Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 10 мая 2011 г. N Ф05-2589/2011 по делу N А40-29735/2010

г. Москва

10.05.2011

N КА-А40/2910-11 Дело N А40-29735/10-140-211

Резолютивная часть постановления объявлена 10.05.2011.

Полный текст постановления изготовлен 10.05.2011

Федеральный арбитражный суд Московского округа в составе:

председательствующего-судьи Алексеева С. В.,

судей Власенко Л. В., Егоровой Т. А.,

при участии в заседании:

от истца (заявителя) - Бабич И.О. дов. от 29.11.10 N Х-602/ю

от ответчика - Кочкин А.С. дов. от 28.04.11 N 76

от третьих лиц - представителей нет, все извещены

рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1

на решение от 01.10.2010

Арбитражного суда города Москвы

принятое судьей Паршуковой О.Ю.

на постановление от 29.12.2010

Девятого арбитражного апелляционного суда,

принятое судьями Крекотневым С.Н., Окуловой Н.О., Нагаевым Р.Г.

по иску (заявлению) ОАО "НК "Роснефть"

признании недействительным частично решения

к МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1

третьи лица: ОАО "Акционерная компания по трансферу нефти "Транснефть"; ЗАО "ТНП "ТРАНСКОМ"; ОАО "Юго-Запад"Транснефтепродукт"; ООО "Транссервис"; Московская внешнеэкономическая Ассоциация при московской торговой-промышленной палате; ОАО Акционерная Компания Трубопроводного транспорта нефтепродуктов "ТРАНСНЕФТЕПРОДУКТ"; ОАО Ангарная нефтехимическая компания; ОАО Ачинский нефтеперерабатывающий завод Восточной нефтяной компании; ООО "РН-Находканефтепродукт"; ООО "Транснефть-терминал"; ООО "НОВО-Сервис"; ОАО "Находкинский нефтеналивной морской торговый порт"; ООО "РН-Архангельскнефтепродукт"; ООО "Ставропольнефтегаз"; Торгово-промышленная палата Самарской области; ЗАО ЮКОС РЕФАЙНИНГ ЭНД МАРКЕТИНГ; ООО "Находка-Портбункер"; ЗАО "Пласке"; ООО "РН-Краснодарнефтегаз"; ООО "Вейл Компани"; ОАО "Куйбышевский нефтеперерабатывающий завод"; ОАО "Сызранский нефтеперерабатывающий завод"; ООО КОНТУР СПб; ОАО Новокуйбышевский нефтеперерабатывающий завод; ОАО Энергетическая компания Феникс Холдинг; ОАО "АК "Транснефтепродукт" , установил:

Открытое акционерное общество "Нефтяная компания "Роснефть" (далее - Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением о признании недействительными решений Межрегиональной Инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 (далее - налоговый орган, Инспекция) от 24.06.2009 N 52-17-14/1592р/98 "Об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению", N 52-17-14/1593р/1689 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", N 52-17-14/1591р/95 "О возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению".

Определением Арбитражного суда города Москвы от 20.09.2010 производство по делу прекращено в порядке ст. 150 АПК РФ по решению N 14/1592р/98 в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в размере 484 116,98 руб. и предложения внести соответствующие необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета, признания недействительным решения Инспекции от 24.06.2009 N 52-17 14/1593р/1689 в части предложения внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета, соответствующие отказу в праве на налоговый вычет в размере 484 116,98 руб., признания недействительным решения Инспекции от 24.06.2009 года N 52-17-14/1591 р/95 в части предложения внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета, соответствующие отказу в праве на налоговый вычет в размере 484 116,98 руб.

Решением Арбитражного суда города Москвы от 01 октября 2010 года, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 29 декабря 2010 года, заявленные Обществом требования удовлетворены.

Законность и обоснованность принятых по настоящему делу судебных актов проверяются в порядке статей 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в связи с кассационной жалобой Инспекции, в которой налоговый орган просит решение и постановление судов отменить, в удовлетворении заявленных требований отказать, ссылаясь на неправомерное заявление Обществом к возмещению суммы налога на добавленную стоимость в размере 467 241 932 руб. за 4 квартал 2008 года по услугам, связанным с перевозкой, погрузкой и перегрузкой экспортируемого товара, а также на необоснованное включение в расчет налоговых вычетов сумму налога на добавленную стоимость в размере 12 441 063 руб. 37 коп, исчисленная с оплаты агентского вознаграждения за организацию российскими перевозчиками транспортировки нефти за пределы территории Российской Федерации.

В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы кассационной жалобы, представитель Общества возражал против них по основаниям, изложенным в судебных актах и представленном отзыве на кассационную жалобу.

Также отзывы на кассационную жалобу представлены лицами, участвующими в деле - ОАО "АК "Транснефть" и ОАО "АК "Транснефтепродукт".

Изучив материалы дела, выслушав представителей сторон, обсудив доводы кассационной жалобы и отзывы на нее, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены или изменения принятых по настоящему делу судебных актов исходя из следующего.

Судами установлено, что по результатам проведения камеральной налоговой проверки представленной Обществом 20.01.2009 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за четвертый квартал 2008 года Инспекции на основании Акта камеральной налоговой проверки от 05.05.2009 N 52-17-15/1165а и письменных возражений от 04.06.2009 N 23-06/1866 на него, 24.06.2009 вынесены следующие решения:

- N 52-17-14/1592р/98 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению;

- N 52-17-14/1593р/1689 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

- N 52-17-14/1591р/95 о возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

По итогам рассмотрения апелляционной жалобы, поданной Обществом в Федеральную налоговую службу, решением от 11.12.2009 N 9-1-08/00495@ внесены следующие изменения:

- решение Инспекции от 24.06.2009 N 52-17-14/1593р/1689 изменено путем отмены в мотивировочной части отказа в возмещении НДС в размере 289 103 163 руб. в отношении услуг, связанных с транспортировкой железнодорожным транспортом нефти и нефтепродуктов, вывозимых за пределы Российской Федерации морским транспортом;

- решение Инспекции от 24.06.2009 N 52-17-14/1592р/98 изменено путем отмены в пункте 1 резолютивной части отказа в возмещении НДС в размере 289 103 163 руб. в отношении услуг, связанных с транспортировкой железнодорожным транспортом нефти и нефтепродуктов, вывозимых за пределы Российской Федерации морским транспортом.

В остальной части решения Инспекции оставлены без изменения, что послужило основанием для обращения налогоплательщика в суд с настоящим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суды исходили из того, что контрагенты Общества в связи со спецификой таможенного оформления экспорта нефтепродуктов не располагали надлежащими товаросопроводительными документами, в силу чего обоснованно указывали в счетах-фактурах налоговую ставку 18 процентов.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 164 Кодекса налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, при условии представления в налоговые органы документов, указанных в статье 165 Кодекса. К таким работам (услугам) относятся, в частности, организация перевозок, перевозка или транспортировка вывозимых за пределы территории Российской Федерации товаров, выполняемые (оказываемые) российскими организациями.

Для подтверждения права на применение налоговой ставки 0 процентов названные организации представляют в налоговые органы предусмотренные подпунктом 4 пункта 4 статьи 165 Кодекса копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации с учетом особенностей, установленных подпунктом 4 пункта 1 статьи 165 (копии должны иметь отметки пограничных таможенных органов, подтверждающие вывоз товаров за пределы Российской Федерации).

Подтверждение вывоза товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации осуществляется в соответствии с нормативными правовыми актами Федеральной таможенной службы как уполномоченного органа по нормативному правовому регулированию, контролю и надзору в области таможенного дела.

Вывоз товара Обществом осуществлялся за пределы Российской Федерации с применением периодического временного декларирования нефтепродуктов в таможенных органах

Таким образом, контрагенты Общества в связи со спецификой таможенного оформления экспорта нефтепродуктов не располагали и не могли располагать надлежащими транспортными и товаросопроводительными документами, в силу чего не претендовали на применение налоговой ставки 0 процентов и обоснованно указывали в счетах-фактурах налоговую ставку 18 процентов.

Также суды, с учетом правовой позиции, изложенной Постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 20.04.2010 N 17977/09, от 10.11.2009 N 10834/09, исходили из того, что в связи с постоянным характером отгрузок товара для транспортировки заявителем и организациями-поставщиками транспортных услуг установлен порядок документального оформления, согласно которому счет-фактура составляется по итогам месяца, в котором оказывались услуги по транспортировке товара, поэтому счет-фактура составляется после фактического оказания услуги, и дата оформления счета-фактуры будет позднее даты актов приема-сдачи транспортируемого товара, таким образом, момент оказания услуги необходимо определять по датам актов приема-сдачи нефти в пунктах отправления и в пунктах назначения.

Таким образом, выводы судов относительно того, что Общество, руководствуясь статьями 171 и 172 Кодекса, обоснованно включило в налоговые вычеты суммы уплаченного налога на добавленную стоимость по ставке 18 процентов, являются правомерными.

Не может служить основанием к отмене судебных актов довод Инспекции о том, что выплата агентского вознаграждения российским перевозчикам связана с транспортировкой нефти по территории других государств, в связи с чем оснований для возмещения уплаченного в составе агентского вознаграждения налога на добавленную стоимость не имеется в силу пп. 2 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации.

Выводы судов в данной части являются обоснованными, соответствуют установленным фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам, основаны на положениях налогового законодательства, регулирующих спорное правоотношение.

Судами установлено, что ОАО "АК "Транснефть" на основании пункта 1.1 договора N 0008016/0000707/4569Д от 17.12.2007 оказывало Заявителю услуги по транспортировке нефти по системе магистральных нефтепроводов Российской Федерации.

Счета-фактуры выставлены по результатам оказания услуг по транспортировке нефти по маршруту ПСП "Правдинск" - ст. Суховская, ПСП "Майский" - ст. Суховская, ПСП "Каркатеевы" - ст. Суховская, что подтверждается актами приема-сдачи нефти от 14.08.2008 N 83, от 13.08.2008 N 84, от 07.07.2008 N 170, в которых отражено, что пунктом приема-сдачи нефти является ПСП "Правдинск", ПСП "Майский", ПСП "Каркатеевы", а пунктом назначения ст. Суховская.

Услуги ОАО "АК "Транснефть" были оказаны в отношении нефти, задекларированной по ГТД N 10607020/120908/0002677, N 10607020/ 251108/0003325.

В дальнейшем нефть была погружена на железнодорожный транспорт и направлена в Китай, что подтверждается данными, отраженными в указанных актах приема-сдачи нефти и ГТД.

Поскольку декларирование товара осуществлялось таможенным органом в пункте назначения, транспортировка товара до указанного пункта должна облагаться по ставке НДС 18%.

Нормы материального и процессуального права применены судами правильно. Оснований для отмены или изменения принятых по настоящему делу судебных актов, предусмотренных статьями 286 и 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судом кассационной инстанции не установлено.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 284, 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

решение Арбитражного суда г. Москвы от 01 октября 2010 года по делу N А40-29735/10-140-211 и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 29 декабря 2010 года оставить без изменения, кассационную жалобу МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 - без удовлетворения.

Председательствующий-судья

С.В.Алексеев

Судьи

Л.В.Власенко Т.А.Егорова