Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 19 июня 2024 г. N Ф07-6515/24 по делу N А26-8975/2023

19 июня 2024 г.

Дело N А26-8975/2023

Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Лущаева С.В., судей Васильевой Е.С., Трощенко Е.И.,

при участии от Управления Федеральной налоговой службы по Республике Карелия Гагарина М.В. (доверенность от 03.04.2024),

рассмотрев 17.06.2024 в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Союз "Недвижимость" на решение Арбитражного суда Республики Карелия от 17.11.2023 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.02.2024 по делу N А26-8975/2023,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Союз "Недвижимость", адрес: 186000, Республика Карелия, г. Олонец, Кирпичный пер., зд. 17, ОГРН 1122901021088, ИНН 1014013259 (далее - Общество), обратилось в Арбитражный суд Республики Карелия с заявлением о признании незаконным требования Управления Федеральной налоговой службы по Республике Карелия, адрес: 185001, Республика Карелия, г. Петрозаводск, Кондопожская ул., д. 15/5, ОГРН 1041000270002, ИНН 1001048511 (далее - Управление), об уплате налога на имущество организаций (далее - налог на имущество) в отношении объектов незавершенного строительства с кадастровыми номерами 10:05:0000000:2286, 10:05:0000000:2333, выраженного в сообщении от 21.04.2023 N 3497612 об исчисленных суммах транспортного налога, налога на имущество, земельного налога.

Решением суда от 17.11.2023, оставленным без изменения постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.02.2024, заявленные требования оставлены без удовлетворения.

В кассационной жалобе Общество, указывая на неправильное применение судами норм материального права, просит отменить обжалуемые решение и постановление, принять по делу новый судебный акт - об удовлетворении заявленного требования.

Податель кассационной жалобы, ссылаясь на положения подпункта 4 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), считает, что применение упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) освобождает его от обязанности по уплате налога на имущество в отношении принадлежащих ему объектов незавершенного строительства, расположенных на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.

В отзыве на кассационную жалобу Управление, считая обжалуемые судебные акты законными и обоснованными, просит оставить их без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Представитель Общества в судебное заседание не явился, что не является препятствием для рассмотрения кассационной жалобы.

В судебном заседании представитель Управления возражал против удовлетворения кассационной жалобы.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела и установлено судами, Общество применяет специальный налоговый режим в виде УСН.

Согласно сведениям Единого государственного реестра недвижимости (далее - ЕГРН) за Обществом зарегистрированы два объекта незавершенного строительства с кадастровыми номерами 10:05:0000000:2286, 10:05:0000000:2333.

Обществу направлено сообщение от 21.04.2023 N 3497612 об исчисленных, в том числе суммах налога на имущество за 2022 год по указанным объектам в размере 154 564 руб.

Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Северо-Западному округу от 26.07.2023 N 08-20/3029 апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Считая требование об уплате налога на имущество за 2022 год, выраженное в сообщении от 21.04.2023 N 3497612, незаконным, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суды первой и апелляционной инстанций, изучив обстоятельства дела и оценив представленные доказательства, придя к выводу о законности оспариваемого сообщения налогового органа и наличии у налогоплательщика обязанности по уплате налога на имущество в отношении спорных объектов, отказали в удовлетворении заявленных требований.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела и доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы в связи со следующим.

Как установлено судами, Общество применяет УСН.

В силу пункта 2 статьи 346.11 НК РФ по общему правилу организации, применяющие УСН, не признаются плательщиками налога на имущество, за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с этим Кодексом.

При этом объекты недвижимого имущества подлежат обложению налогом на имущество исходя из кадастровой стоимости при условии, что эти объекты поименованы в законе субъекта Российской Федерации, принятом в соответствии со статьей 378.2 НК РФ, сведения по ним имеются в ЕГРН и по ним определена кадастровая стоимость.

В пункте 1 статьи 378.2 НК РФ перечислены объекты недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, в частности жилые помещения, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, а также жилые строения, садовые дома, хозяйственные строения или сооружения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства (подпункт 4).

На территории Республики Карелия налог на имущество введен законом от 30.12.1999 N 384-ЗРК "О налогах (ставках налогов) на территории Республики Карелия" (далее - Закон N 384-ЗРК).

Согласно пункту 4 статьи 3.1 Закона N 384-ЗРК в редакции Закона Республики Карелия от 27.03.2020 N 2462-ЗРК, начиная с 01.01.2021 в отношении объектов незавершенного строительства налог исчисляется исходя из кадастровой стоимости независимо от того, являются ли они объектами основных средств или не являются.

Суды установили, что в ЕГРН внесены сведения о том, что спорные объекты с кадастровыми номерами 10:05:0000000:2286, 10:05:0000000:2333 имеют вид объекта недвижимости - объект незавершенного строительства, что является основанием для исчисления налога на имущество по данным объектам исходя из кадастровой стоимости, внесенной в ЕГРН.

Довод Общества о том, что имеющееся в подпункте 4 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ выражение "расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства" относится не только к жилым строениям, садовым домам, хозяйственным строениям или сооружениям, но и к объектам незавершенного строительства, в связи с чем спорные объекты недвижимости не обладают признаками объекта налогообложения, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, был исследован судами и отклонен.

Как обоснованно указали суды, уточнение, содержащееся в норме подпункта 4 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ о земельном участке, распространяется на расположенные после союза "а также" объекты: жилые строения, садовые дома, хозяйственные строения или сооружения, и не относится к объектам незавершенного строительства. Следовательно, назначение земельного участка "для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства" учитывается при определении налоговой базы по налогу на имущество исходя из кадастровой стоимости только в отношении жилых строений, садовых домов, хозяйственных строений или сооружений.

С учетом изложенного суд кассационной инстанции поддерживает вывод судов о том, что в отношении спорных объектов недвижимого имущества налоговая база должна определяться исходя из кадастровой стоимости и применение УСН в рассматриваемом случае не освобождает Общество от обязанности по уплате налога на имущество.

При таких обстоятельствах оспариваемое сообщение налогового органа от 21.04.2023 N 3497612 является законным и обоснованным. Суды пришли к правильному выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований.

Приведенные в кассационной жалобе доводы подлежат отклонению как основанные на неправильном толковании норм действующего налогового законодательства Российской Федерации.

Принимая во внимание, что фактические обстоятельства установлены судами на основе полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, нормы материального права применены правильно, процессуальных нарушений, в том числе предусмотренных статьей 288 АПК РФ, судами не допущено, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Карелия от 17.11.2023 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.02.2024 по делу N А26-8975/2023 оставить без изменения, а кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Союз "Недвижимость" - без удовлетворения.

Председательствующий

С.В. Лущаев

Судьи

С.В. Лущаев Е.С. Васильева Е.И. Трощенко