Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 21 марта 2011 г. N Ф05-1324/11 по делу N А40-17407/2010

г. Москва

"21" марта 2011 г.

N КА-А40/1475-11-2 Дело N А40-17407/10-107-77

Резолютивная часть постановления объявлена 21 марта 2011 года.

Полный текст постановления изготовлен 21 марта 2011 года

Федеральный арбитражный суд Московского округа

в составе:

председательствующего-судьи Тетёркиной С.И.,

судей Черпухиной В.А., Шишовой О.А.

при участии в заседании:

от истца (заявителя) - Гайнуллин Ю.Ф., дов. от 15.12.10 N Д-352

от ответчика - Зверев Е.А., дов. от 03.09.10 N 214

рассмотрев 21.03.2011 г.. в судебном заседании кассационные жалобы ОАО "НК "РуссНефть", заявителя, МИ ФНС России по КН N 1, ответчика

на решение от 27.09.2010 г.. Арбитражного суда г.Москвы,

принятое судьёй Лариным М.В.

на постановление от 23.12.2010 г.. Девятого арбитражного апелляционного суда,

принятое судьями Румянцевым П.В., Марковой Т.Т., Солоповой Е.А.

по иску (заявлению) ОАО "НК "РуссНефть"

о признании решения недействительным, возмещении НДС

к МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество Нефтегазовая компания "РуссНефть" (далее- общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением о признании недействительными решений Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1 (далее- инспекция, налоговый орган) от 06.11.2009:

N 52-13-14/3039-1р "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части абзаца первого пункта 2 резолютивной части решения, касательно внесения необходимых исправлений в документы бухгалтерского и налогового учета по услугам ОАО "Орскнефтеоргсинтез", ЗАО "КНПЗ-КЭН", ЗАО "СЖС Восток Лимитед", ООО "Транс Марин Логистик", ООО "СОЛИД", применение налоговых вычетов по которым заявлено в уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за четвертый квартал 2008 года (корректировка 3/1);

N 52-13-14/3039-2р "Об отказе в возмещении (частично) суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению" в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость за четвертый квартал 2008 года в размере 8 293 978,75 руб.;

об обязании инспекции возместить из федерального бюджета сумму НДС в размере 8 293 978,75 руб. за четвертый квартал 2008 года путем возврата на расчетный счет (с учетом уточнения заявленного требования в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Решением суда от 27.09.2010 требования заявителя удовлетворены частично. Признаны недействительными решения инспекции от 06.11.2009 N 52-13-14/3039-1р в части внесения необходимых исправлений в документы бухгалтерского и налогового учета в отношении налоговых вычетов по ОАО "Орскнефтеоргсинтез", ЗАО "СЖС Восток Лимитед", ООО "Транс Марин Логистик", ООО "СОЛИД" в размере 6 952 234,65 руб.; N 52-13-14/3039-2р в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в размере 6 952 234,65 руб.; на инспекцию возложена обязанность возвратить обществу НДС за четвертый квартал 2008 года в размере 6 952 234,65 руб. В удовлетворении остальной части требования обществу отказано.

В суде апелляционной инстанции обществом заявлен письменный отказ от требований в части обязания инспекции возместить налогоплательщику из федерального бюджета сумму НДС в размере 6 952 234,65 руб. за четвертый квартал 2008 года путем возврата на расчетный счет.

Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 23.12.2010 принят отказ ОАО НК "РуссНефть" от заявления в части обязания Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1 возместить ОАО НК "РуссНефть" из федерального бюджета сумму налога на добавленную стоимость в размере 6 952 234,65 руб. за четвертый квартал 2008 года путем возврата на расчетный счет, в связи с чем в указанной части производство по делу прекращено.

В остальной части решение суда оставлено без изменения.

Судебные акты обжалованы обеими сторонами.

Общество в жалобе просит вынести судебный акт об изменении решения и постановления арбитражных судов первой и апелляционной инстанций путем признания недействительным решения инспекции N 52-13-14/3039-1р в части абзаца первого пункта 2 резолютивной части касательно внесения необходимых исправлений в документы бухгалтерского и налогового учета по услугам ОАО "Орскнефтеоргсинтез", ЗАО "КНПЗ-КЭН", применения налоговых вычетов по которым заявлено на сумму 1 341 744,10 руб., решения инспекции N 52-13-14/3039-2р в части отказа в возмещении НДС в сумме 8 293 978,75 руб., обязать инспекцию возместить из федерального бюджета НДС в сумме 1 341 744 ,10 руб. По мнению общества, исчисление и уплата поставщиками НДС в бюджет, позволяет ему принять уплаченные им суммы к вычету.

Инспекция в своей жалобе просит решение и постановление судов отменить в части удовлетворения требований заявителя, в удовлетворении заявления отказать полностью. Инспекция считает, что момент оказания услуг, в отношении которых подлежит применению налоговая ставка 0 процентов, следует определять по дате счетов-фактур и актов приемки оказанных услуг.

В судебном заседании представители сторон поддержали их правовые позиции.

Как следует из материалов дела, общество 20.05.2009 представило инспекции уточненную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за четвертый квартал 2008 года (корректировка 3/1), в которой заявило к возмещению 2 737 037 548 руб.

По результатам камеральной налоговой проверки декларации и представленных обществом документов инспекцией составлен акт от 03.09.2009 N 52-13-14/2527а и, с учетом представленных возражений, вынесены решения от 06.11.2009 N 52-13-14/3039-1р "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" и N 52-13-14/3039-2р "Об отказе в возмещении (частично) суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению" и N 52-13-14/3039-3р "О возмещении (частично) суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению", которыми отказано в привлечении общества к налоговой ответственности; обществу предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета; отказано в возмещении НДС в размер 8 878 437 руб.; возмещен НДС в сумме 2 728 159 111 руб.

Согласно решениям, с учетом ранее вынесенного решения по первичной декларации от 05.09.2009 N 52-13-14/663/924, возмещению по уточненной декларации подлежат 147 537 460 руб.

Решением Федеральной налоговой службы от 12.04.2010 N 9-1-08/0323@ апелляционная жалоба общества на решения инспекции оставлена без удовлетворения, решение инспекции - без изменения, утверждено и признано вступившим в силу.

Основанием отказа в возмещении НДС послужили выводы налогового органа о том, что представленные обществом счета-фактуры по услугам, оказанным ему контрагентами ОАО "Орскнефтеоргсинтез" (2 956 647,80 руб.), ЗАО "КНПЗ-КЭН" (26 813,38 руб.), ЗАО "СЖС Восток Лимитед" (363 665,03 руб.), ООО "Транс Марин Логистик" (365 487,48 руб.), ООО "СОЛИД" (4 581 365,06 руб.), ОАО "Орскнефтеоргсинтез"), оформлены с нарушением п. 5 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с неправомерным предъявлением дополнительно к цене реализуемых услуг НДС по налоговой ставке 18 процентов, поскольку услуги были оказаны в отношении товаров, вывозимых на экспорт, после помещения под таможенный режим экспорта на основе ВГТД.

Положения подпункта 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ, предусматривающие применение налоговой ставки 0 процентов, распространяются на работы (услуги) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, выполняемые (оказываемые) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте), и иные подобные работы (услуги), а также на работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории.

Этот перечень работ (услуг) не является исчерпывающим. Операции, предусмотренные подпунктом 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость по ставке 0 процентов при условии, что соответствующие товары помещены под таможенный режим экспорта на момент совершения данных операций либо если по характеру самих операций они могут осуществляться только в отношении экспортных товаров.

То есть, подпунктом 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ предусмотрено, что вышеуказанные операции подлежат обложению налогом по ставке 0 процентов при условии помещения соответствующих товаров под таможенный режим экспорта на момент совершения данных операций.

С учетом названных положений закона при рассмотрении настоящего дела подлежал установлению факт помещения товаров под таможенный режим экспорта на момент оказания спорных услуг.

Из материалов дела усматривается, что счета-фактуры, как и акты приемки оказанных услуг, составлялись сторонами сделок по итогам отчетного месяца; счета-фактуры оформлены последним днем месяца оказания услуг.

При этом, как установлено судами, дата составления акта не является датой оказания услуги, поскольку по условиям соглашений сторон договоров акт составляется по итогам месяца на все услуги, оказанные в течение месяца.

Документом, по которому можно определить момент фактического оказания услуг, являются ежедневные отчеты, акты слива нефти, железнодорожные накладные.

Таким образом, исходя из фактических обстоятельств данного дела, момент оказания услуг следует определять на основании первичных транспортных и иных документов, а не на основании актов приемки оказанных услуг или счетов-фактур, являющихся сводными документами.

Исследуя первичные документы, суды пришли к обоснованному выводу о правомерном применении обществом вычетов по НДС с налоговой ставкой 18 %, связанных с оплатой услуг, оказанных обществу ЗАО "СЖС Восток Лимитед" (инспекционные услуги нефтепродуктов по договору от 28.04.2006 N 33960-10/06-387, приложению N 1 от 28.04.2006, актам приема-передачи оказанных услуг N 2029/R-MO-08 от 30.06.2008, N 2445/R-MO-08 от 31.07.2008, N 2830/R-MO-08 от 31.08.2008, ООО "Транс Марин Логистик" (прием от железной дороги, слив из железнодорожных цистерн, возврат порожних цистерн, накопление, хранение в резервуарах и погрузка по договору от 08.11.2006 N 33960-10/06-508), ООО "СОЛИД" (перевозка груза (Мазут М-100) на танкерных судах из портов Октябрьск, Таганрог, Азов назначением на якорную стоянку порта Кавказ с выгрузкой на танкер-накопитель по договору от 17.03.2008 N 33960-60/08-23), ОАО "Орскнефтеоргсинтез" (по сумме 1 641 717,08 руб.)- транспортировка нефтепродуктов по территории Российской Федерации до морских портов, услуги налива нефтепродуктов по договору N 33960-10/08-39 от 13.12.2007.

Вместе с тем судами установлено, что услуги ОАО "Орскнефтеоргсинтез" по отгрузке и наливу нефтепродуктов (1 314 930,72 руб.), вывозимых на экспорт железнодорожным транспортом со станции отправления (заводов), и услуги ЗАО "КНПЗ-КЭН" по наливу нефтепродуктов в железнодорожные вагоны (26 813,38 руб.) были оказаны в отношении товаров ОАО НК "РуссНефть", перевозимых на экспорт непосредственно железнодорожным транспортом после оформления ГТД и фактического помещения товара под таможенный режим экспорта, что не оспаривается обществом.

С учетом изложенного суды пришли к правильному выводу о неправомерном принятии к вычету НДС по налоговой ставке 18 % по указанным услугам.

При оказании услуг в отношении товаров, помещенных под таможенный режим экспорта и вывозимых в прямом сообщении железнодорожным транспортом, подлежит применению налоговая ставка 0 процентов, и поставщик не вправе по своему усмотрению изменять установленную налоговым законодательством ставку налога.

Неправильное указание поставщиком услуг налоговой ставки 18 % при оказании таких услуг не является основанием для принятия покупателем к вычету предъявленной суммы налога независимо от того, что поставщик задекларировал полученную сумму налога и уплатил её в бюджет, поскольку неправомерно включенный в счет-фактуру НДС по иной ставке, чем предусмотрено законом, не может приниматься к вычету налогоплательщиком, получившим такой счет-фактуру.

При этом общество вправе обратиться к своим контрагентам с требованием о взыскании неосновательного обогащения.

Нормы материального права применены судами правильно, требования процессуального закона не нарушены. Иное толкование сторонами норм материального права и иная оценка обстоятельств дела не свидетельствуют о судебной ошибке и не являются основанием к отмене судебных актов в части, оспариваемой сторонами.

Руководствуясь статьями 176, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда г.Москвы от 27 сентября 2010 года и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 23 декабря 2010 года по делу N А40-17407/10-107-77 оставить без изменения, кассационные жалобы ОАО "НК "РуссНефть" и МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 - без удовлетворения.

Председательствующий

С.И. Тетёркина

Судьи

В.А. Черпухина О.А. Шишова