Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 22 августа 2024 г. N Ф07-9747/24 по делу N А56-78192/2023

22 августа 2024 г.

Дело N А56-78192/2023

Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Родина Ю.А., судей Журавлевой О.Р., Соколовой С.В.

при участии от общества с ограниченной ответственностью "Белла" Полубояровой Е.А. (доверенность от 07.08.2023 N 106/2023/Б), от Кингисеппской таможни Прус М.В. (доверенность от 19.03.2024 N 22), Сассиан М.В. (доверенность от 11.01.2024 N 2),

рассмотрев 22.08.2024 в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Белла" на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 13.12.2023 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.04.2024 по делу N А56-78192/2023,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Белла", адрес: 140300, Московская обл., г. Егорьевск, Промышленная ул., д. 9, ОГРН 1025001466368, ИНН 5011021499 (далее - Общество), обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительными решений Кингисеппской таможни, адрес: 188480, Ленинградская обл., г. Кингисепп, Большая Гражданская ул., д. 5, ОГРН 1024701457376, ИНН 4707011004 (далее - Таможня), от 16.07.2023 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларациях на товары (далее - ДТ) N 10013160/010321/0108057, 10013160/020321/0110903, 10013160/020321/0110135,10013160/020321/0110831, 10013160/020321/0110898, 10013160/030321/0115280,10013160/050321/0119845, 10013160/060321/0121696, 10013160/070321/0123066, 10013160/070321/0122666, после выпуска товара, а также уведомлений Московской таможни, адрес: 124498, Москва, г. Зеленоград, Георгиевский пр., д. 9, ОГРН 1107746902251, ИНН 7735573025, от 27.07.2023 N 10013000/У2023/0015282, 10013000/У2023/0015295, 10013000/У2023/0015290, 10013000/У2023/0015292, 10013000/У2023/0015294, 10013000/У2023/0015301, от 31.07.2023 N 10013000/У2023/0015561, 10013000/У2023/0015563, 10013000/У2023/0015568, 10013000/У2023/0015567 о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней.

Решением суда первой инстанции от 13.12.2023, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 16.04.2024, в удовлетворении заявленных требований отказано.

В кассационной жалобе Общество, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права, несоответствие их выводов фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, просит отменить решение от 13.12.2023 и постановление от 16.04.2024 и принять по данному делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

Как указывает податель кассационной жалобы, Общество не осуществляло ввоз товаров, маркированных конкретными объектами интеллектуальной собственности, за использование которых уплачиваются лицензионные платежи, уплата лицензионных платежей в рассматриваемом случае не являлась условием продажи товаров. Общество заявляет, что оно закупало сырье для производства готовой продукции не только у правообладателя товарных знаков, но и у них независимых поставщиков, выбор которых осуществляло самостоятельно. Более того, готовая продукция выпускалась не только под торговыми знаками компании "Torunskie Materialow Opatrunkowych - Spolka Akcyjna", но и под торговыми знаками крупных торговых сетей. Общество утверждает, что сырье, приобретенное у правообладателя спорных товарных знаков, не обладало какими-либо эксклюзивными характеристиками, имеющими существенное значение для потребителя, не выделялось среди аналогичного сырья других производителей. То обстоятельство, что компании "Torunskie Materialow Opatrunkowych - Spolka Akcyjna является единственным учредителем и участником Общества не имеет правового значения, поскольку эта компания не оказывает влияния на текущую деятельность Общества, не выставляла требований/рекомендаций о выборе поставщиков сырья. Более того, взаимосвязь между продавцом и покупателем не повлияла на цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате. По мнению Общества, расчет таможенного органа дополнительных начислений, подлежащих добавлению к цене товара, не может быть признан достоверным. Как заявляет Общество, суды не дали никакой оценки его расчету доли готовой продукции, изготовленной с использованием ввезенного по спорным ДТ сырья, в общем объеме лицензионных платежей, не учли, что ввозимое сырье является лишь составляющей частью (компонентом) готовой продукции. Помимо прочего Общество указывает на необоснованность вывода суда первой инстанции о том, что оспоренные решения Таможни не являются решениями в области таможенного дела и не влекут юридических последствий. Как утверждает Общество, решения, подписанные электронной цифровой подписью должностного лица таможенного органа, направленные заявителю в виде электронных документов, считаются равнозначными документам на бумажном носителе, подписанным собственноручной подписью уполномоченного должностного лица таможенного органа.

В отзыве на кассационную жалобу Таможня, считая обжалуемые судебные акты законными и обоснованными, просит оставить их без изменения.

В судебном заседании 18.07.2024 рассмотрение кассационной жалобы Общества на основании статьи 158 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) отложено на 22.08.2024.

Определением суда кассационной инстанции от 20.08.2024 в соответствии с пунктом 2 части 3 статьи 18 АПК РФ судья Васильева Е.С. заменена на судью Соколову С.В.

В силу пункта 5 статьи 18 АПК РФ судебное разбирательство в кассационной инстанции произведено с самого начала.

В судебном заседании представитель Общества поддержали доводы кассационной жалобы, а представители Таможни возражали против ее удовлетворения.

От Московской таможни в суд кассационной инстанции 15.08.2024 поступило ходатайство о рассмотрение кассационной жалобы в отсутствие ее представителя.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как видно из материалов дела, в рамках внешнеторговых контрактов от 01.04.2021 N 3/2021, от 15.05.2012 N RU283/12/GL, от 28.01.2019 N 7/2019/В, заключенных с компаниями "PLASTICA SP. Z.O.O.", "Torunskie Materialow Opatrunkowych - Spolka Akcyjna", "Torunskie Zaktady Materialow Opatrunkowych - Tkalnie Zelow S.A." (Польша), Общество в 2020 - 2021 годах ввезло на таможенную территорию Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС) сырье для производства гигиенических изделий, средств гигиены, подгузников, эластичных бинтов.

В частности, по контракту от 15.05.2012 N RU283/12/GL, заключенному с компанией "Torunskie Materialow Opatrunkowych - Spolka Akcyjna", в марте 2021 года Общество ввезло товар: полотно из целлюлозных волокон гигиенического назначения в рулонах (сырьевой состав: целлюлоза 70%, волокно PET 25%, сополимер 5%); изготовитель: GLATFEL TER FALKENHAGEN GMBH; ленту впитывающую, имеющую ширину рулона 90 мм, поверхностную плотность 80г/кв.м, толщину 1,3 мм; пленку полипропиленовую самоклеющуюся с комбинированной системой, состоящей из липкой ленты и элемента VELKRO; изготовитель: LOHMANN-KOESTER GMBH&CO.KG; застежки-липучки трехслойные; нетканые материалы из химических нитей с поверхностной площадью не более 25 г/кв.м, без покрытия, пропитки и отделки, неокрашенные, без рисунка; изготовители: PANTEX INTERNATIONAL SPA, TWE GMBH, UNION INDASTRIES; гидрофильный нетканый материал из химических волокон "UL TRASOFT"; нетканый дистрибуционный материал; пленку из полимеров этилена однослойную, непористую, неармированную, не слоистую, не соединенную с другими материалами; изготовитель: POLIGOF SRL; пленку полиэтиленовую однослойную неармированную, не слоистую; изготовитель: TREDEGAR.

К таможенному оформлению в целях помещения под таможенную процедуру "выпуск для внутреннего потребления" указанный товар предъявлен Обществом по ДТ N 10013160/010321/0108057, 10013160/020321/0110903, 10013160/020321/0110135,10013160/020321/0110831, 10013160/020321/0110898, 10013160/030321/0115280,10013160/050321/0119845, 10013160/060321/0121696, 10013160/070321/0123066, 10013160/070321/0122666.

Таможенная стоимость ввезенного товара определена по первому методу - по стоимости сделки с ввозимыми товарами согласно статье 39 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС). Для подтверждения задекларированной таможенной стоимости товара в таможенный орган представлен комплект документов. При декларировании товаров по ДТ в графе 7 (а) ДТС-1 заявлено, что между продавцом и покупателем имеется взаимосвязь. В графах 9 (а), 9(б) формы ДТС-1 указано на отсутствие обязанности по уплате лицензионных и иных подобных платежей за использование объектов интеллектуальной собственности, которые относятся к ввозимым товарам и которые прямо или косвенно произвел или должен произвести покупатель в качестве условия продажи ввезенных товаров, а также заявлено, что продажа товаров не зависит от соблюдения условия, в соответствии с которым часть дохода (выручка), полученного в результате последующей продажи, распоряжения иным способом или использования ввозимых товаров, прямо или косвенно причитается продавцу.

Товар выпущен таможенным органом в соответствии с заявленной таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления с принятием заявленной таможенной стоимости товара.

Впоследствии Таможня на основании статьи 332 ТК ЕАЭС провела камеральную проверку Общества по вопросу достоверности сведений о таможенной стоимости товаров, заявленных в 1508 ДТ, в том числе в спорных ДТ.

В ходе проверки (акт от 31.05.2023 N 10218000/210/310523/А000018) Таможней установлено заявление, в том числе в спорных ДТ, недостоверных сведений о таможенной стоимости товаров. По мнению таможенного органа, Общество неправомерно не включило в структуру таможенной стоимости лицензионные платежи, которые подлежат включению в таможенную стоимость товаров в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС как дополнительные начисления к цене, фактически уплаченной за товары. Таможенный орган пришел к выводу, что заявленная Обществом при таможенном оформлении стоимость товара должна быть увеличена на сумму лицензионного платежа, уплаченную Обществом компании "Torunskie Materialow Opatrunkowych - Spolka Akcyjna".

В связи с этим по итогам проверки таможенный орган принял решения о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ N 10013160/010321/0108057, 10013160/020321/0110903, 10013160/020321/0110135,10013160/020321/0110831, 10013160/020321/0110898, 10013160/030321/0115280,10013160/050321/0119845, 10013160/060321/0121696, 10013160/070321/0123066, 10013160/070321/0122666, после выпуска товара.

Как выяснил таможенный орган, товары, приобретенные в рамках внешнеторгового контракта от 15.05.2012 N RU283/12/GL, представляют собой сырье, которое используется Обществом на собственном производстве для изготовления санитарно-гигиенических изделий. Общество входит в группу компаний TZMO S.A., которая является ведущим производителем и поставщиком гигиенических, косметических и медицинских изделий на мировом рынке. Единственным участником Общества с размером доли в уставном капитале 100% значится продавец товара по контракту - компания "Torunskie Materialow Opatrunkowych - Spolka Akcyjna" (TZMO S.A.).

Между Обществом (лицензиат) и компанией "Torunskie Materialow Opatrunkowych - Spolka Akcyjna" (лицензиар) заключен лицензионный договор от 08.10.2014 N 140061. По условиям договора с учетом дополнительного соглашения от 01.04.2019 N 4 Обществу предоставлена за уплачиваемое вознаграждение (роялти) неисключительная лицензия на использование товарных знаков SUPER SENI, SAN SENI, seni, SENI LADY, SENI KIDS, BOM, MATOLAST, MATOPAT UNIVERSAL, seni optima, seni soft, seni sctiv, seni standart, seni man, bella for teens, panda, Evita, bella baby happy, bella herbs, BELLA, BELLA PERFECTA, BELLA PANTY, bella cotton, Happy bella baby, bella cotton care, matopat t, matodrape, matoviles, matopat standart, matocomp, matoset, tzmo, t для целей, связанных с предпринимательской деятельностью Общества на территории Российской Федерации, для обозначения товаров. Под товарами понимаются изделия, изготовленные лицензиатом либо по его заказу третьим лицом, которые согласно лицензионному договору могут быть обозначены торговыми знаками. К таким товарам относятся все виды ватных палочек, ватных подушечек, подгузников и пеленок (товары группы А), все виды женских прокладок, в том числе ежедневных прокладок (товары группы В), все виды ваты bella (товары группы С), все виды ваты matopat (товары группы D). В соответствии с дополнительным соглашением от 31.03.2021 N 6 к лицензионному договору к товарам группы D относятся все виды ваты matopat и остальные изделия, которые не принадлежат к группам А, В, С.

По договору лицензиат имеет право на введение в товарооборот товаров, изготовленных лицензиатом и обозначенных товарными знаками, размещать товарные знаки на товарах или на их упаковке, размещать товарные знаки на документах, связанных с введением товаров в гражданский оборот, использовать товарные знаки с целью рекламы и продвижения товаров. При этом Общество обязалось при изготовлении продукции, обозначенной товарными знаками, сохранять стандарты качества, действующие на территории Европейского союза и Российской Федерации. Качество изготавливаемых им товаров не должно быть хуже выпускаемых лицензиаром товаров, который вправе проводить контроль качества изготавливаемого товара.

Исходя из дополнительного соглашения от 31.03.2021 N 6 к лицензионному договору, к отношениям сторон, возникшим с 01.01.2021, применяется вознаграждение за лицензию в размере 5%, 7%, 3% и 0,01% от базы лицензионной оплаты по товарам соответственно групп А, В, С, D, выплачиваемых лицензиару. При этом в отношении изделий - подгузники детские, входящие в группу А, вознаграждение установлено в размере 1% от базы лицензионной оплаты. Базой лицензионной оплаты признается стоимость реализованных товаров каждой группы, обозначенных товарными знаками (то есть на единичной упаковке товаров использован хотя бы одни товарный знак), без учета НДС, полученная лицензиатом в каждом квартале использования лицензии на употребление товарных знаков, за исключением продажи товаров лицензиару. Вознаграждение рассчитывается и подлежит оплате за каждый квартал пользования лицензией, вносится Обществом после окончания каждого квартала в течение 90 дней с даты выставления инвойса лицензиаром.

Согласно сведениям ведомости банковского контроля в рамках лицензионного договора компании "Torunskie Materialow Opatrunkowych - Spolka Akcyjna" по состоянию на 18.07.2022 перечислено 2 921 826 215 руб. 15 коп.

По итогам проверки таможенный орган пришел к выводу, что рассматриваемые товары, ввозимые в целях дальнейшего использования в процессе производства, являются компонентами производимой продукции, на которую распространяется действие лицензионного договора, условия которого позволяют Обществу наносит товарные знаки на готовую продукцию и реализовать ею третьим лицам. Нанесение на готовое изделие товарного знака способствует тому, что при реализации на/вне территории Российской Федерации изделия идентифицируется покупателем как товар, обладающий ожидаемыми характеристиками и свойствами, что придает продукции дополнительную ценность. Таким образом, Общество в рамках лицензионного договора осуществляло выплаты компании "Torunskie Materialow Opatrunkowych - Spolka Akcyjna" лицензионного платежа (роялти), который относится к оцениваемым (ввозимым) товарам.

По требованию таможенного органа Общество представило общую фактическую себестоимость закупленных материальных ресурсов за 2020, 2021 годы в разрезе контрактов и процентное соотношение стоимости ввезенного сырья в стоимости реализованной готовой продукции групп А, В, D за 2020 и 2021 годы.

На основании представленных Обществом сведений о сумме выручки от реализованной готовой продукции, облагаемой лицензионными платежами, Таможня определила общую сумму лицензионных платежей, подлежащих включению в таможенную стоимость товаров, которая составила 988 292 346 руб. 08 коп. за 2020 и 2021 годы.

Указанная величина дополнительных начислений, подлежащих добавлению к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за каждое наименование товаров, как указала Таможня, определена пропорционально величине, определяемой отношением стоимости каждого наименования товара к общей стоимости товаров, к которым относятся дополнительные начисления.

На основании статьи 73 Федерального закона от 03.08.2018 N 289-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" в адрес Общества Московской таможней направлены уведомления от 27.07.2023 N 10013000/У2023/0015282, 10013000/У2023/0015295, 10013000/У2023/0015290, 10013000/У2023/0015292, 10013000/У2023/0015294, 10013000/У2023/0015301, от 31.07.2023 N 10013000/У2023/0015561, 10013000/У2023/0015563, 10013000/У2023/0015568, 10013000/У2023/0015567 о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней.

Общество оспорило решения и уведомления таможенных органов в судебном порядке.

Суды первой и апелляционной инстанций отказали в удовлетворении заявленных требований.

Изучив материалы дела, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, кассационная инстанция пришла к следующим выводам.

За основу определения таможенной стоимости в максимально возможной степени должна приниматься стоимость сделки с ввозимыми товарами (первый метод определения таможенной стоимости), о чем указано в пункте 15 статьи 38 ТК ЕАЭС.

Согласно пункту 1 статьи 39 ТК ЕАЭС таможенной стоимостью ввозимых товаров является стоимость сделки с ними, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на таможенную ЕАЭС и дополненная в соответствии со статьей 40 названного Кодекса.

В силу пункта 3 статьи 39 ТК ЕАЭС ценой, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, является общая сумма всех платежей за эти товары, осуществленных или подлежащих осуществлению покупателем непосредственно продавцу или иному лицу в пользу продавца.

При этом в соответствии с положениями подпункта 7 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС при определении таможенной стоимости ввозимых товаров по стоимости сделки с ними к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары, добавляются лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, включая роялти, платежи за патенты, товарные знаки, авторские права, которые относятся к ввозимым товарам и которые прямо или косвенно произвел или должен произвести покупатель в качестве условия продажи ввозимых товаров для вывоза на таможенную территорию Союза, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за эти товары.

То есть названные платежи учитываются в качестве одного из дополнительных начислений к цене в соответствии со статьей 40 ТК ЕАЭС при выполнении в совокупности двух требований: эти платежи относятся к ввозимым товарам и уплата роялти является условием продажи оцениваемых товаров (прямо или косвенно) для их вывоза на таможенную территорию ЕАЭС (пункт 17 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 26.11.2019 N 49 "О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике в связи с вступлением в силу Таможенного кодекса Евразийского экономического союза").

В соответствии с правовой позицией, изложенной Верховным Судом Российской Федерации в определениях от 02.12.2022 N 310-ЭС22-8927 и 310-ЭС22-9639, от 24.05.2024 N 308-ЭС23-29565, из анализа вышеприведенных положений таможенного законодательства в их нормативном единстве следует, что методы таможенной оценки предназначены для обеспечения правильного таможенного обложения ввозимых товаров исходя из их действительной экономической ценности. В связи с этим стоимость сделки с ввозимыми товарами может быть дополнена иными платежами (элементами), которые приходятся на покупателя, создают доход продавца с таможенной территории соответствующего государства, и, следовательно, считаются формирующими часть цены, используемой для таможенных целей, даже если они не были включены в контрактную цену товаров. Платежи за использование объектов интеллектуальной собственности (роялти, лицензионные платежи) подлежат учету для целей таможенной оценки ввезенных товаров как один из компонентов таможенной стоимости при ее определении первым методом (по стоимости сделки с ввозимыми товарами) в той мере, в какой они влияют на их экономическую ценность. При этом включение роялти в таможенную стоимость не ограничивается случаями, когда непосредственно ввезенные товары являются предметом лицензионных соглашений (товарный знак нанесен на товары и т.п.), а в договоре купли-продажи имеется явно выраженное указание на необходимость заключения лицензионного договора и уплаты роялти в качестве условия продажи товаров. Включение лицензионных платежей в таможенную стоимость также напрямую не обусловлено способом определения размера роялти (в зависимости от стоимости ввезенных товаров или иных показателей финансово-хозяйственной деятельности импортера), периодичностью уплаты лицензионных платежей, иными подобными обстоятельствами.

Изложенное согласуется с рекомендациями, приведенными в Положении о добавлении лицензионных и иных подобных платежей за использование объектов интеллектуальной собственности к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, утвержденными Коллегией Евразийской экономической комиссии 15.11.2016 N 20, в пункте 9 которого указано, что основным критерием для определения того, выступает ли уплата лицензионных платежей условием продажи оцениваемых (ввозимых) товаров, является отсутствие у покупателя (лицензиата) возможности приобрести оцениваемые (ввозимые) товары без уплаты лицензионных платежей. При этом зависимость продажи оцениваемых (ввозимых) товаров от уплаты лицензионных платежей может иметь место и в случаях, когда внешнеэкономический договор (контракт), в соответствии с которым товары продаются для вывоза на таможенную территорию ЕАЭС, не содержит прямого указания об уплате лицензионных платежей как условия продажи оцениваемых (ввозимых) товаров, особенно когда правообладатель и продавец являются разными лицами.

Как установлено судами и подтверждено материалами дела, единственным участником Общества является акционерное общество "Торуньское предприятие перевязочных материалов" ("Torunskie Materialow Opatrunkowych - Spolka Akcyjna") с размером доли в уставном капитале 100%.

Спорный товар ввезен Обществом во исполнение обязательств по контракту от 15.05.2012 N RU283/12/GL, заключенному с компанией "Torunskie Materialow Opatrunkowych - Spolka Akcyjna". При этом между Обществом и компанией "Torunskie Materialow Opatrunkowych - Spolka Akcyjna" заключен лицензионный договор от 08.10.2014 N 140061, предусматривающий право Общества на производство и продажу продукции с использованием товарных знаков, правообладателем которых является компания - поставщик, выступающая одновременно участником Общества.

Исследованные судами доказательства свидетельствуют о том, что ввезенные Обществом товары использованы в качестве сырья в производстве готовой продукции, маркированной товарными знаками, с реализации которой продавцу "Torunskie Materialow Opatrunkowych - Spolka Akcyjna" осуществлены выплаты в соответствующих процентах от выручки лицензиата от реализации товаров групп А, В, D.

Учтя данные обстоятельства и представленные в материалы дела доказательства, суды констатировали, что уплата лицензионных платежей охватывает в том числе ввоз рассматриваемых товаров, поэтому обоснованно признали правомерным вывод Таможни о наличии предусмотренных подпунктом 7 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС оснований для включения роялти в таможенную стоимость ввезенных товаров.

Между тем судами фактически не дано надлежащей правовой оценки доводам заявителя о недостоверности расчета таможенного органа дополнительных начислений, подлежащих добавлению к цене ввезенного товара.

Как указано в определении Верховного Суда Российской Федерации от 24.05.2024 N 308-ЭС23-29565, по смыслу подпункта 7 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС в состав таможенной стоимости включаются лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности в той сумме, в какой они относятся именно к ввозимым (импортируемым) товарам, а не к готовой продукции, произведенной с их использованием внутри таможенной территории.

Осуществление дополнительных начислений к цене, в том числе лицензионных платежей, должно основываться на достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации (пункт 10 статьи 38, пункт 3 статьи 40 ТК ЕАЭС).

В связи с этим в случае, когда роялти частично основаны на импортируемых товарах, а частично - на других факторах (например, когда импортируемые товары смешиваются с отечественными ингредиентами и больше не могут быть раздельно идентифицированы или приходящая на импортируемые товары сумма роялти не может быть выделена из специальных финансовых договоренностей между покупателем и продавцом), осуществление дополнительных начислений в виде роялти зависит от возможности определения суммы роялти, приходящейся на ввезенные товары, на основании представленных декларантов документов, устраняющих неопределенность в таможенной оценке.

При непредставлении декларантом доказательств, позволяющих точно определить, в какой сумме уплаченные им роялти относятся к ввезенным на таможенную территорию товарам, включаемая в таможенную стоимость величина роялти может быть определена таможенным органом расчетным способом - на основе сведений, имеющихся у таможенного органа, в том числе коммерческих и бухгалтерских документов, с определенной степенью гибкости подходов к производимому расчету при том, что такой расчет не должен быть произвольным (пункт 2, подпункт 7 пункта 5, пункт 6 статьи 45 и пункт 4 статьи 325 ТК ЕАЭС).

Иной подход приведет к необоснованному включению в таможенную стоимость платежей, уплата которых для декларанта обязательна, но не связана с конкретным ввозимым товаром, что, в свою очередь, приведет к возложению на декларанта экономически необоснованной обязанности.

Как установлено таможенным органом, Общество учитывает в бухгалтерском учете готовую продукцию по фактическим затратам, связанным с ее изготовлением (по фактической производственной себестоимости). Общество также пояснило, что готовая продукция производится не только из импортного сырья, задекларированного в проверенных ДТ, но и из закупаемого у иных поставщиков (в т.ч. российских). Общество указало, что сырье для производства готовой продукции не имеет четкого деления по виду изготавливаемой продукции, что не дает возможности идентификации ввезенного товара с привязкой к поставщику (ДТ) при списании в производство.

В ходе проверки Общество представило нормы расходов сырья на одну упаковку готового изделия групп А, В, D, а также фактическую себестоимость закупленного по контрактам в 2021 году сырья (2 692 675 347 руб.), процентное соотношение ввезенного сырья в стоимости реализованной готовой продукции групп А, В, D.

Согласно представленным Обществом таблицам о структуре себестоимости выпущенной в 2021 году продукции процентное соотношение стоимости ввезенного сырья в стоимости реализованной продукции групп А (подгузники-трусики), А (все остальные), В, D составило 37,07%, 20,76%, 35,22%, 40,49%.

Кроме того, Общество представило налоговому органу сведения об объеме (в кг) и стоимости готовой продукции (товаров групп А, В, D, указанных в лицензионном договоре), в отношении которой 2021 году были уплачены лицензионные платежи. В частности, в 2021 году по сведениям Общества общая сумма выручка от реализации готовой продукции группы А (подгузники-трусики), облагаемой лицензионным платежом, составила 476 855 243 руб. 88 коп., выручка от реализации готовой продукции группы А (все остальное), облагаемой лицензионным платежом, - 5 753 230 441 руб.; выручка от реализации готовой продукции группы В, облагаемой лицензионным платежом, - 2 891 151 240 руб.; выручка от реализации готовой продукции группы D, облагаемой лицензионным платежом, - 131 969 623 руб.

По итогам проверки таможенный орган пришел к выводу, что стоимость товаров подлежит перерасчету с включением в структуру таможенной стоимости лицензионных платежей, уплаченных в рамках лицензионного договора за исключительные права использования товарных знаков, и указанный перерасчет был осуществлен таможенным органом исходя из сведений об общем размере уплаченных Обществом сумм лицензионных платежей.

Данные Общества о процентном соотношении стоимости ввезенного сырья в стоимости реализованной готовой продукции групп А (подгузники-трусики), А (все остальные), В, D Таможней во внимание не приняты и при расчете не учтены.

Таможенный орган принял только сведения Общества о суммах выручки от реализованной готовой продукции, облагаемой лицензионным платежом по группам А, В, D, на основании которых определил общую сумма лицензионных платежей за право использования товарных знаков по лицензионному договору, подлежащую включению в таможенную стоимость товаров, которая за 2021 год составила 494 823 858 руб. 25 коп. = (4 768 552 руб. 44 коп. (группа А 1%) + 28 7661 522 руб. 05 коп. (группа А 5%) + 202 380 586 руб. 80 коп. (группа В) + 13 196 руб. 96 коп. (группа D).

Общая сумма лицензионных платежей за 2021 год распределена Таможней пропорционально стоимости товаров, оформленных по ДТ, относящимся к 2021 году, в том числе по спорным ДТ.

Между тем такой подход Таможни противоречит правовой позиции, изложенной в определении Верховного Суда Российской Федерации от 24.05.2024 N 308-ЭС23-29565.

При разрешении спора обстоятельства, касающиеся того, в какой сумме уплаченные Обществом роялти за весь комплекс исключительных прав, касающихся производства, предложения к продаже, продажи и иного введения в гражданский оборот товаров, маркируемых товарными знаками, могут быть соотнесены именно с оцениваемым в рамках таможенного контроля товаром (сырьем), составляющим лишь один из компонентов готовой продукции, производимой на территории Российской Федерации, с нанесением на эту продукцию товарного знака, оставлены судами без проверки.

Результаты оценки правильности произведенного таможенным органом расчета сумм лицензионных платежей с точки зрения их относимости именно к ввезенному товару в судебных актах не отражены, расчету Общества в судебных актах оценка не дана, в связи с чем обжалуемые судебные акты нельзя признать отвечающими требованиям части 4 статьи 15 АПК РФ.

Суд кассационной инстанции в силу полномочий, установленных статьей 286 и пунктом 2 статьи 287 АПК РФ, не обладает самостоятельным правом на установление обстоятельств дела, которые не были предметом исследования судов первой и апелляционной инстанций. В компетенцию суда кассационной инстанции не входит исследование доказательств и установление фактических обстоятельств.

Поскольку для принятия законного и обоснованного решения требуются установление обстоятельств, исследование и оценка доказательств, обжалуемые судебные акты подлежат отмене, а дело в соответствии с пунктом 3 части 1 статьи 287 АПК РФ - направлению на новое рассмотрение в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области.

При новом рассмотрении дела суду в соответствии со статьей 71 АПК РФ надлежит установить все имеющие существенное значение для дела обстоятельства на основании полного и всестороннего исследования представленных сторонами доказательств в их совокупности и взаимосвязи и на основании их правовой оценки вынести законный и обоснованный судебный акт.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 3 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 13.12.2023 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.04.2024 по делу N А56-78192/2023 отменить.

Дело N А56-78192/2023 направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области.

Председательствующий

Ю.А. Родин

Судьи

Ю.А. Родин О.Р. Журавлева С.В. Соколова