Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 25 мая 2011 г. N Ф05-4274/11 по делу N А40-113977/2010

г. Москва

25 мая 2011 г.

N КА-А40/4781-11 Дело N А40-113977/10-127-573

Резолютивная часть постановления объявлена 24 мая 2011 года.

Полный текст постановления изготовлен 25 мая 2011 года.

Федеральный арбитражный суд Московского округа в составе:

председательствующего-судьи Тетёркиной С.И.,

судей Бочаровой Н.Н., Дудкиной О.В.

при участии в заседании:

от истца (заявителя) - Бенчарский Д.В., дов. от 23.12.10 N 51

от ответчика - Исаева В.В., дов. от 13.01.11 N 15-03/0049

рассмотрев 24.05.2011 г. в судебном заседании кассационную жалобу ИФНС России N 28 по г.Москве, ответчика

на решение от 29.11.2010 г. Арбитражного суда г.Москвы,

принятое судьёй Кофановой И.Н.,

на постановление от 01.03.2011 г. Девятого арбитражного апелляционного суда,

принятое судьями Румянцевым П.В., Кольцовой Н.Н., Нагаевым Р.Г.

по иску (заявлению) ООО "Панорама ТВ-Страна"

об обязании начислить и уплатить проценты

к ИФНС России N 28 по г.Москве, установил:

общество с ограниченной ответственностью "Панорама ТВ-Страна" (далее - общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением об обязании Инспекции Федеральной налоговой службы России N 28 по г.Москве (далее - инспекция, налоговый орган) начислить и уплатить проценты за несвоевременный возврат НДС за апрель - декабрь 2007 г., 1 - 4 кварталы 2008 г. в общем размере 3 708 692 руб. 19 коп.

Решением Арбитражного суда города Москвы от 29.11.2010 г., оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 01.03.2011 г., заявленные требования удовлетворены.

Законность принятых по делу судебных актов проверяется в порядке статей 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в связи с кассационной жалобой налогового органа, в которой ставится вопрос об их отмене и отказе обществу в удовлетворении заявленных требований.

В обоснование жалобы инспекция ссылается на нарушение судами норм материального права.

По мнению налогового органа, заявитель в нарушение положений статьи 180 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и вопреки выводам Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенным в Определении от 25.01.2008 г. N 10405/07 и Постановлении от 06.06.2006 г. N 1363/06, неправомерно определил начало периода просрочки, так как при определении даты, с которой подлежат начислению проценты, должно быть принято во внимание положение части 1 статьи 180 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации о моменте вступления в законную силу решения арбитражного суда первой инстанции.

Общество в отзыве на кассационную жалобу просит состоявшиеся по делу судебные акты оставить без изменения, а жалобу налогового органа без удовлетворения, полагая, что решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции являются законными и обоснованными, вынесенными на основании полного и всестороннего исследования всех обстоятельств и правильной оценки представленных доказательств.

В заседании суда кассационной инстанции представитель налогового органа поддержал доводы кассационной жалобы, представитель заявителя возражал против её удовлетворения по основаниям, изложенным в судебных актах и отзыве.

Изучив материалы дела, проверив соответствие выводов, содержащихся в обжалуемых судебных актах, имеющимся в деле доказательствам, правильность применения судами норм материального права, соблюдение норм процессуального права, обсудив доводы кассационной жалобы, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов.

Как следует из материалов дела и установлено судами, 11.01.2008 г. обществом поданы уточненные налоговые декларации за апрель и май 2007 г.; налоговые декларации за июнь, июль, август, сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь 2007 г. поданы 20 июля, 20 августа, 20 сентября, 23 октября 2007 г., 22 января 2008 г., 19 декабря 2007 г., 21 января 2008 г. соответственно. По вышеуказанным периодам заявления о возврате НДС были поданы после истечения сроков проведения камеральных налоговых проверок - 12 марта 2009 г.

Уточненные налоговые декларации за 1 и 4 кварталы 2008 г. поданы налогоплательщиком 17 марта 2009 г. По данным периодам заявления о возврате НДС также поданы после истечения сроков проведения камеральных налоговых проверок - 7 октября 2009 г.

По 2-му и 3-му кварталам 2008 г. налоговые декларации поданы 12 марта 2009 г. Заявления о возврате НДС за указанные периоды поданы в инспекцию 12 марта 2009 г., то есть до истечения срока на проведение камеральной налоговой проверки.

По результатам проведения камеральных проверок налоговых деклараций в отношении общества инспекцией приняты следующие решения:

- по апрелю, маю, июню, августу 2007 г. - решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового нарушения от 12.01.2009 г. N 1, N 2, N 3, N 4;

- по сентябрю и октябрю 2007 г. - решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового нарушения от 13.01.2009 г. N 5, N 6;

- по ноябрю и декабрю 2007 г. - решения о привлечении к ответственности за совершение налогового нарушения от 13.01.2009 г. N 7, N 8;

- по 1 и 4 кварталам 2008 г. - решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 06.08.2009 г. N 60/690 и от 20.08.2009 г. N 69/770;

- по 2 и 3 кварталам 2008 г. - решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 06.08.2009 г. N 61/692, N 62/698;

- по 1 - 4 кварталам 2008 г. - решения об отказе в возмещении НДС от 06.08.2009 г. N 60/690-1, N 61/692-1, N 62/698-1, от 20.08.2009 г. N 69/770-1.

Вступившими в силу решениями Арбитражного суда города Москвы от 8 июля 2009 г. по делу N А40-50569/09-111-313; от 13 октября 2009 г. по делу N А40-50572/09-112-325; от 28 сентября 2009 г. по делу N А40-50582/09-116-282; от 8 февраля 2010 г. по делу N А40-90151/09-143-659; от 27 июля 2009 г. по делу N А40-50566/09-109-251; от 12 августа 2009 г. по делу N А40-50584/09-117-325; от 19 августа 2009 г. по делу N А40-50578/09-115-286; от 2 сентября 2009 г. по делу N А40-50576/09-114-303; от 5 октября 2009 г. по делу N А40-50589/09-126-281; от 18 февраля 2010 г. по делу N А40-158869/09-13-1305; от 5 марта 2010 г. по делу N А40-158865/09-33-1279; от 15 апреля 2010 г. по делу N А40-158864/09-90-1212; от 21 января 2010 г. по делу N А40-158392/09-76-1083 подтверждено право ООО "Панорама ТВ - Страна" на возмещение НДС за апрель - декабрь 2007 г., 1 - 4 кварталы 2008 г. путем возврата.

Во исполнение вышеперечисленных решений Арбитражного суда города Москвы налоговым органом приняты решения о возврате НДС от 13.05.2010 г. N 2920, N 2948, N 2950, от 30.06.2010 г. N 4409, N 4411, N 4412, N 4423, N 4451 - 4455, от 01.07.2010 г. N 4507, N 4508, от 25.08.2010 г. N 5863, N 5865.

Однако, возврат сумм НДС за апрель - декабрь 2007 г., 1 - 4 кварталы 2008 г. произведен инспекцией без начисления и уплаты процентов.

Принимая решение об удовлетворении заявленных требований, суд пришел к выводу о том, что инспекцией нарушены установленные сроки возврата налога, в связи с чем начисление процентов является правомерным.

В силу п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном ст. 166 Кодекса, на установленные указанной статьей налоговые вычеты.

В соответствии с п. 1, 2 ст. 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подп. 1 - 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган в порядке, установленном ст. 88 НК РФ, проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению.

По окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

Согласно п. 6 ст. 176 НК РФ при отсутствии у налогоплательщика недоимки по НДС, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных Кодексом, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет.

В соответствии с п. 7, 8 ст. 176 НК РФ решение о зачете (возврате) суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога (полностью или частично).

Поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом этого решения.

Территориальный орган Федерального казначейства в течение пяти дней со дня получения указанного поручения осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации и в тот же срок уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.

В силу п. 10 ст. 176 НК РФ при нарушении сроков возврата суммы налога считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возмещения.

Таким образом, проценты являются компенсацией потерь налогоплательщика в связи с несвоевременным возвратом из бюджета причитающихся ему денежных средств в случае, если налоговым органом нарушается срок возврата налога, предусмотренный статьей 176 Налогового кодекса.

При этом под установленным сроком возврата налога понимается совокупность процедурных сроков, установленных Кодексом для проведения камеральной проверки, принятия решения о возврате налога и выставления в кредитное учреждение платежного документа на возврат налога.

Проценты начисляются на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, и с того момента, когда она должна быть возвращена в силу закона, если бы налоговый орган своевременно принял надлежащее решение, а также при наличии письменного заявления налогоплательщика о возврате налога (правовая позиция по данному вопросу содержится в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 05.10.2004 г. N 5351/04 и от 21.12.2004 г. N 10848/04, от 29.11. 2005 г. N 7528/05).

Процедура возврата налога, предусмотренная в п. 3 ст. 176 НК РФ, применяется при наличии со стороны налогоплательщика нарушений законодательства о налогах и сборах.

Если выводы налогового органа о нарушениях не соответствуют фактическим обстоятельствам и закону, принятие решения об отказе в возмещении налога не прерывает течение сроков возврата налога, определенных в законе.

Поэтому довод инспекции о том, что проценты за нарушение срока возврата налога следует начислять с даты вступления в силу решения суда о признании незаконным ненормативного акта, которым налогоплательщику отказано в возмещении НДС, является ошибочным, основанным на неправильном толковании норм материального права.

При таких обстоятельствах суммы НДС за апрель - декабрь 2007 г. подлежали возврату обществу не позднее 27.03.2009 г., суммы НДС за 2 и 3 кварталы 2008 г. - не позднее 30.06.2009 г., а суммы НДС за 1 и 4 кварталы 2008 г. - не позднее 22.10.2009 г.

При этом суды обоснованно исходили из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации равной 1/360.

Приведенный заявителем расчет процентов правомерно принят судами, поскольку этот расчет соответствует фактическим обстоятельствам дела и основан на правильном применении налогового законодательства.

В соответствии со статьей 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд кассационной инстанции вправе отменить или изменить судебный акт лишь в случае, когда он содержит выводы, не соответствующие фактическим обстоятельствам дела, установленным арбитражным судом, и имеющимся в деле доказательствам, а также, если он принят с нарушением или неправильным применением норм материального и процессуального права.

Таких оснований судом кассационной инстанции не выявлено.

Нормы материального права применены правильно. Нарушение норм процессуального права не установлено.

С учетом изложенного Федеральный арбитражный суд Московского округа не находит оснований для отмены принятых по делу судебных актов.

Руководствуясь статьями 176, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Московского округа постановил:

решение Арбитражного суда г.Москвы от 29 ноября 2010 года и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 1 марта 2011 года по делу N А40-113977/10-127-573 оставить без изменения, кассационную жалобу ИФНС России N 28 по г.Москве - без удовлетворения.

Председательствующий

С.И. Тетёркина

Судьи

Н.Н. Бочарова О.В. Дудкина