Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 5 июня 2012 г. N Ф05-5124/12 по делу N А40-81358/2011

г. Москва

5 июня 2012 г.

Дело N А40-81358/11-129-355

Резолютивная часть постановления объявлена 05.06.2012 г.

Полный текст постановления изготовлен 05.06.2012 г.

Федеральный арбитражный суд Московского округа

в составе:

председательствующего-судьи Жукова А.В.,

судей Антоновой М.К., Коротыгиной Н.В.

при участии в заседании:

от заявителя: Бутыркина Ю.С. дов. от 05.12.11,

от ответчика: Лодзовская Е.А. дов. от 28.07.11,

рассмотрев 05.06.2012 г. в открытом судебном заседании кассационную

жалобу МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1,

на решение от 15.11.2011 года

Арбитражного суда города Москвы

принятое судьей Фатеевой Н.В.

на постановление от 28.02.2012 года

Девятого арбитражного апелляционного суда

принятое судьями Марковой Т.Т., Сафроновой М.С., Солоповой Е.А.

по заявлению ОАО "Ново-Уфимский нефтеперерабатывающий завод"

об обязании возвратить ЕСН

к МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1,

УСТАНОВИЛ:

ОАО "Ново-Уфимский нефтеперерабатывающий завод" обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением об обязании Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 возвратить излишне уплаченный единый социальный налог, зачисляемый в Фонд социального страхования Российской Федерации в размере 1.971.688, 41 руб.

Решением от 15.11.2011 заявленные требования удовлетворены.

Постановлением от 28.02.2012 апелляционного суда решение оставлено без изменения.

Не согласившись с принятыми судебными актами, инспекция подала кассационную жалобу, в которой просит их отменить и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований, ссылаясь на несоответствие выводов судов установленным ими обстоятельствам по делу и на неправильное применение норм материального права.

При этом налоговый орган ссылается на то, что переплата ЕСН у общества образовалась без перечисления денежных средств в счет уплаты налога, зачисляемого в ФСС РФ из сальдо на 17.06.2007, образованного за период, предшествующий трехлетнему сроку со дня подачи заявления от 17.06.2010 налогоплательщика на возврат.

Кроме того, инспекция, ссылаясь на письмо ФНС России от 10.12.2007 N 05-2-05/481@, указывает, что при превышении расходов на цели государственного социального страхования над суммой начисленного налога полученная разница возмещается ФСС РФ, а не налоговым органом.

В том числе инспекция не согласна с судебными актами в части взыскания государственной пошлины в размере 32 716,88 руб., ссылаясь на пп.1 п.1 ст. 333.37 НК РФ.

В судебном заседании представитель ответчика поддержал доводы кассационной жалобы.

Представитель общества возражал против удовлетворения кассационной жалобы по мотивам, изложенным в судебных актах и отзыве на жалобу.

Проверив законность обжалованных судебных актов в пределах доводов жалобы, кассационный суд находит их подлежащими отмене с передачей дела на новое рассмотрение в арбитражный суд первой инстанции (ст. ст. 65, 71, 200, 277, 286, 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Судами при рассмотрении дела установлено, что в результате уплаты авансовых платежей по ЕСН, зачисляемому в ФСС РФ, по платежным поручениям N 973 от 13.02.2008 на сумму 3.125.000 руб., N 1565 от 13.03.2008 на сумму 2.275.000 руб., N 02429 от 11.04.2008 на сумму 2.215.000 руб., N 03222 от 13.05.2008 на сумму 2.010.000 руб., N 03935 от 10.06.2008 на сумму 1.750.000 руб., N 4650 от 11.07.2008 на сумму 635.000 руб., N 05481 от 13.08.2008 на сумму 1.430.000 руб. всего налогоплательщиком перечислено за 2008 г. 13 440 000 руб., что отражено в расчетной ведомости.

С учетом понесенных расходов на цели обязательного медицинского страхования за 2008 год в размере 10.732.118, 55 руб. и начисленному к уплате налогу - сумма переплаты за данный период составила 949.849, 51 руб.

В течение отчетных периодов 2009 года налогоплательщиком авансовыми платежами уплачен единый социальный налог в размере 11.451.000 руб., что подтверждается платежными поручениями N 964 от 12.02.2009, N 1762 от 12.03.2009, N 2640 от 13.04.2009, N 3490 от 13.05.2009, N 404 от 11.06.2009. Переплата за 2009 год образовалась путем превышения сумм уплаченного налога над суммами налога, подлежащего уплате за указанный налоговый период и составила 868.473 руб.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов. Возврат (зачет) излишне уплаченных сумм налогов, пеней и штрафов производится в порядке, установленном главой 12 Кодекса.

В соответствии с пунктом 3 статьи 243 Кодекса (в редакции, действовавшей в спорный период), если по итогам налогового периода сумма фактически уплаченных за этот период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование) превышает сумму примененного налогового вычета по налогу, сумма такого превышения признается излишне уплаченным налогом и подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 Кодекса.

Для реализации предусмотренного статьей 21 НК РФ права налогоплательщик обязан обратиться в соответствии со статьей 78 НК РФ в налоговый орган по месту учета с заявлением о возврате переплаты в срок, не превышающий трех лет с момента уплаты. В случае нарушения налоговым органом права налогоплательщика на своевременный возврат излишне уплаченных сумм налога законодательство наделяет последнего правом на обращение в суд с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суды посчитали, что трехлетний срок для возврата излишне уплаченного налога налогоплательщиком не пропущен, поскольку об имеющейся переплате общество узнало из акта сверки взаимных расчетов N 1160 от 27.04.2010.

Однако в соответствии с позицией Высшего Арбитражного Суда РФ, изложенной в Постановлении Президиума от 28 июня 2011 N 17750/10, налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму авансовых платежей по итогам каждого отчетного периода, уплата которых производится налогоплательщиками в порядке и в сроки, определенные статьей 287 НК РФ. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.

Таким образом, положения статьи 287 НК РФ устанавливают правило о зачете уплаченных авансовых платежей в счет уплаты последующих авансовых платежей и ЕСН, исчисленного по итогам налогового периода, основывающееся на методе нарастающего итога.

Соответственно, в случае, когда налогоплательщиком не было заявлено требования о возврате излишне уплаченного авансового платежа, произведенного по итогам отчетного периода, данный платеж как результат финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика учитывается на дату окончания следующего отчетного и налогового периода.

Определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу производится налогоплательщиками в налоговой декларации по единому социальному налогу, представляемой по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 289 НК РФ).

Согласно материалам дела налогоплательщик обратился с заявлением о возврате излишне уплаченного единого социального налога от 17.03.2010 N 10-1/5-408, от 09.06.2010 N 10-1/5-871.

При этом судами также установлено, что переплата образовалась не только по налоговым периодам за 2008 и 2009 гг., но и по итогам 2007 года. Однако из судебных актов не следует, когда фактически в 2007 году образовалась переплата, в каком размере и была ли она учтена в общей заявленной сумме налога. При этом судам следует рассмотреть возможность применения положений ст. 78 НК РФ о пресекательном сроке возврата излишне уплаченного налога с учетом позиции ВАС РФ.

При новом рассмотрении дела суду также следует установить действительную переплату по ЕСН с учетом периода, предшествовавшего трехлетнему сроку со дня подачи заявления на возврат.

Руководствуясь статьями 284, 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение от 15.11.11 Арбитражного суда города Москвы по делу N А40-81358/11-129-355 и постановление от 28.02.12 Девятого арбитражного апелляционного суда по тому же делу отменить, дело передать на новое рассмотрение в Арбитражный суд города Москвы.

Председательствующий

А.В. Жуков

Судьи

М.К. Антонова Н.В. Коротыгина