Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 23 июня 2022 г. N Ф07-7293/22 по делу N А21-102/2021

23 июня 2022 г.

Дело N А21-102/2021

Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Родина Ю.А., судей Васильевой Е.С., Соколовой С.В.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью "Автотор-Арена" Кириенко М.А. (доверенность от 15.06.2021), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по городу Калининграду Сурайкиной В.С. (доверенность от 30.06.2021 N 02-19/15317),

рассмотрев 23.06.2022 в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Автотор-Арена" на решение Арбитражного суда Калининградской области от 13.12.2021 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.03.2022 по делу N А21-102/2021,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Автотор-Арена", адрес: 236013, Калининград, Тихоокеанская ул., д. 5, каб. 119, ОГРН 1033901817245, ИНН 3905053491 (далее - Общество), обратилось в Арбитражный суд Калининградской области с заявлением о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по городу Калининграду, адрес: 236006, Калининград, Дачная ул., д. 6, ОГРН 1043905000017, ИНН 3906110008 (далее - Инспекция), от 29.07.2020 N 251, от 25.09.2020 N 302 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, от 29.07.2020 N 9, от 25.09.2020 N 302 об отказе полностью в возмещении сумм налога на добавленную стоимость (далее - НДС), заявленных к возмещению за IV квартал 2019 и I квартал 2020 года, об обязании налогового орган возместить Обществу из бюджета 53 938 727 руб. НДС.

Решением суда первой инстанции от 13.02.2021, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 03.03.2022, в удовлетворении заявленных Обществом требований отказано.

В кассационной жалобе Общество, ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права, несоответствие их выводов фактическим обстоятельствам дела, просит отменить решение от 13.12.2021 и постановление от 03.03.2022, принять по делу новый судебный акт - об удовлетворении заявленных требований в полном объеме. По мнению подателя жалобы, в рассматриваемом случае применение Обществом вычетов по НДС не должно ставиться в зависимость от деятельности, которая будет осуществляться в объекте капитального строительства в будущем, поскольку такие условия не предусмотрены пунктами 2, 6 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Налогоплательщик настаивает на том, что приобщенные к материалам дела бизнес-план инвестиционного проекта, содержащий информацию о функционале помещений физкультурно-оздоровительного комплекса, первичная документация, связанная со строительством комплекса, технический паспорт, проектная документация подтверждают позицию Общества о наличии у него права на применение налоговых вычетов. По мнению Общества, материалы дела подтверждают наличие у него возможности осуществлять в построенном физкультурно-оздоровительном комплексе не только деятельность физкультурно-оздоровительного характера, но культурно-массовую, культурно-просветительскую и иную деятельность, операции по которой облагаются НДС. Более того, Обществом в 2021 году заключен с обществом с ограниченной ответственностью "Автотор ПИТ" договор аренды нежилого помещения от 16.02.2021 N 02/036-21, по которому в аренду передано помещение на 2 этаже здания для оказания услуг общественного питания с установленной арендной платой с учетом НДС. Помимо прочего, Общество указывает на то, что планируемые к осуществлению в комплексе услуги фитнеса, зала для занятий йогой, пользования спортивными тренажерами не подпадают под действие положений подпункта 14.1 пункта 2 статьи 149 НК РФ.

В отзыве на кассационную жалобу Инспекция, считая обжалуемые судебные акты законными и обоснованными, просит оставить их без изменения.

В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы кассационной жалобы, а представитель Инспекции возражал против ее удовлетворения по мотивам, изложенным в отзыве.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, Общество 17.01.2020 и 23.04.2020 представило в Инспекцию налоговые декларации по НДС за IV квартал 2019 и I квартал 2020 года, в которых к возмещению из бюджета заявило соответственно 37 543 232 руб. и 16 395 495 руб. налога. В указанных декларациях налогоплательщик включил в состав налоговых вычетов НДС по работам, связанным со строительством "Физкультурно-оздоровительного комплекса" по адресу: Калининград, Тихоокеанская ул., д. 5.

По результатам камеральных налоговых проверок полученных деклараций Инспекция составила акты от 05.02.2020 N 773, от 06.08.2020 N 3743 и приняла решения от 29.07.2020 N 251, от 25.09.2020 N 302 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, от 29.07.2020 N 9, от 25.09.2020 N 15 об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению.

В соответствии с решениями налогового органа от 29.07.2020 N 251, от 25.09.2020 N 302 уменьшен на 37 543 232 руб. и 16 395 495 руб. заявленный к возмещению из бюджета НДС за IV квартал 2019 и I квартал 2020 года.

Решениями от 29.07.2020 N 9, от 25.09.2020 N 15 Инспекция отказала в возмещении из бюджета 37 543 232 руб. и 16 395 495 руб. НДС.

Управление Федеральной налоговой службы по Калининградской области решениями от 14.10.2020 N 06-11/26398, от 22.10.2020 N 06-11/27127 оставило без удовлетворения апелляционные жалобы Общества на решения налогового органа.

Общество оспорило решения Инспекция в судебном порядке.

Суды первой и апелляционной инстанций отказали в удовлетворении заявленных требований.

Кассационная инстанция, рассмотрев материалы дела и проверив правильность применения судами норм материального и процессуального, не находит оснований для удовлетворения жалобы.

В силу пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму исчисленного НДС на установленные данной статьей налоговые вычеты.

В отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, вычету согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ, подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении этих товаров (работ, услуг) и имущественных прав на территории Российской Федерации.

Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав после принятия указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав на учет (абзацы первый и второй пункта 1 статьи 172 НК РФ).

Согласно абзацу первому пункта 6 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства (ликвидации основных средств), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

Вычеты сумм налога, указанных в абзаце первом пункта 6 статьи 171 НК РФ, производятся в порядке, установленном абзацами первым и вторым пункта 1 статьи 172 НК РФ (пункт 5 статьи 172 НК РФ).

Основанием принятия оспариваемых решений послужил вывод Инспекции о неправомерном включении Обществом в состав налоговых вычетов НДС по работам, выполненным на объекте незавершенного капитального строительства - физкультурно-оздоровительном комплексе, который впоследствии будет использоваться в необлагаемой НДС деятельности, в частности для предоставления услуг населению по организации и проведению физкультурных, физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий.

Как установлено судами и не опровергнуто заявителем, в спорный период Общество, являясь резидентом особой экономической зоны в Калининградской области, реализовывало инвестиционный проект "Создание и обеспечение деятельности физкультурно-оздоровительного комплекса, соответствующего международным стандартам и требованиям к спортивным объектам". Под строительство физкультурно-оздоровительного комплекса Обществу был предоставлен в аренду земельный участок с кадастровым номером 39:15:000000:6523, имеющий вид разрешенного использования "для строительства физкультурно-оздоровительного комплекса". Агентство по архитектуре, градостроению и перспективному развитию Калининградской области выдало Обществу разрешение на строительство от 02.04.2018 N 39-RU39301000-065-2018 (с учетом изменений, внесенных указанным уполномоченным органом приказом от 02.04.2018 N 201) объекта капитального строительства - физкультурно-оздоровительного комплекса на земельном участке с кадастровым номером 39:15:000000:6523. Разрешение на ввод физкультурно-оздоровительного комплекса в эксплуатацию получено Обществом 16.10.2020.

Суды первой и апелляционной инстанций, исследовав по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) представленные в материалы дела доказательства и материалы налоговых проверок, установили, что возводившийся Обществом физкультурно-оздоровительный комплекс не предназначен для использования в деятельности, облагаемой НДС.

Исходя из положений статей 170, 171, 172 НК РФ, критерием, в соответствии с которым суммы НДС, включенные в цену приобретенных товаров (работ, услуг), налогоплательщик либо предъявляет к налоговому вычету, либо включает в состав расходов при исчислении налога на прибыль, является характер использования приобретенных товаров (работ, услуг), а именно: используются они для совершения операций, подлежащих обложению НДС, или для операций, не подлежащих обложению названным налогом (освобождаемых от налогообложения).

В пункте 2 статьи 170 НК РФ перечислены случаи, когда суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), то есть не подлежат отнесению в состав налоговых вычетов в порядке, установленном статьями 171 и 172 НК РФ.

Приобретение товаров (работ, услуг), используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих обложению НДС, Налоговый кодекс Российской Федерации относит к одному из таких случаев (подпункт 1 пункта 2 статьи 170 НК РФ).

Согласно абзацу шестому подпункта 14.1 пункта 2 статьи 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации услуг населению по организации и проведению физкультурных, физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий.

В силу подпункта 13 пункта 3 статьи 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации операции по реализации входных билетов и абонементов, форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности, организациями физической культуры и спорта на проводимые ими спортивно-зрелищные мероприятия; оказание услуг по предоставлению в аренду спортивных сооружений для подготовки и проведения указанных мероприятий.

Проанализировав представленную Обществом инвестиционную декларацию от 24.04.2018 N 126 по инвестиционному проекту на строительство физкультурно-оздоровительного комплекса, проектную документацию на строительство физкультурно-оздоровительного комплекса, полученную налоговым органом от Министерства экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области корректировочную инвестиционную декларацию от 31.07.2019 N 126/2, суды установили, что основные услуги, которые Общество будет оказывать по итогам реализации инвестиционного проекта, относятся к физкультурно-оздоровительной деятельности (код ОКВЭД 96.04), деятельности спортивных объектов (код ОКВЭД 93.11), деятельности спортивных клубов (код ОКВЭД 93.12), деятельности фитнес-центров (код ОКВЭД 93.13).

На основании исследования проектной документации, технического паспорта комплекса суды выяснили, что все запроектированные и построенные объекты предназначены непосредственно для осуществления услуг, деятельность которых осуществляется в рамках кодов ОКВЭД 93.11 и 96.04. При этом судами учтены результаты проведенного Инспекцией анализа включенных в инвестиционную декларацию перечней создаваемых Обществом в связи с реализацией инвестиционного проекта рабочих мест, согласно которому рабочие места, не связанные с обеспечением функционирования физкультурно-оздоровительного комплекса, отсутствуют. Получили оценку судов и результаты проведенного Инспекцией осмотра (протокол осмотра от 16.10.2019 N 44) на тот момент не завершенного строительством здания физкультурно-оздоровительного комплекса, возводившегося Обществом.

Как правильно указали суды, понятие услуг по организации и проведению физкультурных, физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий, а также перечень услуг, в отношении которых применяется освобождение от налогообложения НДС, Налоговым кодексом Российской Федерации не определены. В то же время пунктом 1 статьи 11 НК РФ установлено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в названном Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации.

С учетом статьи 2 Федерального закона от 04.12.2007 N 329-ФЗ "О физической культуре и спорте в Российской Федерации" суды обоснованно констатировали, что к освобождаемым от уплаты НДС относятся операции налогоплательщика по организации и проведению занятий граждан физической культурой, деятельность по удовлетворению потребностей потребителей в поддержании и укреплении здоровья, физической реабилитации, а также проведении физкультурно-оздоровительного и спортивного досуга, деятельность по удовлетворению потребностей потребителя в достижении спортивных результатов.

Изложенные в кассационной жалобе аргументы Общества о ненадлежащей оценке судами поэтажной экспликации помещений, технического паспорта здания, бизнес-плана инвестиционного проекта отклоняются судом кассационной инстанции.

В данных документах не содержится сведений, опровергающих выводы налогового органа и свидетельствующих о незаконности решений Инспекции, данные, указанные в поэтажной экспликации помещений, техническом паспорте здания физкультурно-оздоровительного комплекса, соответствуют сведениям из проектной документации.

Суды на основании исследования первичных документов (счетов-фактур, актов выполненных работ) подтвердили выполнение в проверенных налоговых периодах работ, связанных со строительством физкультурно-оздоровительного центра для последующего предоставления услуг спортивно-оздоровительного характера, реализация которых не облагается НДС в силу абзаца шестого подпункта 14.1 пункта 2 статьи 149 НК РФ.

Как установлено судами, в IV квартале 2019 года Обществом с привлечением подрядных организаций осуществлялось проведение работ по отделке внутренних помещений комплекса: универсального спортивного зала (устройство самовыравнивающейся стяжки пола, укладка паркетной системы из массива дуба и т.д.); футбольно-атлетического манежа (штукатурка стен, устройство покрытий пола и т.д.). Также было произведено техническое присоединение энергопринимающих устройств к электрическим сетям для энергоснабжения физкультурно-оздоровительного комплекса, устройство покрытия вестибюля, отделочные работы внутренних помещений (остекление фасадов, устройство декоративной штукатурки, межкомнатных дверей), произведен монтаж пожарной и охранной сигнализации. Помимо прочего, в соответствии с контрактом от 25.02.2019 N 2019/01/POL/AA/IND/RU, заключенным с компанией "Polytan GmbH" (Германия), выполнены работы по монтажу футбольного поля из искусственной травы, прошедшего сертификацию FIFA; установлены приобретенные Обществом металокаркасные сборно-разборные трибуны и кресла. В I квартале 2020 года подрядчиками проведены работы по отделке внутренних помещений, устройству перекрытий пола в вестибюле и балконе (зал футбольного поля), коридорах, на лестничных маршах центрального вестибюля; выполнены отделочные работы внутренних помещений - шпатлевка, штукатурка, покраска и облицовка стен, потолков, лестничных маршей (зал вестибюля, футбольный зал, борцовский зал), а также работы по установке сантехнических приборов, нанесению линий спортивной разметки в универсальном спортивном зале. Кроме того, произведен монтаж автоматической пожарной сигнализации, установлены системы оповещения и управления эвакуацией людей при пожаре, произведено техническое обеспечение дымоудаления, установлена система охранного телевидения.

На основании изложенного суды правомерно заключили, что представленные в материалы дела документы свидетельствуют о том, что Общество будет осуществлять в построенном им физкультурно-оздоровительном комплексе именно деятельность, не подлежащую налогообложению в силу абзаца шестого подпункта 14.1 пункта 2 статьи 149 НК РФ.

Судами рассмотрена и отклонена ссылка Общества на наличие в здании физкультурно-оздоровительного комплекса зала кафе на 50 посадочных мест в одном блоке с бассейном, заключении заявителем с обществом с ограниченной ответственностью "Автотор ПИТ" договора аренды нежилого помещения от 16.02.2021 N 02/036-21. Суды посчитали, что данное обстоятельство не свидетельствует об использовании Обществом спорного объекта в целом в облагаемой НДС деятельности.

Исследовав и оценив имеющиеся в материалах дела доказательства и проанализировав обстоятельства дела, суды пришли к обоснованному выводу о непредставлении Обществом достоверных и бесспорных доказательств, свидетельствующих об использовании физкультурно-оздоровительного компекса и результата выполненных в спорные налоговые периоды работ исключительно в целях, предусмотренных пунктом 2 статьи 171 НК РФ, т.е. в деятельности, облагаемой НДС.

Кроме того, суды установили, что Общество не обеспечило в соответствии с пунктом 4 статьи 170 НК РФ раздельного учета затрат на строительство на объекте помещений различного назначения: предназначенных, по мнению заявителя, для осуществления операций, освобождаемых от обложения НДС, и для операций, облагаемых этим налогом.

Фактически все приведенные в жалобе доводы Общества сводятся к изложению обстоятельств дела, которые были предметом исследования и оценки судов, не свидетельствуют о нарушении судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права и сводятся, по сути, к иной оценке доказательств и фактических обстоятельств, установленных судами.

При рассмотрении дела и вынесении обжалуемых судебных актов суды установили все существенные для дела обстоятельства и дали им надлежащую правовую оценку, выводы судов основаны на всестороннем и полном исследовании доказательств по делу.

При таких обстоятельствах кассационная инстанция не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Калининградской области от 13.12.2021 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.03.2022 по делу N А21-102/2021 оставить без изменения, а кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Автотор-Арена" - без удовлетворения.

Председательствующий

Ю.А. Родин

Судьи

Ю.А. Родин Е.С. Васильева С.В. Соколова