Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 8 декабря 2022 г. N Ф07-18122/22 по делу N А21-11543/2021

08 декабря 2022 г.

Дело N А21-11543/2021

Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Александровой Е.Н., судей Журавлевой О.Р., Соколовой С.В.,

при участии от Калининградской областной таможни представителя Иваненко А.С. (доверенность от 27.12.2021), от Федеральной таможенной службы представителя Кожевниковой И.Ю. (доверенность от 01.12.2021),

рассмотрев 01.12.2022 в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Новый век" на решение Арбитражного суда Калининградской области от 05.04.2022 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.08.2022 по делу N А21-11543/2021,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Новый век", адрес: 238420, Калининградская обл., г. Багратионовск, Калининградская ул., д. 59, пом. 1, ОГРН 1183926022411, ИНН 3915013280 (далее - Общество), обратилось в Арбитражный суд Калининградской области с заявлением о признании незаконными:

- решения Калининградской областной таможни, адрес: 236016, Калининград, Артиллерийская ул., д. 26, стр. 1, ОГРН 1083925999992, ИНН 3906190003 (далее - Таможня), по результатам таможенного контроля от 07.04.2021 N 10012000/210/070421/Т000042/001 и вынесенного на его основании решения о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары от 09.04.2021;

- решения Таможни по результатам таможенного контроля N 10012000/210/070421/Т000042/002 от 07.04.2021 и вынесенного на его основании решения о внесении изменений дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары от 07.04.2021;

- решения Федеральной таможенной службы, адрес: 121087, Москва, Новозаводская ул., д. 11/5, ОГРН 1047730023703, ИНН 7730176610 (далее - ФТС), от 13.09.2021 N 15-67/229.

Решением суда первой инстанции от 05.04.2022, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 05.08.2022, в удовлетворении заявленных требований отказано.

В кассационной жалобе Общество, ссылаясь на несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, просит отменить решение от 05.04.2022 и постановление от 05.08.2022, принять новый судебный акт - об удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

По мнению подателя жалобы, Общество представило в таможенный орган и в материалы дела все запрошенные документы, а также представило доказательства использования ввезенного товара в качестве сырья для производства табачной продукции, в связи с чем оснований для принятия оспариваемых решений не имелось.

В отзывах на кассационную жалобу Таможня и ФТС, считая обжалуемые судебные акты законными и обоснованными, просили оставить их без изменения.

В судебном заседании представители таможенных органов возражали против удовлетворения кассационной жалобы.

Общество надлежащим образом извещено о времени и месте судебного заседания, своего представителя в суд не направило, что в соответствии с частью 3 статьи 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) не препятствует рассмотрению кассационной жалобы.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, Общество (Россия, покупатель) в рамках обязательств по контракту N 01/18, заключенному 29.08.2018 с иностранной компанией "Orion Tobacco Poland Sp.z.o.o." (Польша, продавец), ввезло на территорию Калининградской области на условиях поставки FCA-Якубов и поместило под таможенную процедуру свободной таможенной зоны по декларациям на товары (далее - ДТ) N 10012020/151118/0074137, 10012020/280619/0074921, в том числе товары N 8 "курительный табак, резаный, предназначенный для промышленного изготовления табачных изделий, используется в качестве сырья для производства табачной продукции, не содержащий заменителей табака..., производитель Orion Tobacco Poland Sp.z.o.o, тов. знак TN".

В графе 33 ДТ Общество заявило классификационный код 2403 19 900 0 в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (далее - ТН ВЭД) "Прочий промышленно изготовленный табак и промышленные заменители табака; табак "гомогенизированный" или "восстановленный"; табачные экстракты и эссенции: - курительный табак, содержащий или не содержащий заменители табака в любой пропорции: -- прочий: --- прочий".

Декларантом произведен условный расчет таможенных платежей с применением ставки ввозной таможенной пошлины - 15% от таможенной стоимости товара, ставки налога на добавленную стоимость (НДС) - 18% (2018 год) и 20% (2019 год); акциз в отношении товара не исчислялся и не уплачивался.

Общество при таможенном декларировании представило в формализованном виде устав ООО "Новый век" от 31.07.2018, контракт (с изменениями и дополнениями), инвойсы, CMR, счета-фактуры, упаковочные листы, акт экспертизы Калининградской торгово-промышленной палаты от 12.11.2018 N 8520630. Товар выпущен в соответствии с заявленной таможенной процедурой с предоставлением полного условного освобождения от уплаты НДС и с отметкой в ДТ "размещение и использование в пределах территории свободной экономической зоны (ОЭЗ)".

В дальнейшем в ходе камеральной таможенной проверки (акт N 10012000/210/100221/А000042) Таможня установила несоблюдение декларантом условий использования товара в соответствии с заявленной целью ввоза, в связи с чем по результатам проверки приняла решения от 07.04.2021, от 09.04.2021 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ N 10012020/280619/0074921, 10012020/151118/0074137, что повлекло доначисление ввозной таможенной пошлины, акциза и НДС.

Решением ФТС от 13.09.2021 N 15-67/229 жалоба Общества на решения таможенного органа оставлена без удовлетворения.

Посчитав решения Таможни от 07.04.2021, от 09.04.2021 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ, а также решение ФТС незаконными, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суды первой и апелляционной инстанций отказали в удовлетворении заявленных требований.

Кассационная инстанция, рассмотрев материалы дела и проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, не находит оснований для отмены или изменения обжалуемых судебных актов.

Согласно пункту 1 статьи 201 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС) таможенная процедура свободной таможенной зоны (далее - СТЗ) - таможенная процедура, применяемая в отношении иностранных товаров и товаров ЕАЭС, в соответствии с которой такие товары размещаются и используются в пределах территории свободной экономической зоны (далее - СЭЗ) или ее части без уплаты таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин при соблюдении условий помещения товаров под эту таможенную процедуру и их использования в соответствии с такой таможенной процедурой.

В силу подпункта 1 пункта 4 статьи 54 ТК ЕАЭС таможенные пошлины, налоги не уплачиваются в отношении товаров, помещаемых (помещенных) под таможенную процедуру, условия помещения под которую не предусматривают уплату таможенных пошлин, налогов, до завершения или прекращения действия такой таможенной процедуры и при соблюдении условий использования этих товаров в соответствии с такой таможенной процедурой.

В соответствии с пунктом 1 статье 181 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к подакцизным товарам относится табачная продукция.

В пункте 1 статьи 185 НК РФ предусмотрено, что при помещении подакцизных товаров под таможенные процедуры выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления и СТЗ, за исключением подакцизных товаров, ввезенных в портовую особую экономическую зону, акциз уплачивается в полном объеме.

В статье 193 НК РФ установлены ставки акциза в отношении табачной продукции: табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, нюхательный, кальянный (за исключением табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции).

Таким образом, указанной нормой установлена возможность не уплачивать акциз в случае, когда табачная продукция ввозится для целей дальнейшего производства товаров, при реализации которых впоследствии будет уплачен акциз. Следовательно, акциз может не уплачиваться только при подтверждении целевого назначения ввезенного сырья, то есть при условии представления документов, подтверждающих его целевое использование - в качестве сырья промышленного производства табачных изделий.

При выпуске курительного табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции, в соответствии с заявленной таможенной процедурой таможенные органы осуществляют контроль за дальнейшим использованием товара. Использование таких товаров и распоряжение ими в иных целях допускается только с разрешения таможенного органа при условии уплаты акциза.

Суды установили и материалами дела подтверждается, что Общество по ДТ N 10012020/151118/0074137, 10012020/280619/0074921 поместило под таможенную процедуру свободной таможенной зоны товар "курительный табак, резаный...", код 2403 19 900 0 ТН ВЭД, указав, что товар предназначен для промышленного изготовления табачных изделий, используется в качестве сырья для производства табачной продукции, не содержащий заменителей табака.

При таможенном декларировании товара Общество представило устав от 31.07.2018, контракт от 29.08.2018 N 01/18 с компанией "Orion Tobacco Poland Sp.z.o.o." (с изменениями и дополнениями), инвойсы, CMR, счета-фактуры, упаковочные листы, акт экспертизы Калининградской Торгово-промышленной палаты (ТПП) от 12.11.2018 N 8520630, а также информационное письмо от 14.11.2018 N 1, в котором декларант пояснил, что ввезенные товары не подлежат реализации в свободном обращении; данная продукция поставляется в адрес Общества для использования в производственных целях.

В акте экспертизы Калининградской ТПП от 12.11.2018 N 8520630 указано, что Общество имеет производственные площади и мощности, необходимые для выпуска табачной продукции - сигарет с фильтром. При этом в соответствии с пунктом 2.3 устава Общество осуществляет следующие виды деятельности: производство табачных изделий, оптовая торговля табаком и табачными изделиями, внешнеэкономическая деятельность.

С учетом представленных Обществом при таможенном декларировании документов выпуск товара по ДТ N 10012020/151118/0074137, 10012020/280619/0074921 осуществлен в соответствии с заявленной таможенной процедурой (без уплаты ввозной таможенной пошлины, акциза и НДС).

Вместе с тем при проведении Таможней проверки после выпуска товара Общество не представило в таможенный орган документы, подтверждающие использование ввезенного табака в качестве сырья для производства табачной продукции.

Так, согласно представленным Обществом в ответ на запросы документам для изготовления сигарет Обществом с гражданином Российской Федерации Абдулаевым Ю.Л. 01.08.2018 заключен договор аренды производственного помещения площадью 92,3 м2, расположенного по адресу: Калининградская обл., Багратионовский р-н, г. Багратионовск, ул. Калининградская, д. 59, пом. 1, сроком на 11 месяцев (то есть до 01.08.2019); указанное помещение передано по акту приема-передачи от 01.09.2018. Обществом также представлены договоры аренды оборудования от 01.11.2018 N 1 и 2 - автоматической упаковочной машины "FABCAR G35", устройства для подачи фильтров в машину МАХ V MR, машины для производства сигарет MOLINS MACHINE СО LTD LONDON, упаковочной машины пачек SASIB.

Из акта экспертизы Калининградской ТПП от 12.11.2018 N 8520630 следует, что указанное оборудование установлено на площадях, расположенных по адресу: Калининградская область, г. Багратионовск, ул. Калининградская, д. 59, и находится в стадии пусконаладочных работ; штатная численность персонала Общества, занятого в производстве табачной продукции, составляет 11 человек. Обществом также представлен в таможенный орган договор аренды производственного помещения от 01.08.2020, согласно которому Общество арендовало у ООО "ЭКОХИМ" производственное помещение площадью 168 м2, расположенное по адресу: Калининградская область, Багратионовский район, г. Багратионовск, ул. Победы, д. 59, сроком на 11 месяцев. При этом документы об аренде иных помещений в период с октября 2019 года по август 2020 года Обществом в таможенный орган в ходе проверки не представлены.

Согласно письмам Калининградской ТПП от 27.11.2020 N 11 и от 03.12.2020 N 1189 за рассматриваемый период Обществом оформлен только акт экспертизы от 12.11.2018 N 8520630, иные акты не составлялись. При этом документы, на основании которых был оформлен акт экспертизы от 12.11.2018 N 8520630, Калининградской ТПП в таможенный орган не представлены.

В ходе проверки Таможней 22.12.2020 проведено обследование помещений, зданий, сооружений по адресам, указанным в качестве мест осуществления Обществом производственной деятельности, в ходе которого установлено, что по состоянию на декабрь 2020 года по внешним признакам проверяемые территории не используются, хозяйственные постройки обветшали, промышленное оборудование отсутствует, какой-либо видимой деятельности не осуществляется.

Согласно объяснениям генерального директора ООО "ЭКОХИМ" Общество, являющееся арендатором производственного помещения по адресу: Калининградская область, Багратионовский район, г. Багратионовск, ул. Победы, д. 59, на основании договора от 01.08.2020, в ближайшие после заключения договора дни завезло оборудование для производства сигарет и начало работы по его подключению к электросети; впоследствии в сентябре 2020 года указанное оборудование изъято сотрудниками полиции и судебными приставами, при этом на момент изъятия производство не запущено.

В письмах от 28.10.2020 N 01 и от 18.11.2020 Общество пояснило, что хозяйственно-экономическая деятельность по производству табачных изделий, торговле табачными изделиями и не обработанным табаком Обществом не осуществляется, заявитель работает в подготовительном режиме и только организовывает свою производственную деятельность.

При этом в подтверждение ранее осуществленной деятельности Обществом представлены в таможенный орган акты на списание ТМЦ от 30.06.2019 и от 31.12.2019, в соответствии с которыми при пусконаладочных работах, обкатке и установке машин использован, в том числе весь табак в количестве 9000 кг, ввезенный по рассматриваемым ДТ.

Вместе с тем запрошенная таможенным органом отчетность по установленной форме, а также иные документы, в частности, описывающие технологический процесс производства сигарет с фильтром, нормы расхода сырья и выхода готовой продукции, отчеты выпуска готовой продукции, акты на брак, регистры бухгалтерского учета, отражающие все хозяйственные операции с товаром от оприходования до выпуска готовой продукции и ее реализации, документы, подтверждающие изъятие государственными органами промышленного оборудования, в ходе проведения Таможней камеральной проверки (до вынесения решений от 07.04.2021) Обществом представлены не были.

По результатам проведенного контроля таможенным органом наличие подконтрольного товара, равно как и произведенной из него табачной продукции, не установлено.

В результате анализа базы данных ДТ таможенным органом выявлено, что с момента выпуска товара "табак курительный, резаный..." Обществом товары "табачная продукция", классифицируемые в группе 24 ТН ВЭД, под иные таможенные процедуры (в том числе экспорта и выпуска для внутреннего потребления) не помещались.

Таким образом, в рамках камеральной таможенной проверки документы и сведения, подтверждающие осуществление производства табачной продукции из сырья, ввезенного по спорным ДТ, Обществом не представлены, что в совокупности с отсутствием подконтрольного товара и конечной продукции, равно как и информации об их помещении под иные таможенные процедуры, позволяет сделать вывод о несоблюдении Обществом (декларантом) условий помещения и использования товара в соответствии с заявленной целью, а именно, в качестве сырья для производства табачной продукции, в связи с чем таможенный орган обоснованно посчитал, что Обществом подлежит уплате акциз, суммы ввозной таможенной пошлины и НДС.

В ходе рассмотрения дела в судах первой и апелляционной инстанции указанные выводы таможенного органа Обществом не опровергнуты.

Представленные Обществом в таможенный орган акты на списание ТМЦ от 30.06.2019 и от 31.12.2019 не подтверждают использование подконтрольных товаров в соответствии с заявленной целью в качестве сырья для производства табачной продукции с учетом, в том числе столь значительного количества табака, израсходованного по заявлению Общества при пусконаладке оборудования.

Представленные в таможенный орган уже после проведения проверки и вынесения оспариваемых решений производственные отчеты, акты списания и уничтожения ТМЦ не свидетельствуют о незаконности решений Таможни по результатам таможенного контроля от 07.04.2021 и вынесенных их основании решений о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в спорных ДТ, которые были основаны на тех документах и сведениях, которые представлены именно в ходе камеральной таможенной проверки. Таможенный орган при принятии решений по результатам таможенной проверки исходит из того объема документов, сведений и пояснений, которые представляются в ходе такой проверки.

При этом в требовании о представлении документов от 20.10.2020 N 06-23/22621 Таможня указывала на необходимость представления документов, подтверждающих технологический процесс (нормы выхода) табачной продукции, а также документов, подтверждающих использование спорных товаров в заявленных целях для производства табачной продукции (пункты 9 и 10).

Соответственно, Общество имело реальную возможность представить необходимые документы в таможенный орган в ходе камеральной таможенной проверки в установленный в требовании срок (в течение 21 дня с даты получения данного требования); однако своим правом декларант своевременно не воспользовался.

Также суды сочли несостоятельными доводы Общества об изъятии у декларанта производственного оборудования в рамках уголовного дела, поскольку само по себе изъятие оборудования не подтверждает, что Общество использовало спорный товар, ввезенный по ДТ, в заявленных целях для производства табачной продукции.

При таких обстоятельствах суды правомерно отклонили доводы Общества о том, что декларантом в адрес таможенного органа направлена вся запрошенная документация, а оспариваемые решения о доначислении таможенных платежей не соответствуют принципам полноты и достоверности результатов таможенного контроля.

Ссылки Общества на лицензионные договоры от 29.08.2018, от 01.08.2019 с компанией "Олсен гражданская компания Катажина Чернек, Ежи Чернек" о предоставлении права использования товарного знака международной регистрации N 1016044 и 1223591, как на доказательство реальности хозяйственной деятельности заявителя, также обоснованно отклонены судами. На момент декларирования товаров по спорным ДТ, а также на момент проведения камеральной таможенной проверки информация о данных договорах у таможенного органа отсутствовала (заявителем указанные документы в таможенный орган представлены не были). Само по себе наличие лицензионных договоров также не может свидетельствовать о реальности хозяйственной деятельности заявителя и намерении наладить производство табачной продукции (сигарет).

На основании изложенного суды обоснованно отказали в удовлетворении заявленных требований.

Доводы подателя кассационной жалобы не содержат фактов, которые не проверены и не учтены судами первой и апелляционной инстанций при рассмотрении дела и имели бы значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на его обоснованность и законность, либо опровергали выводы судов.

Поскольку фактические обстоятельства установлены судами правильно, на основе полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, нормы материального права применены правильно, процессуальных нарушений не допущено, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы.

В соответствии с подпунктами 3 и 12 пункта 1 статьи 333.21, подпунктом 1 пункта 1 статьи 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации излишне уплаченная государственная пошлина в размере 1 500 руб. подлежит возврату подателю жалобы.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Калининградской области от 05.04.2022 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.08.2022 по делу N А21-11543/2021 оставить без изменения, а кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Новый век" - без удовлетворения.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Новый век", адрес: 238420, Калининградская обл., г. Багратионовск, Калининградская ул., д. 59, пом. 1, ОГРН 1183926022411, ИНН 3915013280, из федерального бюджета 1500 руб. государственной пошлины, уплаченных на основании платежного поручения от 03.10.2022 N 160.

Председательствующий

Е.Н. Александрова

Судьи

Е.Н. Александрова О.Р. Журавлева С.В. Соколова