Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 22 апреля 2021 г. N Ф07-2636/21 по делу N А56-31897/2020

22 апреля 2021 г.

Дело N А56-31897/2020

Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Александровой Е.Н., судей Лущаева С.В., Соколовой С.В.,

при участии от Балтийской таможни представителя Асовской В.Ю. (доверенность от 30.12.2020 N 05-10/44886), от общества с ограниченной ответственностью "Каравелла" представителя Троицкой М.В. (доверенность от 15.02.2021),

рассмотрев 15.04.2021 в открытом судебном заседании кассационные жалобы Балтийской таможни и Калининградской областной таможни на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 21.09.2020 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.12.2020 по делу N А56-31897/2020,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Каравелла", адрес: 198095, Санкт-Петербург, ул. Маршала Говорова, д. 35, коп. 4, лит. И, оф. 723, ОГРН 1157847134026, ИНН 7805312260 (далее - ООО "Каравелла", общество), обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением (с учетом уточнения требований в порядке, предусмотренном статьей 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации; далее - АПК РФ):

о признании незаконными и отмене решений Балтийской таможни, адрес: 198184, Санкт-Петербург, Канонерский о., д. 32-А, ОГРН 1037811015879, ИНН 7830002014, о внесении изменений в сведения, указанные в декларациях на товары (далее - ДТ) N 10216020/191118/0013823, 10216020/211118/0013881, 10216020/291118/0025361, 10216020/061218/0025789 о доначислении налога на добавленную стоимость (далее - НДС);

о признании незаконными и отмене уведомлений Калининградской областной таможни, адрес: 236016, Калининград, Артиллерийская ул., д. 26, стр. 1, ОГРН 1083925999992, ИНН 3906190003, о неуплаченных в установленный срок суммах таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пени от 14.04.2020 N 10012000/У2020/0000672, от 08.04.2020 N 10012000/У2020/0000548, от 23.04.2020 N 10012000/У2020/0000751, 10012000/У2020/0000761;

об обязании произвести зачет излишне уплаченных таможенных платежей по ДТ N 10216020/191118/0013823, 10216020/211118/0013881, 10216020/291118/0025361, 10216020/061218/0025789 в размере 890 093,08 руб. на счет открытый ООО "Каравелла" на уровне ФТС России, с применением комплекса программных средств "Лицевые счета - ЕЛС" и взыскании расходов по уплате государственной пошлины.

В качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, к участию в деле привлечено общество с ограниченной ответственностью "Виамин Рус" (далее - ООО "Виамин Рус").

Решением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 21.09.2020, оставленным без изменения постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.12.2020, заявленные требования удовлетворены в полном объеме.

В кассационных жалобах Балтийская таможня и Калининградская областная таможня, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального и процессуального права, на несоответствие их выводов фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, просят отменить решение от 21.09.2020 и постановление от 24.12.2020, принять по делу новый судебный акт - об отказе в удовлетворении заявленных требований.

По мнению подателей жалоб, на дату ввоза на территорию Российской Федерации товара (кормовых добавок) не имелось правовых оснований для применения льготной 10-процентной ставки НДС. Ввезенные по рассматриваемым ДТ кормовые добавки не являются готовым продуктом, непосредственно используемым для кормления животных, и прямо не поименованы в перечне продовольственных товаров, установленном в пункте 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации.

В отзывах на кассационные жалобы ООО "Каравелла" и ООО "Виамин Рус" просили оставить принятые по делу судебные акты без изменения, считая их законными и обоснованными.

В судебном заседании представитель Балтийской таможни поддержал доводы, приведенные в кассационных жалобах, а представитель ООО "Каравелла" возражал против их удовлетворения.

Калининградская областная таможня и ООО "Виамин Рус" о времени и месте рассмотрения кассационных жалоб извещены надлежащим образом, однако своих представителей в судебное заседание не направили, что в соответствии с пунктом 3 статьи 284 АПК РФ не является препятствием для рассмотрения жалоб в их отсутствие.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, ООО "Каравелла", являясь таможенным представителем (свидетельство ФТС о включении в реестр таможенных представителей N 0941/00), на основании договора от 06.11.2018 N 0770/СП6/182, заключенного с ООО "Виамин Рус", совершало от имени и по поручению последнего таможенные операции при ввозе в 2017 - 2018 годах на таможенную территорию Российской Федерации товара "продукты для кормления сельскохозяйственных продуктивных животных: витаминно-минеральная кормовая добавка премикс, в виде порошка микрогранулированной структуры, серо-коричневого цвета, предназначенная для добавления в комбикорма и кормовые смести", код 2309 90 960 9 ТН ВЭД ЕАЭС, применив при исчислении таможенных платежей ставку НДС в размере 10%.

По результатам камеральной таможенной проверки Балтийской таможней принято решения от 20.03.2020 о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, заявленные в ДТ N 10216020/191118/0013823, 10216020/211118/0013881, 10216020/291118/0025361, 10216020/061218/0025789, в части изменения ставки НДС с 10% до 18%, что повлекло увеличение размера подлежащего уплате налога на 890 093,08 руб.

На основании принятых Балтийской таможней решений Калининградская областная таможня направила в адрес ООО "Каравелла" уведомления о неуплаченных в установленный срок суммах таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пени от 14.04.2020 N 10012000/У2020/0000672, от 08.04.2020 N 10012000/У2020/0000548, от 23.04.2020 N 10012000/У2020/0000751, 10012000/У2020/0000761.

Общество 12.05.2020 исполнило за ООО "Виамин Рус" обязанность по уплате дополнительно начисленных таможенных платежей на общую сумму 890 093,08 руб., что подтверждается платежными поручениями N 2030, 2032.

Считая решения Балтийской таможни о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, заявленные в ДТ, а также направленные Калининградской областной таможней в адрес таможенного представителя уведомления незаконными, ООО "Каравелла" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суды первой и апелляционной инстанций пришли к выводу о наличии оснований для применения в отношении ввезенного товара льготной ставки налога, в связи с чем удовлетворили заявленные требования.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела и доводы жалоб, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, считает, что кассационные жалобы не подлежат удовлетворению.

Основанием для принятия оспариваемых решений и направления уведомлений послужили выводы таможенного органа о неправомерном применении предусмотренного подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) размера ставки НДС - 10%, поскольку ввезенный товар не поименован ни в указанном подпункте, ни в Перечне кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации, утвержденном постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 N 908 (далее - Перечень).

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 151 НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, при помещении товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления НДС уплачивается в полном объеме.

В силу пункта 5 статьи 164 НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки, указанные в пунктах 2 и 3 данной статьи.

В соответствии с пунктами 2, 3 статьи 164 названного Кодекса налогообложение производится по налоговой ставке 10% при реализации определенных товаров. В случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 статьи 164 НК РФ, налогообложение производится по налоговой ставке 18 (20)%.

В подпункте 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ приведен перечень продовольственных товаров, реализация которых облагается НДС по налоговой ставке 10%, при этом кормовые добавки в названной норме прямо не поименованы.

В развитие приведенной нормы утвержден Перечень, в соответствии с примечанием 1 к которому для его целей следует руководствоваться кодом ТН ВЭД и наименованием товара.

В раздел "Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы" Перечня в редакции, действовавшей на момент декларирования ввезенной Обществом кормовой добавки, под кодом 2309 90 ТН ВЭД включены продукты, используемые для кормления животных (кроме корма для декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак).

Следовательно, ставка НДС 10% применяется при условии включения наименования и кода ТН ВЭД ввозимого товара в Перечень. В иных случаях оснований для применения льготной ставки налога не имеется.

Материалами дела подтверждается и сторонами не оспаривается, что ввезенные кормовые добавки относятся к товарам товарной субпозиции 2309 90 ТН ВЭД.

Согласно примечанию к группе 23 ТН ВЭД в товарную позицию 2309 включаются продукты, используемые для кормления животных, в другом месте не поименованные или не включенные, полученные в результате переработки растительного или животного сырья до такой степени, что они утратили основные свойства исходного материала, кроме растительных отходов, растительных остатков и побочных продуктов такой переработки.

Из Пояснений к товарной позиции 2309 ТН ВЭД следует, что в данную товарную позицию включаются подслащенные корма и готовые корма для животных, состоящие из смеси нескольких питательных веществ, предназначенные: (1) для обеспечения животных рациональным и сбалансированным повседневным рационом (полноценный корм); (2) для получения подходящего повседневного рациона путем добавления в хозяйственный (то есть произведенный в хозяйстве) корм органических или неорганических веществ (кормовые добавки); (3) для использования при приготовлении полноценных кормов или кормовых добавок.

Готовые продукты в свою очередь подразделяются на полноценный корм (пункт (А) Пояснений к товарной позиции 2309 ТН ВЭД), на кормовые добавки - готовые продукты для дополнения (сбалансирования) хозяйственных, то есть произведенных в хозяйстве кормов (пункт (Б) Пояснений), и на готовые продукты, используемые для приготовления полноценных кормов или кормовых добавок, описанных выше в пунктах (А) и (Б) (пункт (В) Пояснений), в том числе продукты, известные в торговле как "премиксы".

При этом критерием отнесения ввезенного товара к продуктам, используемым для кормления животных, является его назначение, то есть он (продукт) должен использоваться для кормления животных.

Согласно представленным в материалы дела инструкциям по применению ввезенных премиксов не предполагается их использование отдельно от основного корма; предусмотрено введение премиксов в корма, комбикорма и кормовые смеси путем использования различных технологий смешивания для получения полнорационных кормов. Исходя из компонентного состава премиксов, включающего витамины и микроэлементы, премиксы не могут полностью удовлетворить физиологические потребности животных в пище, предназначены для дополнения (сбалансирования) произведенных в хозяйстве кормов (обеспечивают организм животных необходимыми микроэлементами и витаминами), что соответствует определению "кормовые добавки", приведенному в пункте Б Пояснений к товарной позиции 2309 ТН ВЭД.

Вместе с тем согласно Перечню условием применения пониженной налоговой ставки является назначение ввозимого товара - для кормления животных, при этом исключения, касающиеся способа использования (в чистом виде, путем добавления в другой корм или смешивания с другим кормом), в Перечне не установлены.

В данном случае состав, биологические свойства премиксов и показания к их применению позволяют заключить, что их назначением является удовлетворение потребностей животных в содержащихся в них веществах, то есть премиксы относятся к продуктам, используемым для кормления животных.

Нормативно закрепленное разграничение таких товаров как корма, комбикорма, кормовые смеси и кормовые добавки, применяется системно с учетом иных норм права. Согласно абзацу 2 пункта 2.3 Правил сертификации кормов и кормовых добавок на соответствие установленным требованиям, утвержденных Госстандартом Российской Федерации 23.08.1994, комбикорма, кормовые смеси, белково-витаминные добавки входят в одну группу как однородная продукция.

Принимая во внимание изложенное, следует признать, что задекларированные обществом кормовые добавки являются продуктом, используемым для кормления животных, и предназначены для использования в публично-значимых целях - для развития сельского хозяйства, то есть в тех целях, для достижения которых законодатель установил таможенную льготу в виде налоговой ставки 10% по НДС.

Аналогичная позиция изложена в определении Верховного Суда Российской Федерации от 16.03.2020 N 308-ЭС20-719 по делу N А32-41257/2018.

Упомянутые в кассационных жалобах письма, вопреки доводам таможенного органа, не позволяют в рамках настоящего дела прийти к иным выводам, в связи с чем ссылки на них правомерно отклонены судами.

С учетом установленных по данному делу фактических обстоятельств и оценки представленных доказательств суды пришли к обоснованному выводу о правомерности применения в отношении задекларированных кормовых добавок льготной ставки НДС.

Выводы судов не противоречат фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам, основаны на правильном применении норм материального и процессуального права.

Доводы подателей кассационных жалоб о ненадлежащей оценке судами ряда доказательств основанием для отмены обжалуемых судебных актов не являются. Вопрос достоверности, относимости, допустимости и взаимной связи доказательств разрешается судом в каждом конкретном случае исходя из обстоятельств дела, при этом определение круга допустимых и относимых доказательств не входит в число вопросов, рассмотрение которых относится к компетенции суда, рассматривающего дело в порядке кассационного производства.

В данном случае нарушений требований статьи 71 АПК РФ при оценке доказательств судами не допущено.

Принимая во внимание, что фактические обстоятельства установлены судами первой и апелляционной инстанций на основе полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, нормы материального права применены правильно, процессуальных нарушений, в том числе предусмотренных статьей 288 АПК РФ, судами не допущено, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационных жалоб.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 21.09.2020 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.12.2020 по делу N А56-31897/2020 оставить без изменения, а кассационные жалобы Балтийской таможни и Калининградской областной таможни - без удовлетворения.

Председательствующий

Е.Н. Александрова

Судьи

Е.Н. Александрова С.В. Лущаев С.В. Соколова