Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 8 августа 2024 г. N Ф07-9099/24 по делу N А56-4537/2023

08 августа 2024 г.

Дело N А56-4537/2023

Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Соколовой С.В., судей Родина Ю.А., Трощенко Е.И.,

при участии от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Санкт-Петербургу представителей Мозокиной Т.В. (доверенность от 09.01.2024), Каниной Т.Е. (доверенность от 16.01.2024), от общества с ограниченной ответственностью "Пи Эс Ай" генерального директора Шереметевской И.В. (паспорт), представителей Скороходовой Т.А. (доверенность от 05.08.2024), Скрелина К.П. (доверенность от 10.05.2023), Кукушкиной Е.А. (доверенность от 14.03.2023), Григорьевой С.А. (доверенность от 18.01.2023), Степанова А.Г. (доверенность от 18.01.2023),

рассмотрев 06.08.2024 в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Пи Эс Ай" на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 23.10.2023 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.03.2024 по делу N А56-4537/2023,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Пи Эс Ай", адрес: 191119, Санкт-Петербург, ул. Достоевского, д. 19/21, ОГРН 1027809228688, ИНН 7806049847 (далее - Общество), обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Санкт-Петербургу, адрес: 190020, Санкт-Петербург, Лермонтовский пр., д. 47, лит. А, ОГРН 1047843000523, ИНН 7841000026 (далее - Инспекция), от 30.06.2022 N 1125 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением суда первой инстанции от 23.10.2023, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 13.03.2024, в удовлетворении заявления Общества отказано.

В кассационной жалобе Общество, ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права, несоответствие их выводов фактическим обстоятельствам дела, просит отменить решение от 23.10.2023 и постановление от 13.03.2024, направить дело на новое рассмотрение в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области.

Как указывает податель кассационной жалобы, в материалы налоговой проверки и дела Общество представило доказательства, подтверждающие связь услуг, перечисленных в акте сдачи-приемки услуг от 31.03.2021 N 2, с клиническими испытаниями, проводившимися не на территории Российской Федерации; вопреки выводу судов, с 04.07.2011 - даты заключения с PSI CRO AG (Швейцарская Конфедерация) договора на оказание услуг (далее - Договор) Общество не оказывало PSI CRO AG услуги по организации клинических исследований за пределами территории Российской Федерации; необоснован вывод судов о том, что все услуги, оказанные Обществом в рамках одного протокола клинических исследований, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость (далее - НДС); Инспекция и суды не оспаривают, что в проверенном налоговом периоде Общество оказывало PSI CRO AG инжиниринговые и консультационные услуги; суд первой инстанции неправомерно сослался на судебные акты по иным делам, поскольку в них была установлена иная совокупность фактических обстоятельств; в суд апелляционной инстанции Общество представило пояснения, согласно которым оно организовало отдельный учет затрат на содержание отделов, оказывавших спорные услуги не на территории Российской Федерации; Инспекция неправомерно привлекла Общество к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ); Инспекция допустила существенные нарушения при проведении налоговой проверки.

В отзыве на кассационную жалобу Инспекция просит оставить ее без удовлетворения.

В судебном заседании представители Общества поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе, представители Инспекции возражали против ее удовлетворения.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, Общество 20.04.2021 представило в Инспекцию налоговую декларацию по НДС за I квартал 2021 года, в разделе 7 которой по коду 1010812 "Реализация работ (услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации" отразило операции, не подлежащие налогообложению, общей стоимостью 188 652 162 руб.

По результатам камеральной налоговой проверки полученной декларации Инспекция составила акт от 03.08.2021 N 12/01 и приняла решение от 30.06.2022 N 1125 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым Обществу доначислено 31 442 027 руб. НДС, начислено 6 119 098 руб. 16 коп. пеней, Общество привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде взыскания 786 050 руб. 64 коп. штрафа.

Основанием для доначисления НДС, начисления пеней и штрафа послужил вывод Инспекции о неправомерном занижении Обществом налоговой базы по НДС в результате исключения из облагаемых НДС оборотов 188 652 162 руб. стоимости оказанных Обществом по Договору услуг по организации клинических исследований, местом оказания которых налогоплательщик в нарушение статей 146, 148 НК РФ не признал Российскую Федерацию.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу от 19.10.2022 N 16-15/54334 апелляционная жалоба Общества на решение Инспекции оставлена без удовлетворения.

Общество оспорило решение Инспекции в судебном порядке.

Суды первой и апелляционной инстанций отказали в удовлетворении требований Общества.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела и доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, соответствие их выводов фактическим обстоятельствам дела, не нашла оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы.

Как видно из материалов дела, PSI CRO AG (заказчик) и Общество (исполнитель) 04.07.2011 заключили Договор, в соответствии с пунктом 1.1 которого (в редакции дополнительного соглашения от 01.07.2020, распространенного на правоотношения сторон начиная с 01.01.2017) исполнитель обязался оказать заказчику высококвалифицированные услуги, перечисленные в приложении 1 к Договору, с целью осуществления заказчиком деятельности в качестве контрактной исследовательской организации в области международных многоцентровых клинических исследований.

Согласно пункту 3.1 Договора (в редакции дополнительного соглашения от 01.07.2020) цена оказанных по Договору услуг складывается из стоимости услуг, указанных в пункте 1 раздела I приложения 1 к Договору и связанных с организацией проведения/проведением клинических исследований на территории Российской Федерации, и стоимости услуг, указанных в пункте 2 раздела I приложения 1 к Договору и связанных с клиническими исследованиями, проводимыми за пределами территории Российской Федерации. Стоимость услуг указывается в актах сдачи-приемки к Договору.

В пункте 1 раздела I приложения 1 к Договору перечислены услуги, оказываемые исполнителем в отношении международных многоцентровых клинических исследований, связанные с организацией проведения/проведением таких исследований на территории Российской Федерации с привлечением российских медицинских организаций; в пункте 2 раздела I приложения 1 к Договору приведен перечень услуг, оказываемых исполнителем в отношении международных многоцентровых клинических исследований, подлежащих организации и проведению за пределами территории Российской Федерации.

Как указано в подпунктах а, б пункта 1 раздела II приложения 1 к Договору, если иное отдельно не предусмотрено сторонами, исполнитель приступает к оказанию услуг, перечисленных в пункте 1 раздела I приложения 1 к Договору, после подписания сторонами спецификаций, содержащих сведения о клинических исследованиях; к оказанию услуг, перечисленных в пункте 2 раздела I приложения 1 к Договору, исполнитель приступает по мере поступления от заказчика сообщений о потребности в оказании услуг, содержащих информацию о клиническом исследовании и подлежащих оказанию услугах.

В ходе налоговой проверки Общество представило Инспекции акты сдачи-приемки оказанных услуг от 31.03.2021 N 1, 2 с расшифровками к ним.

Согласно акту сдачи-приемки от 31.03.2021 N 1 стоимость оказанных Обществом PSI CRO AG услуг по организации проведения многоцентровых клинических исследований в Российской Федерации составила 314 420 269 руб. 53 коп., в том числе 52 403 378 руб. 28 коп НДС, который уплачен Обществом в проверенном периоде в бюджет.

В соответствии с актом сдачи-приемки от 31.03.2021 N 2 стоимость оказанных Обществом PSI CRO AG услуг, не связанных с организацией клинических исследований на территории Российской Федерации, составила 188 652 161 руб. 72 коп., из которых 109 606 905 руб. 96 коп. - стоимость услуг по научному инжинирингу, консультационных услуг, 79 045 255 руб. 76 коп. - стоимость услуг по статистической обработке результатов клинических исследований.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В силу подпункта 4 пункта 1.1 статьи 148 НК РФ если иное не предусмотрено пунктом 2.1 названной статьи, в целях главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации местом реализации работ (услуг) не признается территория Российской Федерации, если покупатель работ (услуг) не осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. Положение подпункта 4 пункта 1.1 статьи 148 НК РФ применяется при выполнении тех видов работ и услуг, которые перечислены в подпункте 4 пункта 1 указанной статьи, а именно консультационных, юридических, бухгалтерских, аудиторских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации, за исключением услуг, указанных в пункте 1 статьи 174.2 названного Кодекса, а также научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. К инжиниринговым услугам относятся инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации продукции (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов, предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки и другие подобные услуги). К услугам по обработке информации относятся услуги по осуществлению сбора и обобщению, систематизации информационных массивов и предоставлению в распоряжение пользователя результатов обработки этой информации.

Из подпункта 5 пункта 1 статьи 148 следует, что местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории Российской Федерации (в части выполнения видов работ (оказания видов услуг), не предусмотренных подпунктами 1 - 4.1, 4.4 пункта 1 статьи 148 НК РФ).

В соответствии с пунктом 4 статьи 148 НК РФ документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг), если иное не предусмотрено пунктом 5 названной статьи, являются:

1) контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;

2) документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).

Для реализации права на освобождение от обложения НДС операций по реализации услуг за пределами Российской Федерации налогоплательщику необходимо доказать наличие оснований для такого освобождения путем представления в налоговые органы документов, подтверждающих факт и место оказания услуг.

Как установила Инспекция и суды, указанные в акте сдачи-приемки оказанных услуг от 31.03.2021 N 2 протоколы клинических исследований отражены и в акте от 31.03.2021 N 1, которым подтверждено принятие заказчиком результатов услуг, оказанных при организации проведения клинических исследований на территории Российской Федерации.

В расшифровке к акту от 31.03.2021 N 2 не детализированы услуги, оказанные по каждому из приведенных в акте протоколов клинических исследований.

Представленные Обществом справки об объемах услуг по научному инжинирингу, статистической обработке результатов клинических исследований, консультационных услуг, оказанных сотрудниками Общества, составлены в одностороннем порядке, на них не имеется отметок заказчика по Договору.

Данные по протоколам клинических исследований, представленные Обществом в виде таблиц из программы учета и анализа рабочего времени "Timesheet", документально не подтверждают оказание Обществом услуг, перечисленных в расшифровке к акту от 31.03.2021 N 2, содержат обобщенные данные по протоколам клинических исследований.

Суды констатировали непредставление Обществом надлежащих доказательств, подтверждающих оказание услуг по научному инжинирингу, статистической обработке результатов клинических исследований, консультационных услуг, не связанных с организацией клинических исследований на территории Российской Федерации.

Обстоятельств, исключающих привлечение Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения в силу статьи 109 НК РФ, и обстоятельств, исключающих его вину в совершении налогового правонарушения в силу статьи 111 НК РФ, суды не установили.

В кассационной жалобе Общество указывает на наличие обстоятельств, исключающих его привлечение к налоговой ответственности и начисление ему пеней, поскольку ранее налоговые органы не привлекали Общество к налоговой ответственности в связи с занижением налоговой базы по НДС на стоимость услуг по организации проведения клинических исследований.

Материалы дела не содержат доказательств формирования налоговыми органами у Общества законных ожиданий относительно оценки со стороны государства его поведения при исчислении налоговой базы по НДС при реализации услуг по организации проведения клинических исследований как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами, как правомерного, не требующего самостоятельного исправления.

При разрешении спора суды не установили существенных нарушений процедуры проведения проверки и принятия решения по ее результатам, влекущих согласно пункту 14 статьи 101 НК РФ признание оспоренного решения Инспекции недействительным.

Исправление Инспекцией опечаток в дополнении к акту налоговой проверки, нарушение срока вынесения решения по итогам проверки суды не признали в настоящем деле существенными обстоятельствами, влекущими в силу пункта 14 статьи 101 НК РФ отмену решения налогового органа; положения Налогового кодекса Российской Федерации не содержат условий о недействительности решения налогового органа, принятого по результатам камеральной налоговой проверки, в случае нарушения налоговым органом срока вынесения решения по итогам такой проверки.

Доводы кассационной жалобы выводов судов не опровергают, а, по существу, сводятся к иной оценке отдельных доказательств и установленных судами фактических обстоятельств вне их связи в совокупности с иными материалами дела, что противоречит предусмотренным статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) правилам оценки судом доказательств.

Сами по себе переоценка доказательств и допущение на ее основе иных выводов относительно того, какие обстоятельства следует считать установленными, не входят в компетенцию суда кассационной инстанции в силу статьи 286 АПК РФ (пункт 32 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 30.06.2020 N 13 "О применении Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел в арбитражном суде кассационной инстанции").

Кассационная инстанция не усмотрела нарушения судами норм материального и процессуального права при рассмотрении спора, в связи с чем оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы не имеется.

При подаче кассационной жалобы Общество по платежному поручению от 10.04.2024 N 568 уплатило 3000 руб. государственной пошлины. С учетом положений подпункта 12 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ излишне уплаченные 1500 руб. государственной пошлины подлежат возврату Обществу из федерального бюджета.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 23.10.2023 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.03.2024 по делу N А56-4537/2023 оставить без изменения, а кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Пи Эс Ай" - без удовлетворения.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Пи Эс Ай", адрес: 191119, Санкт-Петербург, ул. Достоевского, д. 19/21, ОГРН 1027809228688, ИНН 7806049847, из федерального бюджета 1500 руб. государственной пошлины, излишне уплаченных при подаче кассационной жалобы по платежному поручению от 10.04.2024 N 568.

Председательствующий

С.В. Соколова

Судьи

С.В. Соколова Ю.А. Родин Е.И. Трощенко