Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 16 сентября 2011 г. N Ф05-8155/11 по делу N А40-147334/2010

г. Москва

16 сентября 2011 г.

Дело N А40-147334/10-13-894

Резолютивная часть постановления объявлена 12 сентября 2011 года.

Полный текст постановления изготовлен 16 сентября 2011 года

Федеральный арбитражный суд Московского округа

в составе:

председательствующего-судьи Власенко Л. В.,

судей Жукова А. В., Алексеева С. В.,

при участии в заседании:

от истца (заявителя) - Гринемаер Е.А. (дов. от 15.08.2011) N 246/11); Харалгина О.П. (дов. от 15.08.2011 N 244/11);

от ответчика - Стенин А.М. (дов. от 29.08.2011); Балабин В.И. (дов. от 31.12.2010);

рассмотрев 12 сентября 2011 года в судебном заседании кассационную жалобу МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 5, заинтересованного лица

на решение от 29 марта 2011 г.

Арбитражного суда города Москвы,

принятое судьей Шевелевой Л.А.,

на постановление от 29 июня 2011 г.

Девятого арбитражного апелляционного суда,

принятое судьями Голобородько В.Я., Окуловой Н.О., Нагаевым Р.Г.,

по заявлению (иску) ОАО "Трубная металлургическая компания"

о признании недействительными решения

к МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 5

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество "Трубная Металлургическая Компания" (далее - заявитель, Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением о признании недействительным решения Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 5 (далее - заинтересованное лицо, налоговый орган, Инспекция) N 56-16-08/65/1184/221 от 09.09.2010 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения".

Решением Арбитражного суда города Москвы от 29.03.2011 заявленное требование удовлетворено.

Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 29.06.2011 указанное решение суда оставлено без изменения.

Законность принятых судебных актов проверяется в порядке ст. 286 АПК РФ в связи с кассационной жалобой Инспекции, в которой излагается просьба отменить принятые по делу судебные акты, отказать в удовлетворении заявленного требования.

В обоснование чего приводятся доводы о том, что судами неправильно применены нормы материального права, не установлены фактические обстоятельства по делу.

Налоговый орган указывает на то, что Общество на основании п. 3 ст. 311 НК РФ не может отразить по строке 060 листа 02 налоговой декларации по налогу на прибыль за 2008 г. сумму налога, выплаченную в иностранном государстве, поскольку по итогам работы за 2008 г. заявителем получен убыток.

Также приводится довод о том, что судебные инстанции, признавая решение налогового органа недействительным, фактически обязали Инспекцию на лицевом счете налогоплательщика отразить оспариваемую сумму.

В заседании суда кассационной инстанции представители Инспекции поддержали доводы кассационной жалобы, представители заявителя возражали против ее удовлетворения по основаниям, изложенным в судебных актах и отзыве на кассационную жалобу.

Изучив материалы дела, проверив соответствие выводов, содержащихся в обжалуемых судебных актах, имеющимся в материалах дела доказательствам, правильность применения судами норм материального и соблюдения процессуального права, доводы кассационной жалобы, возражений относительно них, заслушав представителей участвующих в деле лиц, суд кассационной инстанции полагает, что оснований для отмены принятых судебных актов не имеется.

Как установлено судами, по результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль Общества за 2008 г. Инспекцией вынесено оспариваемое решение "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", в соответствии с которым отказано в привлечении Общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, доначислена сумма налога в размере 6 329 150 руб., а также предложено внести необходимые изменения и исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Основанием для принятия решения налогового органа стали выводы Инспекции о необоснованном предъявлении Обществом к зачету суммы налога, выплаченной в соответствии с законодательством иностранных государств за пределами Российской Федерации.

Признавая решение налогового органа недействительным, суды исходили из того, что согласно ст. 311 НК РФ Общество при заполнении налоговой декларации по налогу на прибыль правильно указало сумму налога, уплаченную за пределами Российской Федерации и принимаемую к зачету по строке 240 листа 02, уменьшив сумму налога на прибыль по строкам 280 и 281.

Налоговый орган оспариваемым решением произвел доначисление налога.

Между тем, в ходе проверки Инспекцией нарушений в виде занижения объекта обложения налогом на прибыль, что могло бы явиться основанием для доначисления налога, не установлено.

Судами установлено, что налогоплательщик при заполнении уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за 2008 г. засчитал по строке 240 листа 02 в уплату налога на прибыль сумму налога, уплаченную в соответствии с законодательством иностранных государств за пределами Российской Федерации, в размере 6 329 150 руб.

В соответствии со ст. 313 НК РФ плательщики налога на прибыль исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно.

При этом ст. 311 НК РФ предусмотрено, что доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, учитываются при определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в Российской Федерации, так и за ее пределами.

Суммы налога на прибыль, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога на прибыль в Российской федерации. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога на прибыль, подлежащего уплате этой организацией в РФ в соответствии с п. 3 ст. 311 НК РФ.

Суды при принятии обжалуемых судебных актов руководствовались тем, что сумма налога на прибыль, уплаченная налогоплательщиком в соответствии с законодательством иностранного государства за пределами Российской Федерации, подлежит отражению в декларации по налогу на прибыль за соответствующий период.

Таким образом, налогоплательщик в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2008 г. правильно указал сумму налога, уплаченную за пределами Российской Федерации, в сумме 6 329 150 руб.

Довод кассационной жалобы о том, что Обществом в 2008 г. получен убыток, в связи с чем налоговая база по налогу на прибыль равна нулю и налог на прибыль не исчисляется, подлежит отклонению.

Судами правильно указано, что право налогоплательщика на проведение зачета, предусмотренное ст. 311 НК РФ, не ставится в зависимость от наличия или отсутствия у Общества убытка в отчетном периоде.

Суммы процентов, полученных от источников за пределами РФ, включены налогоплательщиком в сумму налогооблагаемого дохода в полном объеме и отражены в декларации по налогу на прибыль - стр. 100 Лист 02.

Указанный доход в виде процентов в числе других доходов сформировал общую величину доходов налогоплательщика, которая была уменьшена на расходы, относящиеся к указанному налоговому периоду. В связи с этим у заявителя сформировалась отрицательная величина налоговой базы, то есть убыток.

Полученную величину убытка Общество вправе перенести на будущее в соответствии со ст. 283 НК РФ.

Довод кассационной жалобы о том, что судебными инстанциями на Инспекцию возложена обязанность на лицевом счете налогоплательщика отразить оспариваемую сумму как причитающуюся налогоплательщику, отклоняется.

Инспекция не представила доказательств, подтверждающих, что заявителем при заполнении налоговой декларации была допущена ошибка, которая привела к неправильному исчислению Обществом налога. Недоимка по налогу на прибыль у Общества отсутствует, поскольку Обществом получен убыток от финансово-хозяйственной деятельности и налоговая база по налогу на прибыль равна нулю.

При таких обстоятельствах судом первой и судом апелляционной инстанций сделан правильный вывод о несоответствии действующему законодательству решения налогового органа о доначислении Обществу налога на прибыль.

Иная оценка Инспекцией установленных судами обстоятельств, а также иное толкование законодательства не свидетельствуют о судебной ошибке и не могут служить основанием для отмены обжалуемых судебных актов.

Оснований для отмены принятых по делу судебных актов не имеется.

Руководствуясь статьями 284, 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

решение Арбитражного суда города Москвы от 29 марта 2011 года и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 29 июня 2011 года по делу N А40-147334/10-13-894 оставить без изменения, а кассационную жалобу МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 5 - без удовлетворения.

Председательствующий-судья

Л.В.Власенко

Судьи

А.В.Жуков С.В.Алексеев