Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 8 мая 2024 г. N Ф07-5491/24 по делу N А21-10265/2023

08 мая 2024 г.

Дело N А21-10265/2023

Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Соколовой С.В., судей Савицкой И.Г., Трощенко Е.И.,

при участии от Калининградской областной таможни Гречухиной Е.А. (доверенность от 19.12.2023 N 34), от общества с ограниченной ответственностью "Имплант.ру Глобал" Ситдыкова И.И. (доверенность от 14.08.2023 б/N), Дмитриева А.Д. (доверенность от 14.08.2023 б/N),

рассмотрев 07.05.2024 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Калининградской областной таможни на решение Арбитражного суда Калининградской области от 30.10.2023 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.02.2024 по делу N А21-10265/2023,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Имплант.ру Глобал", адрес: 127254, Москва, Огородный проезд, д. 16/1, стр. 3, пом. 1001, ОГРН 1217700352176, ИНН 7708397564 (далее - Общество), обратилось в Арбитражный суд Калининградской области с заявлением о признании недействительными решений Калининградской областной таможни, адрес: 236016, Калининград, Артиллерийская ул., д. 26, стр. 1, ОГРН 1083925999992, ИНН 3906190003 (далее - Таможня), от 18.05.2023 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары N 10005030/310821/0436484, от 19.05.2023 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларациях на товары N 10005030/281121/3002847, 10005030/070921/0450031, 10005030/310821/0436487,10005030/310821/0436486, от 22.05.2023 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларациях на товары N 10005030/111121/0587922, 10005030/111121/0587671, 10005030/121021/0523750, 10005030/121021/0523739,10005030/121021/0523718, 10005030/121021/0523715, 10005030/230921/0482906,10005030/230921/0482658, 10005030/150921/0466502, 10005030/150921/0466500,10005030/070921/0450032, от 23.05.2023 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларациях на товары N 10005030/261121/0620614, 10005030/261121/0619659, 10005030/261121/0618867, 10005030/151121/0596120,10005030/151121/0595886, 10005030/151121/0595297, 10005030/151121/0594813,10005030/111121/0588122, решения Шереметьевской таможни, адрес: 141400, Московская обл., г. Химки, Шереметьевское шоссе, д. 7 ОГРН 1037739527176, ИНН 7712036296, от 22.05.2023 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары N 10005030/281121/3002847, об обязании Таможни, Шереметьевской таможни устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Общества путем возврата на его единый лицевой счет плательщика таможенных и иных платежей излишне уплаченных таможенных платежей.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Московская таможня (ранее - Московская областная таможня), адрес: 124498, Москва, Зеленоград, Георгиевский пр., д. 9, ОГРН 1107746902251, ИНН 7735573025.

Решением суда первой инстанции от 30.10.2023, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 02.02.2024, требования Общества удовлетворены.

В кассационной жалобе Таможня, ссылаясь на нарушение судами норм материального права, неполное выяснение ими обстоятельств, имеющих значение для разрешения спора, просит отменить решение от 30.10.2023 и постановление от 02.02.2024, принять по делу новый судебный акт - об отказе в удовлетворении заявленных требований.

Как указывает податель кассационной жалобы, суды двух инстанций, признав недействительным решение Шереметьевской таможни, не учли, что 19.05.2023 Таможня приняла решение о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации N 10005030/281121/3002847; письма Министерства финансов Российской Федерации от 15.12.2022 N 03-07-07/123127, от 23.03.2022 N 03-07-11/22892, на которые сослался суд первой инстанции, не являются нормативными актами, не относятся к ввезенному Обществом товару; ввезенные Обществом стоматологические имплантаты не предназначены для соединения костей как изделия, классифицировавшиеся под кодом 94 3810 ранее действовавшего Общероссийского классификатора продукции ОК 005-93, утвержденного постановлением Комитета Российской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации от 30.12.1993 N 301; суды не учли, что согласно экспертному заключению от 13.04.2012 N 107/Э, подготовленному федеральным государственным бюджетным учреждением "Национальный медицинский исследовательский центр трансплантологии и искусственных органов имени академика В.И. Шумакова" Министерства здравоохранения Российской Федерации по результатам экспертизы документации на медицинское изделие, заявленное к регистрации в Российской Федерации, для ввезенных Обществом имплантатов был рекомендован код 93 9818 по ОК 005-93; в письме от 17.11.2022 N 04-73034/22 Федеральная службы по надзору в сфере здравоохранения сообщила, что в регистрационном удостоверении на медицинское изделие от 28.06.2012 N ФСЗ 2012/12280 неверно указан код по ОК 005-93 (94 3810); в отношении ввезенного Обществом товара не применены рекомендации, предусмотренные в примечании 1 к перечню медицинских товаров, реализация которых на территории Российской Федерации и ввоз которых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не подлежат обложению (освобождаются от обложения) налогом на добавленную стоимость (далее - НДС), утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2015 N 1042 (далее - Перечень N 1042).

В отзыве на кассационную жалобу Общество просит оставить ее без удовлетворения.

В судебном заседании представитель Таможни поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе, представители Общества возражали против ее удовлетворения.

Московская таможня, Шереметьевская таможня, надлежащим образом извещенные о времени и месте судебного заседания, своих представителей для участия в нем не направили, поэтому кассационная жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, в 2021 году на основании заключенного с I.M.G. GmbH (Федеративная Республика Германия) контракта от 10.08.2021 N 10/08-21 Общество ввезло на таможенную территорию Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС) в регионе деятельности Московской таможни и представило к таможенному оформлению по декларациям N 10005030/310821/0436484, 10005030/281121/3002847, 10005030/070921/0450031, 10005030/310821/0436487,10005030/310821/0436486, 10005030/111121/0587922, 10005030/111121/0587671,10005030/121021/0523750, 10005030/121021/0523739, 10005030/121021/0523718,10005030/121021/0523715, 10005030/230921/0482906, 10005030/230921/0482658,10005030/150921/0466502, 10005030/150921/0466500, 10005030/070921/0450032,10005030/261121/0620614, 10005030/261121/0619659, 10005030/261121/0618867,10005030/151121/0596120, 10005030/151121/0595886, 10005030/151121/0595297,10005030/151121/0594813, 10005030/111121/0588122 (далее при совместном упоминании - Декларации) товар - стоматологические имплантаты с принадлежностями, код 94 3810 по ОК 005-93, код 32.50.22.127 по Общероссийскому классификатору продукции по видам экономической деятельности ОК 034-2014 (КПЕС 2008), утвержденному приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 31.01.2014 N 14-ст, производитель - Dentium Co., Ltd (Республика Корея).

В графе 33 Деклараций Общество указало классификационный код товара по единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности (далее - ТН ВЭД) ЕАЭС, утвержденной Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 N 54, - 9021 29 000 0.

Указанный в графе 36 Деклараций код "ХТ" в соответствии с подпунктом 4.4.1 приложения 7 к решению Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 N 378 "О классификаторах, используемых для заполнения таможенных документов" обозначает освобождение от уплаты НДС в отношении ввозимых в Российскую Федерацию медицинских изделий.

В подтверждение права на применение льготы в виде освобождения от уплаты НДС в отношении ввезенного товара в графе 44 Деклараций Общество сослалось на подпункт 2 статьи 150 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), Перечень N 1042, привело сведения о регистрационном удостоверении на медицинское изделие от 28.06.2012 N ФСЗ 2012/12280, декларации о соответствии от 17.06.2020 N РОСС RU Д-KR.МП18.В.02974/20, в которой указан код по ОК 034-2014 - 32.50.22.127.

Товар был выпущен в соответствии с заявленной таможенной процедурой "выпуск для внутреннего потребления" без уплаты НДС.

В акте от 15.05.2023 N 10012000/210/150523/А000397/000, составленном по результатам проведенной с 16.12.2022 по 15.05.2023 на основании статьи 326 Таможенного кодекса (далее - ТК) ЕАЭС таможенной проверки сведений, заявленных в Декларациях, Таможня, указав, что ввезенные Обществом имплантаты не предназначены для соединения костей в отличие от изделий, имеющих код по ОК 005-93 94 3810, пришла к выводу о неправомерном применении Обществом со ссылкой на пункт 8 Перечня N 1042 освобождения от уплаты НДС при их ввозе.

Решениями Таможни от 18.05.2023, 19.05.2023, 22.05.2023, 23.05.2023, Шереметьевской таможни от 22.05.2023 в графах 36, 44, 47 Деклараций код льготы "ХТ" заменен на код "ЛМ", применена ставка НДС 10 процентов согласно Перечню кодов медицинских товаров в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов при их ввозе в Российскую Федерацию, утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 15.09.2008 N 688 (далее - Перечень N 688), в редакции, действовавшей в рассматриваемый период, подлежавшие уплате НДС и таможенные платежи увеличены.

Как установили суды, в связи с принятыми Таможней, Шереметьевской таможней решениями Центральное таможенное управление направило Обществу уведомления (уточнения к уведомлениям) о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней; в соответствии с отчетом от 09.08.2023 о расходовании денежных средств, внесенных в качестве авансовых платежей Общество уплатило в общей сложности 91 910 976 руб. 64 коп. НДС и пеней.

Не согласившись с решениями Таможни, Шереметьевской таможни и доначислением в связи с этим НДС и пеней, Общество обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Суды первой и апелляционной инстанций удовлетворили требования Общества.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела и доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, соответствие их выводов фактическим обстоятельствам дела, не нашла оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы.

В силу подпункта 5 пункта 1 статьи 106 ТК ЕАЭС в декларации на товары указываются в числе прочих сведения о льготах по уплате таможенных платежей, к которым в силу подпункта 3 пункта 1 статьи 46 ТК ЕАЭС относится НДС.

Согласно пункту 3 статьи 49 ТК ЕАЭС льготы по уплате вывозных таможенных пошлин, льготы по уплате налогов, а также льготы по уплате таможенных сборов (освобождение от уплаты таможенных сборов) устанавливаются законодательством государств-членов.

В силу абзаца второго подпункта 2 статьи 150 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, товаров, указанных в подпункте 1 пункта 2 статьи 149 названного Кодекса.

Согласно абзацу четвертому подпункта 1 пункта 2 статьи 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по Перечню N 1042. Положения данного абзаца в редакции, действовавшей на момент оформления Деклараций, применяются при представлении в налоговый орган регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в соответствии с правом ЕАЭС, или до 31.12.2021 регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику)), выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно примечанию 1 к Перечню N 1042 (здесь и далее в редакции, действовавшей в рассматриваемый период) для целей применения его раздела I следует руководствоваться указанными кодами ТН ВЭД ЕАЭС с учетом ссылки на соответствующий код по ОК 005-93 или ОК 034-2014 при условии регистрации медицинских изделий в соответствии с правом ЕАЭС или до 31.12.2021 государственной регистрации медицинских изделий в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии со сноской "*" к Перечню N 1042 код по ОК 005-93 применяется в отношении медицинских изделий, регистрационные удостоверения на которые содержат указания на код ОК 005-93. Согласно сноске "******" к Перечню N 1042 код по ОК 034-2014 применяется в отношении медицинских изделий, регистрационные удостоверения на которые содержат указания на такой код.

Учтя примечание 1 к Перечню N 1042, суды двух инстанций обоснованно указали, что для освобождения от уплаты НДС необходимо, чтобы коды конкретного изделия в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС, ОК 005-93 или ОК 034-2014 были указаны в одном пункте названного Перечня.

Согласно полученной Таможней технической документации из регистрационного досье ввезенных Обществом стоматологических имплантатов они представляют собой миниатюрные штифты из титанового сплава, которые восполняют в организме человека корень утраченного зуба. Имплантаты предназначены для установки в челюстных костях при полном или частичном отсутствии зубов для временного или постоянного крепления полных и частичных зубных протезов, восстановления жевательной функции зубочелюстной системы.

Суды установили и из материалов дела видно, что в соответствии с регистрационным удостоверением от 28.06.2012 N ФСЗ 2012/12280 ввезенный Обществом товар имеет код 94 3810 по ОК 005-93, классифицирован в товарной позиции 9021 ТН ВЭД ЕАЭС. Из акта от 15.05.2023 N 10012000/210/150523/А000397/000 следует, что Таможня не выявила нарушений, связанных с классификацией ввезенного по Декларациям товара в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС.

В пункт 8 Перечня N 1042 включены изделия травматологические (изделия для соединения костей; изделия для воздействия на кости; изделия корректирующие), имеющие код 94 3800 по ОК 005-93.

Заявленный Обществом в графе 33 Деклараций код товара по ТН ВЭД ЕАЭС (товарная позиция 9021) включен в пункт 8 раздела I Перечня N 1042, при этом данному коду соответствует код 94 3800 по ОК 005-93; код по ОК 005-93 относится к подгруппе 94 3800, которая на момент ввоза товара была включена в пункт 8 Перечня N 1042.

Таким образом, ввиду соответствия кода товара по ОК 005-93, указанного в регистрационном удостоверении от 28.06.2012 N ФСЗ 2012/12280, коду медицинского изделия по ОК 005-93, приведенному в пункте 8 Перечня N 1042, классификации товара в товарной позиции 9021 ТН ВЭД ЕАЭС, также указанной в пункте 8 названного Перечня, суды двух инстанций пришли к правомерному выводу о соблюдении Обществом установленных в примечании 1 к Перечню N 1042 условий для освобождения ввезенного медицинского изделия от обложения НДС.

Суды приняли во внимание, что ввезенный товар имел код 32.50.22.127 по ОК 034-2014 (сведения из декларации о соответствии от 17.06.2020 N РОСС RU Д-KR.МП18.В.02974/20), который также включен в пункт 8 Перечня N 1042.

Суды правомерно отклонили довод Таможни о том, что спорный товар облагается НДС по ставке 10 процентов на основании Перечня N 688, так как в соответствии с примечанием 1(1) к названному Перечню коды ТН ВЭД ЕАЭС, приведенные в разделе II Перечня N 688, применяются в отношении медицинских изделий, за исключением медицинских изделий, ввоз которых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) в соответствии с подпунктом 2 статьи 150 НК РФ, при представлении регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в соответствии с правом ЕАЭС, или до 31.12.2021 - при представлении регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику)), выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В обоснование законности решений Таможня сослалась на экспертное заключение от 13.04.2012 N 107/Э, имеющееся в материалах регистрационного дела, письмо Росздравнадзора от 17.11.2022 N 04-73034/22, согласно которым товар имеет код 93 9818 по ОК 005-93, а не 94 3810.

В регистрационном удостоверении от 28.06.2012 N ФСЗ 2012/12280 указан код товара по ОК 005-93 - 94 3810; в деле не имеется доказательств внесения изменений в сведения, указанные в названном удостоверении.

Кроме того, в соответствии с переходным ключом ОК 005-93 - ОК 034-2014, размещенному на официальном сайте Министерства экономического развития Российской Федерации, приведенный Таможней код ОК 005-93 (93 9818) соотносится с кодом ОК 034-2014 (32.50.22.190) "протезы органов человека, не включенные в другие группировки", код 32.50.22.190 приведен в пункте 8 Перечня N 1042.

Суды учли судебные акты по делу N А46-17063/2022, в рамках которого рассматривался вопрос о правомерности освобождения от уплаты НДС аналогичного товара.

С учетом установленных по делу обстоятельств и подлежащих применению норм материального права суды двух инстанций пришли к обоснованным выводам о том, что применение Обществом в отношении товара по Декларациям освобождения от уплаты НДС правомерно, а решения Таможни, Шереметьевской таможни незаконны.

Довод Таможни о непроведении Шереметьевской таможней таможенного контроля в отношении товаров, ввезенных Обществом по Декларациям, не соответствует материалам дела, в которое представлено решение Шереметьевской таможни от 22.05.2023 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации N 10005030/281121/3002847 (том дела 1, листы 158 - 162). Формирование Шереметьевской таможней в автоматизированной подсистеме учета и контроля задолженности по уплате таможенных платежей (АПС "Задолженность") паспортов задолженностей Общества, образовавшихся в результате принятия Таможней оспоренных решений, представленными в материалы дела доказательствами не подтверждено.

Приведенные Таможней в кассационной жалобе доводы основаны на неправильном применении норм материального права и противоречат имеющимся в материалах дела доказательствам.

Кассационная инстанция не усмотрела нарушения судами норм материального и процессуального права при рассмотрении спора, в связи с чем оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы не имеется.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Калининградской области от 30.10.2023 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.02.2024 по делу N А21-10265/2023 оставить без изменения, а кассационную жалобу Калининградской областной таможни - без удовлетворения.

Председательствующий

С.В. Соколова

Судьи

С.В. Соколова И.Г. Савицкая Е.И. Трощенко