/130418/0001485, 10209130/130418/0001486, 10209130/110518/0002028, 10209130/260418/0001751, 10209130/270418/0001782, 10209130/270418/0001783, 10209130/280418/0001829, в целях помещения под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, товар - порошкообразная кормовая добавка для производства комбикормов для поросят - АГРОФИД концентрат для свиней АS-4232..., изготовитель "AGROFEED LTD".

Указанные товары классифицированы декларантом в подсубпозиции 2309 90 960 9 ТН ВЭД ЕАЭС как продукты, используемые для кормления животных:- прочие: -- прочие: --- прочие: ----прочие. Ставка ввозной таможенной пошлины 5 %, НДС 10 %.

В графе 36 ДТ заявлены тарифные преференции. В обоснование применения ставки НДС в размере 10 % указана ссылка на постановление Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 N 908.

Товар выпущен в заявленном таможенном режиме с применением заявленной ставки НДС.

После выпуска товара таможней проведена проверка документов и сведений, заявленных в вышеназванных ДТ, по результатам которой составлен акт от 28.10.2019 N 10209000/210/281019/А000074, согласно которому таможенным органом сделан вывод о том, что ввезенный товар непосредственно не поименован в разделе "Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы" Перечня кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации, утвержденного постановление Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 N 908 (далее - Перечень), данный товар не указан в пункте 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), соответственно обществом по спорному товару неправомерно применена налоговая ставка НДС 10 %.

Таможней принято решение от 20.12.2019 о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в названных ДТ, обществу предложено внести изменения (дополнения) в графы 36, 44, 47, в графе 36 ДТ указано на отсутствие тарифных преференций, ставка НДС увеличена с 10 % до 18 %, соответственно увеличился размер таможенных платежей.

Не согласившись с решением таможни, общество обратилось в арбитражный суд с настоящими требованиями.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

Основанием для принятия оспариваемого решения послужили выводы таможенного органа о неправомерном применении предусмотренного подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ размера ставки НДС - 10 %, поскольку ввезенный обществом товар не поименован ни в указанном подпункте, ни в Перечне.

В силу подпункта 3 пункта 1 статьи 46 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС) НДС относится к таможенным платежам.

Согласно пункту 3 статьи 49 ТК ЕАЭС льготы по уплате налогов и таможенных сборов определяются законодательством государств - членов ЕАЭС.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 151 НК РФ предусмотрено, что при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, при помещении товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления НДС уплачивается в полном объеме.

В силу пункта 5 статьи 164 НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки, указанные в пунктах 2 и 3 данной статьи.

На основании пунктов 2, 3 статьи 164 названного Кодекса налогообложение производится по налоговой ставке 10 % при реализации определенных товаров. В случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 статьи 164 НК РФ, налогообложение производится по налоговой ставке 18 %.

В подпункте 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ приведен перечень продовольственных товаров, реализация которых облагается НДС по налоговой ставке 10 %, при этом кормовые добавки в названной норме прямо не поименованы.

В развитие приведенной нормы утвержден Перечень, в соответствии с примечанием 1 к которому для его целей следует руководствоваться кодом ТН ВЭД и наименованием товара.

В раздел "Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы" Перечня в редакции, действовавшей на момент декларирования ввезенной обществом кормовой добавки, под кодом 2309 90 ТН ВЭД включены продукты, используемые для кормления животных (кроме корма для декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак).

В разделе "Мясо и мясопродукты" Перечня поименованы корма вареные из товарной субпозиции 2309 90 ТН ВЭД - корма вареные, используемые в кормлении животных (кроме кормов для кошек и собак, декоративных рыб, декоративных и певчих птиц).

Следовательно, ставка НДС 10 % применяется при условии включения наименования и кода ТН ВЭД ввозимого товара в Перечень. В иных случаях оснований для применения льготной ставки налога не имеется.

Исходя из примечания к группе 23 ТН ВЭД, в товарную позицию 2309 включаются продукты, используемые для кормления животных, в другом месте не поименованные или не включенные, полученные в результате переработки растительного или животного сырья до такой степени, что они утратили основные свойства исходного материала, кроме растительных отходов, растительных остатков и побочных продуктов такой переработки.

Из Пояснений к товарной позиции 2309 ТН ВЭД следует, что в данную товарную позицию включаются подслащенные корма и готовые корма для животных, состоящие из смеси нескольких питательных веществ, предназначенные: (1) для обеспечения животных рациональным и сбалансированным повседневным рационом (полноценный корм); (2) для получения подходящего повседневного рациона путем добавления в хозяйственный (то есть произведенный в хозяйстве) корм органических или неорганических веществ (кормовые добавки); (3) для использования при приготовлении полноценных кормов или кормовых добавок.

Готовые продукты в свою очередь подразделяются на полноценный корм (пункт (А) Пояснений к товарной позиции 2309 ТН ВЭД), на кормовые добавки - готовые продукты для дополнения (сбалансирования) хозяйственных, то есть произведенных в хозяйстве кормов (пункт (Б) Пояснений), и на готовые продукты, используемые для приготовления полноценных кормов или кормовых добавок, описанных выше в пунктах (А) и (Б) (пункт (В) Пояснений), в том числе продукты, известные в торговле как "премиксы".

Критерием отнесения ввезенного товара к продуктам, используемым для кормления животных, является его назначение, то есть он (продукт) должен использоваться для кормления животных.

В графе 33 рассматриваемых ДТ товар описан декларантом как порошкообразная кормовая добавка для производства комбикормов для поросят - АГРОФИД концентрат для свиней АS-4232, изготовитель "AGROFEED LTD". Состав: сырой протеин, сырой жир, сырая зола, лизин, метионин, треонин, кальций, фосфор, натрий, железо, медь, цинк, марганец, йод, селен, кобальт, витамины А, D3, Е, К-3, С, В2, В3, В4, В5, В6, В12,В-С,Н, бетаин, антиоксидант Эндокс, масла ванильный аромат.

При оценке правомерности применения обществом к спорному товару ставки НДС 10% суд первой инстанции обоснованно учел, что в Инструкции по применению Агрофид концентрата для свиней AS 4232 для производства комбикормов для поросят в возрасте 45-80 дней указано, что препарат в своем составе содержит: соевый белковый концентрат, аминокислоты, витамины, минералы, антиоксидант (Эндокс) и пшеничную муку в качестве наполнителя. Биологические свойства добавки обусловлены наличием питательных веществ (белков, жиров, углеводов, витаминов, аминокислот, макро- и микроэлементов), входящих в ее состав в оптимальных количествах и соотношениях. Применение продукта способствует увеличению среднесуточных привесов, повышает резистентность организма поросят на откорме, снижает затраты корма на единицу продукции. Агрофид концентрат используют при производстве комбикормов для поросят в возрасте 45-80 дней. Вводят в комбикорма на комбикормовых заводах или кормоцехах хозяйств, используя существующие технологии смешивания.

Производитель спорного товара (компания "AGROFEED LTD" (Венгрия)) в письме от 07.02.2020 указал, что изготавливаемые кормовые добавки, в том числе концентрат для свиней AS 4232, можно применять несколькими способами: в чистом виде, насыпая поверх зерносмесей в кормушках или в составе других кормов. Последний способ (добавление в другие корма) является наиболее распространенным и экономически выгодным с точки зрения промышленного животноводства. Однако это не означает, что эти продукты нельзя применять иным способом при соблюдении рекомендуемого процентного соотношения к общему рациону кормления животных.

Также судом правомерно принято во внимание, что в ответе от 19.02.2020 N 1/4-59 Федерального государственного бюджетного научного учреждения "Федеральный научный центр животноводства - ВИЖ имени академика Л.К.Эрнста" на запрос таможни от 07.02.2020 содержатся выводы о том, что кормовой концентрат AS 4232 обладает питательными веществами, необходимыми для жизнедеятельности организма животных, удовлетворяет физиологические потребности животных в суточном рационе. Он вводится в рационы кормления с целью их балансирования по витаминам, минеральным веществам, а при необходимости, незаменимым аминокислотам и белку. Данную кормовую добавку возможно отнести к продуктам, используемым для кормления животных, о чем свидетельствует ее состав. От способа кормления назначение товара не меняется.

В ответе от 08.2020 N 744 Федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего образования "Великолукская государственная сельскохозяйственная академия" на запрос общества от 29.06.2020 указано, что состав кормовых добавок, ввозимых обществом, в том числе концентрата Агрофид AS 4232, безусловно позволяет отнести их к продуктам, используемым для кормления животных.

В заключении таможенного эксперта от 30.03.2018 N 12402010/0007397, по результатам исследования пробы концентрата для свиней AS 4232 в рамках декларирования товара по ДТ N 10209130/120318/0000924 установлено, что органические компоненты, входящие в состав исследованной пробы товара, являются источниками жирных кислот, аминокислот, витаминов. Неорганические компоненты, входящие в состав проб товара, являются источниками минералов. Входящий в состав пробы метионин относится к незаменимым аминокислотам, которые не могут быть синтезированы в организме, поэтому должны поступать с пищей. Макро- и микроэлементы: кальций, железо, хлор, медь, цинк, марганец, кобальт, являются биологически значимыми элементами, обеспечивающими нормальную работу всех систем органов живых организмов. Витамины группы В и витамин Е - обеспечивают энергообмен в организме, отвечают за выработку энергии из белков, жиров, углеводов, улучшают структуру клеточных мембран, обладают антиоксидантным действием.

Товар, поименованный как "Агрофид концентрат для свиней AS 4232" зарегистрирован в качестве кормовой добавки для обогащения и балансирования рационов свиней, что подтверждается Свидетельством о государственной регистрации N ПВИ-2-7.7/02276, дата регистрации 26.11.2007, на что указано в заключении таможенного эксперта.

В данном случае состав, биологические свойства ввезенного товара и показания к применению позволяют заключить, что его назначением является удовлетворение физиологических потребностей животных в содержащихся в нем веществах, то есть спорный товар относится к продуктам, используемым для кормления животных.

Таможня, ссылаясь на нормативно закрепленное разграничение таких товаров как корма, комбикорма, кормовые смеси и кормовые добавки, не учитывает, что комбикорма и кормовые смеси вместе с белково-витаминными добавками являются кормами и входят в одну и ту же группу однородной продукции, для которой применяется льготная ставка НДС.

Исключения, касающиеся способа использования (в чистом виде, путем добавления в другой корм или смешивания с другим кормом), в Перечне не установлены.

В связи с изложенным суд правильно отклонил ссылки таможни на письмо Федерального государственного бюджетного учреждения "Всероссийский государственный центр качества и стандартизации лекарственных средств для животных и кормов" от 27.08.2019.

Кроме того, суд первой инстанции верно принял во внимание определение Верховного Суда Российской Федерации от 16.03.2020 N 308-ЭС20-719, в котором указано, что продукты для кормления животных, к которым отнесены и кормовые добавки, предназначены для использования в публично значимых целях - для развития сельского хозяйства, для достижения которых законодатель установил таможенную льготу в виде налоговой ставки по НДС 10 %.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции обоснованно заключил, что заявленные обществом требования подлежат удовлетворению, и признал оспариваемое решение таможни недействительным.

Несогласие таможни с толкованием судом первой инстанции правовых норм, подлежащих применению в деле, иная оценка подателем жалобы фактических обстоятельств дела не является правовым основанием для отмены решения суда по настоящему делу.

Материалы дела исследованы судом первой инстанции полно и всесторонне, выводы суда соответствуют имеющимся в деле доказательствам, нормы материального права применены правильно, нарушений норм процессуального права не допущено.

Доводы апелляционной жалобы не опровергают выводов суда, а лишь выражают несогласие с ними, поэтому не могут являться основанием для отмены обжалуемого судебного акта.

С учетом изложенного апелляционная инстанция приходит к выводу о том, что спор разрешен в соответствии с требованиями действующего законодательства, основания для отмены решения суда, а также для удовлетворения апелляционной жалобы отсутствуют.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Псковской области от 10 августа 2020 года по делу N А52-46/2020 оставить без изменения, апелляционную жалобу Псковской таможни - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

Е.Н. Болдырева

Судьи

Е.А. Алимова Н.В. Мурахина