Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 29 июня 2011 г. N 09АП-13495/11

город Москва

дело N А40-147334/10-13-894

29.06.2011 г.

N 09АП-13495/2011-АК

Резолютивная часть постановления объявлена 27.06.2011.

Постановление изготовлено в полном объеме 29.06.2011

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи В.Я. Голобородько,

судей Н.О.Окуловой, Р.Г. Нагаева,

при ведении протокола судебного заседания секретарем И.С. Забабуриным

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу

МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 5 на решение Арбитражного суда г. Москвы от 29.03.2011 по делу N А40-147334/10-13-894, принятое судьей Шевелевой Л.А. по заявлению ОАО "Трубная металлургическая компания" (ИНН 7710373095, ОГРН 1027739217758) к МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 5 (ИНН 7723336742) о признании недействительным решения,

при участии в судебном заседании:

от заявителя - Сергеева Т.Н. по доверенности N 271/10 от 28.09.2010

от заинтересованного лица - Бирюкова Е.В. по доверенности от 31.12.2010

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество "Трубная Металлургическая Компания" (далее - заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением о признании недействительным решения Межрегиональной инспекцией Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 5 (далее - заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция) N 56-16-08/65/1184/221 от 09.09.2010 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения".

Решением Арбитражного суда города Москвы от 29.03.2011 заявленные требования удовлетворены.

Не согласившись с принятым решением, заинтересованное лицо обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований, указывая на то, что судом при принятии решения неправильно применены нормы материального права и нарушены нормы процессуального права.

Заявитель представил отзыв на апелляционную жалобу, в котором, не соглашаясь с доводами жалобы, просит оставить решение суда без изменения, а апелляционную жалобу инспекции - без удовлетворения.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представители сторон поддержали свои правовые позиции по спору.

Законность и обоснованность принятого решения проверены апелляционной инстанцией в порядке ст.ст.266, 268 АПК РФ.

Изучив представленные в деле доказательства, заслушав представителей сторон, рассмотрев доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения решения арбитражного суда, принятого в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах и обстоятельствами дела, и удовлетворения апелляционной жалобы, исходя из следующего.

Материалами дела установлено, что по результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль общества за 12 месяцев 2008 г. инспекцией вынесено решение N 56-16-08/65/1184/221 от 09.09.2010 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", в соответствии с которым отказано в привлечении общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, обществу доначислена сумма налога в размере 6 329 150 руб., а также предложено внести необходимые изменения и исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Не согласившись с вынесенным решением, общество обратилось в Федеральную налоговую службу с апелляционной жалобой, по результатам рассмотрения которой ФНС России решением от 11.11.2010 N АС-37-9/15157@ (л.д. 16-19), решение инспекции от 09.09.2010 N 56-16-08/65/1184/221 оставило без изменения.

Основанием для принятия оспариваемого решения послужили выводы налогового органа о необоснованном предъявлении обществом к зачету суммы налога, выплаченной в соответствии с законодательством иностранных государств за пределами РФ, что привело к необоснованному уменьшению на 6 329 150 руб. суммы налога на прибыль организаций, подлежащей уплате в бюджет за 2008 г., отраженной в разделе 1.1 уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 12 месяцев 2008 г.

Арбитражный апелляционный суд, исследовав и оценив представленные в деле доказательства в их совокупности и взаимной связи, считает, что судом первой инстанции полно и всесторонне установлены обстоятельства по делу и им дана надлежащая правовая оценка.

В обоснование приведенных в апелляционной жалобе доводов инспекция указывает, что в ходе проверки установлено необоснованное предъявление к зачету суммы налога, выплаченной в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией за пределами РФ. Если в отчетном (налоговом) периоде организацией получен убыток, то сумма налога на прибыль, подлежащая уплате этой организацией в данном отчетном (налоговом) периоде, отсутствует.

По итогам работы за 2008 г.. обществом получен убыток, следовательно, налоговая база по налогу на прибыль, исчисленная за 2008 г.., признается равной нулю и налог на прибыль не исчисляется. В связи с этим, в силу п.3 ст.311 НК РФ, общество не может отразить по строке 240 листа 02 налоговой декларации по налогу на прибыль за 2008 г.. сумму налога, выплаченную им в 2008 г.. в иностранном государстве (6 329 150 руб.). В данном случае у общества не возникает двойное налогообложение полученных им доходов от источника в иностранном государстве, поскольку исчисление и уплата налога на территории РФ не производилась ввиду наличия убытка от финансово-хозяйственной деятельности общества.

Данные доводы судом апелляционной инстанции отклоняются по следующим основаниям.

В соответствии со ст. 313 Налогового кодекса РФ плательщики налога на прибыль исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно.

Налоговой базой по налогу на прибыль согласно ст. 274 Налогового кодекса РФ признается денежное выражение прибыли, которой в соответствии со ст. 247 НК РФ для Российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с положениями Главы 25 Налогового кодекса РФ.

При этом ст. 311 НК РФ предусмотрено, что доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, учитываются при определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в Российской Федерации, так и за ее пределами.

При определении налоговой базы расходы, произведенные российской организацией в связи с получением доходов от источников за пределами РФ, вычитаются в порядке и размерах, установленных Главой 25 Налогового кодекса РФ.

Суммы налога на прибыль, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога на прибыль в РФ. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога на прибыль, подлежащего уплате этой организацией в РФ в соответствии с п. 3 ст. 311 НК РФ.

Аналогичная позиция отражена в письмах УФНС России по г. Москве от 02.07.2003 N 26-12/36037, от 29.04.2004 N 26-12/31768 , от 01.04.2005 N 20-12/21906.

При этом, в соответствии с положениями ст. 311 НК РФ зачет предоставляется только при условии предоставления российской организацией налоговой декларации о доходах, полученных от источников за пределами Российской Федерации, форма которой утверждена приказом МНС России от 23.12.2003 N БГ-3-23/709@, а также документов, предусмотренных п. 3 ст. 311 НК РФ (налоговая декларация по налогу на прибыль по форме КНД 1151006) и подтверждающих факт удержания налогов за пределами РФ.

Таким образом, из буквального и системного толкования норм НК РФ, следует, что сумма налога на прибыль, уплаченная Налогоплательщиком в соответствии с законодательством иностранного государства за пределами РФ, подлежит отражению в декларации по налогу на прибыль в РФ за соответствующий период.

Кроме того, предусмотренное ст.311 Налогового кодекса РФ право налогоплательщика на проведение зачета, не ставится в зависимость от наличия или отсутствия у налогоплательщика убытка в отчетном периоде.

Как установлено судом первой инстанции и материалами дела, общество при заполнении налоговой декларации по налогу на прибыль (форма по КНД 1151006, утвержденная Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н) правильно указало сумму налога, уплаченную за пределами РФ и принимаемую к зачету, по строке 240 листа 02, уменьшив суммы налога на прибыль по строкам 280 и 281.

Суммы процентов, полученных от источников за пределами РФ, включены в сумму налогооблагаемого дохода в полном объеме и отражены в декларации по налогу на прибыль - стр. 100 Лист 02.

Указанный доход в виде процентов в числе других доходов сформировал общую величину доходов налогоплательщика, которая была уменьшена на расходы, относящиеся к указанному налоговому периоду. В связи с этим, у заявителя сформировалась отрицательная величина налоговой базы, то есть убыток.

Полученную величину убытка общество вправе перенести на будущее в соответствии со ст. 283 НК РФ.

Инспекция не пояснила, какие именно нарушения бухгалтерского учета допущены обществом при формировании налоговой базы.

Таким образом, заявленные требования были правомерно удовлетворены судом первой инстанции, решение суда является законным и обоснованным, соответствует материалам дела и действующему законодательству, в связи с чем отмене не подлежит.

Нормы материального права были правильно применены судом первой инстанции. Нарушений норм процессуального права, которые могли бы повлечь отмену судебного акта, судом не установлено.

Апелляционной инстанцией рассмотрены все доводы апелляционной жалобы, однако они не опровергают выводы суда, положенные в основу решения, и не могут служить основанием для отмены решения и удовлетворения апелляционной жалобы.

С учетом изложенного, руководствуясь ст.ст.110, 266, 268, 269, 271 АПК РФ, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 29.03.2011 по делу N А40-147334/10-13-894 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления в полном объеме в Федеральный арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья

В.Я. Голобородько

Судьи

Н.О. Окулова Р.Г. Нагаев