Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 17 января 2023 г. N Ф07-21133/22 по делу N А56-18821/2022

17 января 2023 г.

Дело N А56-18821/2022

Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Трощенко Е. И., судей Родина Ю. А., Соколовой С. В.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью "Тек Импорт Рус" Германа К. В. (доверенность от 01.12.2022 б/н), от Балтийской таможни Никулиной С. В.(доверенность от 30.12.2022 N 06-10/0009),

рассмотрев 17.01.2023 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Балтийской таможни на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 20.05.2022 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.09.2022 по делу N А56-18821/2022,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Тек Импорт Рус", адрес: 197342, Санкт-Петербург, Сердобольская ул., д. 65, лит. А, пом. 2-Н, оф. 7А, ОГРН 1157847176805, ИНН 7814232010 (далее - Общество), обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании незаконными решений Балтийской таможни, адрес: 198184, Санкт-Петербург, Канонерский остров, д. 32-А, ОГРН 1037811015879, ИНН 7830002014 (далее - Таможня, таможенный орган), от 17.11.2021 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларациях на товары (далее - ДТ) N 10216170/150720/0181448, 10216170/230620/0161456.

Решением от 20.05.2022 требования заявителя удовлетворены.

Постановлением апелляционного суда от 20.09.2022 решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе таможенный орган, ссылаясь на неправильное применение норм материального и процессуального права и несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела, просит решение от 20.05.2022 и постановление от 20.09.2022 отменить, принять новый судебный акт - об отказе в требованиях.

По мнению подателя жалобы, требования неправомерно удовлетворены, необоснованно принято в качестве доказательства заключение специалиста от 20.10.2020 N 48/20; специалист указал, что спорный товар относится к финикам сорта "Деглер Нур", однако из акта таможенного наблюдения следует, что на маркировке товара нет сведений о сорте фиников, отсутствуют такие сведения и в инвойсах; товар для исследования отобран из иной партии, а не из товара, ввезенного по спорным ДТ; в протоколах испытаний отсутствуют сведения, какие именно образцы товара были представлены; заключение специалиста и протоколы испытаний не соотносятся с товаром, ввезенным по спорным ДТ; в письме производителя указана влажность товара 24%, соответственно, финики являются сушенными; из фотографий, приложенных к акту таможенного наблюдения следует, что товар обладает признаками сморщивания, в связи с чем не может быть "свежим" в соответствии с ГОСТ Р 57976-2017; срок годности фиников превышает 12 месяцев, что характерно для сушеных фруктов; позиция таможенного органа подтверждается судебными актами, принятыми в отношении аналогичного спора между теми же лицами по делу N А56-12089/2021.

В отзыве Общество просит обжалуемые судебные акты оставить без изменения, а кассационную жалобу Таможни - без удовлетворения.

В судебном заседании представитель Таможни поддержал доводы, приведенные в кассационной жалобе, а представитель Общества возражал против ее удовлетворения.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Из материалов дела следует, что Таможней после выпуска товаров проведена проверка документов и сведений, представленных при таможенном декларировании товаров по ДТ N 10216170/150720/0181448, 10216170/230620/0161456.

В указанных ДТ заявлены сведения о товаре - "финики свежие для использования в пищевых целях", ставка налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 10 %, производитель - компания "Палмарс".

В Акте проверки документов и сведений после выпуска товаров N 10216000/015/161121/А0265 указано, что в результате проведенных по заявлению Общества до подачи ДТ таможенных наблюдений (акты таможенного наблюдения N 10216120/140720/009923, 10216120/220620/008860) установлено и подтверждается фотографиями, являющимися неотъемлемой частью актов, что ввезен товар, срок годности которого превышает 12 месяцев, в связи с чем он не является свежими финиками, вследствие чего подлежит обложению НДС в размере 20 %.

Таможенным органом сделан вывод о несоответствии заявленного в ДТ товара фактически перемещенному и, как следствие, о неправомерном применении ставки НДС в размере 10 %.

Соответственно, при изменении ставки НДС с 10 % на 20 % на стороне Общества возникла сумма неуплаченных таможенных платежей в размере 492 191 руб. 07 коп.

Ранее Таможней проводилась камеральная таможенная проверка (Акт камеральной таможенной проверки N 10216000/014/050820/АОЗ 98), в результате которой были приняты решения от 05.08.2020 о внесении изменений в ДТ N 10216170/150720/0181448, 10216170/230620/0161456.

Однако эти решения отменены таможенным органом в порядке ведомственного контроля в ходе рассмотрения дела в суде, производство по делу было прекращено по заявлению Общества (дело N А56-98568/2020), в связи с отменой спорных решений таможенным органом.

По результатам проверки после выпуска товара Таможней приняты решения от 17.11.2021 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ.

Общество оспорило решения таможенного органа в судебном порядке.

Суд первой инстанции удовлетворил требования заявителя, основываясь на представленном Обществом заключении специалиста от 20.10.2020 N 48/20 общества с ограниченной ответственностью "Событие" (далее - заключение специалиста), указав, что, в свою очередь, таможенный орган не проводил экспертное исследование образцов товара.

Апелляционный суд поддержал выводы суда первой инстанции.

Кассационная инстанция, рассмотрев материалы дела и проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, считает, что решение и постановление подлежат отмене, а требования - отклонению по следующим основаниям.

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) определен перечень продовольственных товаров, обложение НДС которых производится по ставке в размере 10%.

Коды видов продукции, перечисленных в пункте 2 статьи 164 НК РФ, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 N 908 утвержден перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10% при ввозе на территорию Российской Федерации (далее - Перечень).

Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2019 N 1952 "О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 N 908" (далее - Постановление N 1952) Перечень дополнен положением о применении ставки НДС в размере 10% в отношении свежих фруктов и ягод.

Согласно Перечню ставка НДС в размере 10% применяется в отношении товаров "Финики свежие, предназначенные для использования в пищевых целях и кормовых целях (в том числе предназначенные для проведения сертификационных испытаний, проверок, экспериментов)", классифицируемых в позиции 0804 10 000 0 в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС.

Следовательно, для применения ставки 10 % НДС необходимо определить являются ли финики свежими или сушеными.

Суды первой и апелляционной инстанций приняли в качестве доказательства представленное Обществом заключение специалиста, в котором сделаны выводы, что партии фиников, в том числе по спорным ДТ, представленные на исследование, являются свежими, массовая доля влаги исследуемого образца составила 26,8 %.

Как видно из материалов дела, судебная экспертиза спорного товара не проводилась, следовательно, представленное Обществом заключение специалиста является лишь одним из доказательств по делу в соответствии со статьей 64 АПК РФ, подлежащее оценке наряду с иными доводами и доказательствами сторон.

Основывая свои выводы на представленном Обществом заключении специалиста, суды не учли, что на исследование специалисту был предоставлен образец товара, не относящийся к партии товара, ввезенной по спорным ДТ.

То обстоятельство, что по спорным ДТ товар ввозился в рамках одного контракта, того же производителя как и отобранный образец, не свидетельствует о возможности распространения выводов о влажности товара исследуемого образца на характеристики товара, ввезенного по спорным ДТ.

В соответствии с Примечанием 2 к разделу I ТН ВЭД ТС во всей Номенклатуре термин "сушеные" продукты, если не оговорено иное, означает также продукты, подвергнутые обезвоживанию, выпариванию или сублимационной сушке.

В соответствии с Примечанием 3 к группе 08 ТН ВЭД:

"3. Сушеные фрукты или орехи данной группы могут быть подвергнуты частичной повторной регидратации или другой обработке с целью:

а) повышения сохраняемости или стабилизации (например, путем умеренной тепловой обработки, сульфурирования, добавления сорбиновой кислоты или сорбата калия);

б) улучшения или сохранения их внешнего вида (например, путем добавления растительного масла или небольших количеств глюкозного сиропа) при условии, что они при этом сохраняют отличительные свойства сушеных фруктов или сушеных орехов".

Финики, включаемые в подсубпозицию 0804 10 000 0 "сушеные" ТН ВЭД ЕАЭС, могут содержать добавленные консерванты, могут быть обработаны диоксидом серы, подвергнуты тепловой обработке, обработаны раствором глюкозного сиропа, но при условии, что плоды при этом сохраняют отличительные свойства сушеных фиников.

В соответствии с ISO 4125:1991 "Фрукты сухие и сушеные. Определения и номенклатура" (п. 2.2) плоды сушеные - плоды, подвергнутые сушке (естественным или искусственным способом) в соответствующей стадии спелости для устранения части влаги, для продления срока хранения, либо для их подготовки для различных видов использования.

Согласно таблице 2 данного стандарта финики включены в перечень наиболее распространенных в торговле сушеных плодов.

В соответствии с ГОСТ Р 52467-2005 "Продукты переработки фруктов, овощей и грибов. Термины и определения" (п. 31) сушеные фрукты - продукты переработки фруктов, целые, нарезанные или порошкообразные, изготовленные из свежих целых или нарезанных фруктов, подготовленных в соответствии с установленной технологией, высушенные путем термической обработки или воздушно-солнечной сушки до достижения массовой доли влаги, обеспечивающей их сохранность.

В силу СТ СЭВ 4302-83 "Фрукты и овощи свежие. Термины и определения" (п. 1) свежие фрукты и овощи - фрукты и овощи с характерной упругостью (тургесценцией) и внешним видом, типичным для данного сорта и степени зрелости.

В соответствии с научно-практическим пособием "Продукты из финиковой пальмы/ФАО (Всемирная продовольственная и сельскохозяйственная организация Объединенных наций), Рим, 1993 г., глава 1, 2" (перевод выполнен согласно Договора по оказанию услуг N 28 от 11.02.2011, заключенного между ЭКС - филиалом ЦЭКТУ г.Ростов-на-Дону и Центром переводов "ИН-ЯЗ"), сахара являются преобладающим основным компонентов фиников. Все сахара в финиках состоят из смеси сахарозы (С12Н22О11), глюкозы (С6Н12О6) и фруктозы (С6Н12О6), из которых две последних являются производными сахарозы после инверсии. Значения общего количества сахара (на стадии "тамр") на сухую массу для популярных сортов значительно не отличаются, среднее значение 73,8-87,1%. Количество сахарозы, глюкозы и фруктозы в основном определяются сортовыми характеристиками, но большинство фиников относятся к инвертному типу сахара, т.е. большее количество инвертируется в глюкозу и фруктозу инвертазой, исключение составляет сорт "Деглет Нур" (содержание влаги в финиках не должно превышать 26,0% для разновидностей с содержанием тростникового сахара).

С учетом изложенного, к сушеным финикам относятся как плоды, высушенные естественным путем на дереве, так и искусственным путем после сбора плодов, до достижения содержания влаги, обеспечивающего их длительное хранение.

При этом основным критерием для отнесения фиников к сушеным плодам является показатель массовой доли влаги.

В представленном Обществом заключении специалиста указано, что в соответствии со стандартом "ЕЭК ООН DDP-08. Издание 2015", который касается сбыта и контроля товарного качества сушеных фиников, содержание влаги в сушеных финиках не должно превышать 26% для разновидностей, содержащих тростниковый сахар, а также 30% для разновидностей, содержащих инвертный сахар. Максимальное содержание влаги в финиках разновидности "Деглет Нур" в их естественном состоянии составляет 30 %.

Согласно протоколам испытаний от 05.10.2020, приложенных к заключению специалиста, массовая доля влаги исследуемых образцов составила 26,8% c погрешностью +/- 2,2 %.

Из сведений, представленных производителем товара, влажность производимых им фиников составляет около 24 %.

Следовательно, необоснован вывод судов первой и апелляционной инстанций о том, что спорные финики являются свежими, поскольку с учетом стандарта "ЕЭК ООН DDP-08. Издание 2015" при влажности 24 % финики относятся к сушеным финикам.

Указание на маркировке спорного товара на температуру хранения - от 0 до 6 градусов по Цельсию не подтверждает, что финики являются свежими, поскольку, как видно из ответа производителя, температура хранения товара влияет на длительность его хранения. Сам по себе температурный режим хранения фиников не является критерием для отнесения их к свежим или сушеным.

Общество в обоснование своей позиции ссылается на заключение специалиста, в котором указано, что спорные финики являются свежими, поскольку при их производстве проводятся операции: подготовка и сбор, контроль качества, сортировка и упаковка; отсутствует такая операция как сушка.

Указанный довод несостоятелен по следующим основаниям.

Как видно из письма производителя, финики подвергаются также гомогенизации.

Данная операция не отражена в заключении специалиста, что опровергает его полноту и достоверность.

В силу ГОСТ 12003-76 "Фрукты сушеные. Упаковка, маркировка, транспортирование и хранение" срок годности, превышающий 12 месяцев, характерен для сушеных фруктов.

Согласно ГОСТ Р 57976-2017 "Национальный стандарт Российской Федерации. Фрукты и овощи свежие. Термины и определения" к свежим фруктам и овощам относятся фрукты и овощи с характерной упругостью (тургесценцией) и внешним видом недавно заготовленной продукции, типичным для данного сорта и степени зрелости, без признаков сморщивания, увядания, старения, используемые без промышленной переработки.

Как видно из материалов дела, в ходе проверки таможенный орган установил, что ввезенный товар по спорным ДТ имеет срок годности, превышающий 12 месяцев.

На фотографиях к актам таможенного наблюдения отображено, что финики, ввезенные по спорным ДТ, обладают признаками сморщивания.

При таких обстоятельствах доводы сторон и представленные ими доказательства в совокупности и взаимосвязи свидетельствуют о том, что спорный товар обоснованно отнесен таможенным органом к сушеным финикам, в связи с чем подлежит обложению НДС по ставке 20 %.

Следовательно, у судов первой и апелляционной инстанций отсутствовали основания для удовлетворения требований, в связи с чем судебные акты подлежат отмене, а требования - отклонению.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286, пунктом 2 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 20.05.2022 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.09.2022 по делу N А56-18821/2022 отменить.

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Председательствующий

Е.И. Трощенко

Судьи

Е.И. Трощенко Ю.А. Родин С.В. Соколова